宋立彬
摘要:本文針對行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建,結(jié)合工作實踐,立足于審計部門,并以行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制的特性為切入點,分析了審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建的原則和目前影響行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制的主要因素,并以審計單位的視角分析了構(gòu)建科學、完善、規(guī)范審計質(zhì)量控制體系的措施。旨在提升審計單位的工作效率。
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;審計質(zhì)量;控制體系;構(gòu)建措施
審計部門是行政事業(yè)單位的審計監(jiān)督部門,其工作質(zhì)量直接決定了其審計質(zhì)量,也直接決定了是否可以達到預(yù)期審計目標。在市場經(jīng)濟體制的背景下,行政事業(yè)單位的改革不斷深化,傳統(tǒng)審計質(zhì)量控制體系已經(jīng)難以滿足實際需求,需要政府部門賦予審計部門足夠的權(quán)威,才能有效加強審計質(zhì)量控制力度,并建立完善規(guī)范的審計質(zhì)量控制體系,促使行政事業(yè)單位獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。
一、行政事業(yè)單位審計工作的特點
(一)系統(tǒng)性
系統(tǒng)性指的是行政事業(yè)單位審計部門在開展審計工作時會受到多方面因素的共同影響,包括:審計部門人員的綜合素質(zhì)、審計環(huán)境的好壞、審計方法是否先進、審計內(nèi)容是否全面等。簡而言之,審計部門在開展審計工作時任何一個細微的環(huán)節(jié)處理不當,都會直接影響審計質(zhì)量。因此,在構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系時,需要審計部門從全方位、全過程角度入手,才能提設(shè)審計質(zhì)量控制體系的科學性和規(guī)范性。
(二)經(jīng)濟性
大量實例表明,審計部門在開展審計工作中,審計成本越高,審計質(zhì)量就越高,組織目標實現(xiàn)的可能性也就越大。但邊際效用則呈現(xiàn)遞減趨勢。也就說隨著審計質(zhì)量的不斷提升,審計成本的增長速率會超過經(jīng)濟效益的增長速率。因此,審計質(zhì)量要控制在一定的范圍中,以實現(xiàn)成本和經(jīng)濟效益的最優(yōu)化。
(三)模糊性
行政事業(yè)單位審計質(zhì)量的好壞,是根據(jù)審計部門在開展審計工作時是否遵循了相應(yīng)標準準則而規(guī)定的。嚴格遵守相關(guān)準則,則審計質(zhì)量就越高,否則就越低。但在實際經(jīng)營中,審計工作具有很強的復(fù)雜性,審計人員專業(yè)水平、綜合素質(zhì)不同,其對相同準則的認知度也不盡相同,這就導(dǎo)致審計工作具有了極強的模糊性,也在一定程度上增加了行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制的難度。
二、構(gòu)建行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制控制體系的原則
(一)獨立性原則
政府部門要賦予審計部門足夠的權(quán)利,確保審計工作能獨立開展,在確保審計部門獨立發(fā)揮審計監(jiān)督作用方面具有非常重要的意義。所以,在構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系時,必須嚴格遵循獨立性原則,既要實現(xiàn)審計部門工作業(yè)務(wù)上的獨立,也要實現(xiàn)組織上的獨立,確保各項審計工作能順利開展。
(二)有效性原則
審計部門開展審計工作的主要目的是確保行政事業(yè)單位財政、財務(wù)收支真實、合法和效益,確保國有資產(chǎn)效益的最大發(fā)揮及其資產(chǎn)的安全完整,因此,在構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系時,要力爭以較少的投入,以獲得更大的經(jīng)濟效益。
(三)權(quán)威性原則
隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善,行政事業(yè)單位常規(guī)、重點及專項審計的需求越來越大,同時,國家相關(guān)法律也明確規(guī)定,審計工作具有權(quán)威性和不可違抗性。因此,確保審計部門的權(quán)威性,才能確保審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建能順利開展。
三、目前影響行政事業(yè)單位審計質(zhì)量提升的主要因素
(一)法律法規(guī)意識比較淡薄
審計人員法律法規(guī)意識比較淡薄是目前審計部門亟需解決問題,審計法規(guī)體系是否科學完善,直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量,要想提升審計工作效率,就必須完善相應(yīng)的法律法規(guī),并以此來約束審計人員的職業(yè)道德。并為審計部門順利開展審計工作制定規(guī)程,才能促使審計工作有據(jù)可依。但我國現(xiàn)有法律法規(guī)還需進一步補充,以滿足審計工作順利開展的實際需求,從而保證審計部門的工作質(zhì)量。
(二)審計人員綜合素質(zhì)有待提升
審計人員需要全身心投入到審計工作中來,其綜合素質(zhì)和專業(yè)水平的高低,對審計工作質(zhì)量有嚴重影響。為提升審計質(zhì)量,審計人員必須具有相應(yīng)的政策法規(guī)、專業(yè)理論知識、實際操作經(jīng)驗等。但就目前發(fā)展現(xiàn)狀而言,我國很多審計部門的審計人員均來自于財務(wù)領(lǐng)域,掌握的知識比較單一,業(yè)務(wù)專業(yè)水平也參差不齊,這些因素一直是制約審計質(zhì)量提升的主要原因。
(三)審計范圍有待拓展
在市場經(jīng)濟體制不斷完善的背景下,審計對象和內(nèi)容愈發(fā)復(fù)雜,從傳統(tǒng)的財務(wù)審計,發(fā)展為經(jīng)濟效益審計、管理質(zhì)量審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)營決策審計、經(jīng)營風險審計、未來預(yù)測能力審計等諸多方面。但目前還有一些審計單位的審計范圍仍然停留在傳統(tǒng)財務(wù)審計上,嚴重影響了審計的全面性,這一點也是導(dǎo)致審計質(zhì)量一直得不到有效提升的主要原因。
四、構(gòu)建行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制體系的措施
大量實例表明,完善、科學、規(guī)范的審計質(zhì)量控制體系,對防范審計風險、提升審計工作效率、提升審計人員業(yè)務(wù)能力等方面都有非常重要的意義,因此,審計部門結(jié)合目前行政事業(yè)單位發(fā)展的實際情況,采取有效的措施來構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系,具體而言,可以同時從以下幾個方面入手:
(一)健全考評制度,是提升審計質(zhì)量的關(guān)鍵
通過建立考評體系,可有效提升審計工作人員的積極性,在提升審計工作全面的同時,確保審計質(zhì)量。完整的考評體系包括:事前制定計劃、事中全面檢查、事后總結(jié)。對審計計劃以及審計方案進行全面檢查,確保審計工作能夠按照會計制度和財經(jīng)法規(guī)來開展,并進行全面考評,發(fā)現(xiàn)問題及時處理。同時還要加大審計工作的檢查和考核力度,從而不斷提升審計工作質(zhì)量。除此之外,還要根據(jù)考評結(jié)果,對表現(xiàn)優(yōu)異的人員進行表揚和獎勵,對審計質(zhì)量差的人員給予培訓引導(dǎo),必要時進行批評和處罰,從而逐步提升審計人員工作的積極性,也是提升行政事業(yè)單位審計質(zhì)量的主要方法之一。
(二)合理應(yīng)用審計成果,是提升審計質(zhì)量的核心
審計部門要高度重視審計結(jié)果的應(yīng)用,并建立相應(yīng)的行為規(guī)范,確保審計結(jié)果能得到有效利用。為實現(xiàn)這一目的,審計部門在運用審計結(jié)果時,要盡量突出審計工作重點,并以目前審計單位亟需解決的為切入口,不斷提升審計力度,為行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)制定決策提供依據(jù)。同時,定期對審計工作進行總結(jié),不斷提升審計報告質(zhì)量,確保審計報告能真實有效的反映目前行政事業(yè)單位審計單位的實際情況,并對審計單位提高審計工作質(zhì)量,提供科學有價值的工作意見。
(三)提升審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì),是提升審計質(zhì)量的基礎(chǔ)
審計工作需要審計人員參與和控制才能順利完成審計任務(wù),因此,審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)對審計質(zhì)量有直接影響。在《國家審計基本準則》中明確規(guī)定,審計人員需要同時具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計學、計算機、概率學、審計等多方面知識,才能更好的完成審計工作。必須不斷提升審計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),使其更好的掌握相關(guān)知識,因此,審計部門要定期組織審計方面的專家或者權(quán)威人士對審計人員進行培訓教育,把最新的審計知識和方法及相關(guān)法律法規(guī)傳授給每位審計人員,除外部聘請外,審計部門內(nèi)部也應(yīng)定期組織討論培訓,打造過硬的審計隊伍才能有效提升審計質(zhì)量。
(四)加強審計過程控制,是提升審計質(zhì)量的主要途徑
審計部門要想構(gòu)建更加科學、完善、規(guī)范、合理的審計質(zhì)量控制體系,就必須加強對審計過程的全面控制。通常情況下,一個完整的審計過程,包括:前期準備、中期檢查、后期總結(jié)三大階段。這三個方面必須同時入手,才能提升審計質(zhì)量,這就要求審計工作在開展時,先確定審計過程控制要點,再做好審計過程計劃方案,并在具體審計中,對各個審計階段的關(guān)鍵控制點進行重點管理和控制,確保各項審計各項工作都能順利開展。
五、結(jié)束語
綜上所述,本文結(jié)合理論實踐,著重研究了行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建,研究結(jié)果表明,通過構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系,對提升審計效果,防范審計風險等方面有重要意義。但此項工作具有很強的系統(tǒng)性,屬于一項長期工作,要求審計部門根據(jù)審計工作的特性及具體審計項目內(nèi)容,嚴格遵循審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建,并結(jié)合影響審計質(zhì)量的相關(guān)因素,采取有針對性的措施,才能構(gòu)建出科學合理,符合目前發(fā)展現(xiàn)狀的審計質(zhì)量控制體系。
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