吳夏夢(mèng)/文

教育是強(qiáng)國(guó)的根本。長(zhǎng)期以來(lái)高等教育對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用功不可沒(méi)。與此同時(shí)我國(guó)高校由于內(nèi)部管理理念和內(nèi)部控制制度體系沒(méi)有跟上，才在一定程度上造成了高校腐敗案件頻發(fā)、高校之間盲目攀比規(guī)模和學(xué)科數(shù)量、高校巨額負(fù)債的嚴(yán)重問(wèn)題的出現(xiàn)。因此，如何科學(xué)有效的落實(shí)財(cái)政政策從而提高高校內(nèi)部控制的有效性、如何規(guī)范高校內(nèi)部控制機(jī)制從而保障其管理水平，已經(jīng)成為當(dāng)前高校急需解決的問(wèn)題。

一、高校內(nèi)部控制有效性的含義

內(nèi)部控制是指：“為提供有效的管理、組織、經(jīng)營(yíng)，并為相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展和預(yù)防錯(cuò)誤的發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)規(guī)則或流程?！?/p>

我們通常認(rèn)為有效性是指完成策劃的活動(dòng)和達(dá)到策劃結(jié)果的一種程度。本文的內(nèi)部控制的有效性是指高校為實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)，并為其提供合理的保證而建立與實(shí)施的內(nèi)部控制。

綜合上述定義，高校內(nèi)部控制有效性包括兩層含義：一是制定的內(nèi)部控制政策以及相應(yīng)的執(zhí)行對(duì)策是否與國(guó)家相關(guān)政策保持高度一致并且不與其脫離；二是設(shè)計(jì)的高校內(nèi)部控制各部門是否能夠全面落實(shí)，使規(guī)章制度得以執(zhí)行。

二、高校內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀與缺陷

雖然內(nèi)部控制的嚴(yán)格推行與力度強(qiáng)化對(duì)于高校的內(nèi)部控制建設(shè)及職能履行來(lái)說(shuō)意義重大，但從現(xiàn)狀來(lái)看，高校內(nèi)部控制的有效性仍然存在諸多問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）缺少系統(tǒng)性的內(nèi)部控制制度

首先，為數(shù)不多的高校內(nèi)部控制制度不能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和高校的發(fā)展。近年來(lái)，隨著高校后勤社會(huì)化的發(fā)展，校辦企業(yè)得以迅速發(fā)展。然而，對(duì)高校后勤部門和校辦企業(yè)的控制和監(jiān)督薄弱，對(duì)其所占用的資源利用效率的評(píng)估還不夠。其次，高校普遍重視對(duì)財(cái)政資金的控制，在非財(cái)政資金管理方面存在漏洞，如非財(cái)政科研資金的管理，是造成高校職務(wù)犯罪的原因之一。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

高等教育事業(yè)作為國(guó)家的重要公共服務(wù)領(lǐng)域，逐步由以國(guó)家財(cái)政撥款為主要來(lái)源向國(guó)家投入、社會(huì)捐贈(zèng)和學(xué)校自籌相結(jié)合的方向發(fā)展。在高校的發(fā)展過(guò)程中與企業(yè)一樣，也面臨著來(lái)自內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，許多高校缺乏對(duì)其進(jìn)行正確地分析和充分地認(rèn)識(shí)，更沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，從而對(duì)高校內(nèi)部控制的有效性造成影響。

（三）不全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

我國(guó)現(xiàn)行高等學(xué)校屬于公益性機(jī)構(gòu)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要反映外部的管理要求。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施，主要發(fā)生在進(jìn)行控制和事后控制上，沒(méi)有充分反映出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下內(nèi)部控制的本質(zhì)要求，因此仍處于被動(dòng)的滯后狀態(tài)。

（四）信息溝通存在障礙

信息溝通指的是圍繞在控制活動(dòng)周圍的信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使高校內(nèi)部的教職工能夠在執(zhí)行、管理和控制活動(dòng)的過(guò)程中獲取他們所需要的信息，并且互通有無(wú)。溝通可使教職工了解其職責(zé)，并能對(duì)上下級(jí)和相關(guān)部門等進(jìn)行有效的溝通。近年來(lái)，高校各部門普遍實(shí)現(xiàn)了電算化、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人事、教務(wù)管理、學(xué)生登記等專業(yè)軟件的統(tǒng)一管理。各部門之間不能實(shí)時(shí)共享信息，形成了自己的信息板。部門之間的信息溝通直接影響高校內(nèi)部控制的效率。

（五）對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不夠

高校內(nèi)部的控制監(jiān)督包括內(nèi)部的監(jiān)督和外部的監(jiān)督這兩種形式。內(nèi)部監(jiān)督又包括內(nèi)部管理的監(jiān)督和對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部管理的監(jiān)督是對(duì)學(xué)校投資、籌資等所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策程序和方法以及對(duì)二級(jí)部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行所有監(jiān)督，內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督是對(duì)學(xué)校會(huì)計(jì)核算、公務(wù)財(cái)產(chǎn)完整性等進(jìn)行的監(jiān)督。外部監(jiān)督是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度的一個(gè)重要方面。為了維護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益，國(guó)家委托政府機(jī)構(gòu)或者公眾中介機(jī)構(gòu)對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，外部的監(jiān)督包括社會(huì)的監(jiān)督以及政府的監(jiān)督。高校作為客戶一方把審計(jì)的范圍、審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了限制，客戶一方表達(dá)出的對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則需要也需要得到認(rèn)同。發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)需要得到經(jīng)過(guò)客戶一方的批準(zhǔn)。顯然在以上前提下出具的審計(jì)報(bào)告，監(jiān)督的力度將大打折扣。

三、完善高校內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的對(duì)策

（一）創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

應(yīng)加大力度，促進(jìn)其內(nèi)部控制的重要性，從而增強(qiáng)教職工的歸屬感。在經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多樣性的社會(huì)環(huán)境下學(xué)校也面臨著許多錯(cuò)綜復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)，這應(yīng)該引起學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者的重視，因此，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施需要配合學(xué)校的全面改革。制定、補(bǔ)充教職工各自的職責(zé)。學(xué)校貫徹實(shí)施財(cái)政部的政策法規(guī)從而增強(qiáng)其教學(xué)水平，將財(cái)經(jīng)類工作的失誤扼殺在搖籃之中。所以高校要按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的原則，根據(jù)管理體制、層次，建立健全校長(zhǎng)和財(cái)務(wù)主管、二級(jí)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)和教師等多層次的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。

（二）建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，高校逐步發(fā)展成為一種國(guó)家財(cái)政撥款、多渠道融資的辦學(xué)模式。內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境變得越來(lái)越復(fù)雜。一些高校盲目追求擴(kuò)張，而忽視了必要的控制；還有一些高校采取了不健康的融資政策。大多數(shù)高校沒(méi)有制定科學(xué)有效的預(yù)警和預(yù)防措施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理是高校內(nèi)部控制建設(shè)的重要組成部分。應(yīng)充分利用內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的形式，高校應(yīng)從各個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，建立相應(yīng)的預(yù)警系統(tǒng)。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，引用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，評(píng)估相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，為管理者提供改革方向。

（三）完善內(nèi)部控制流程

由于教學(xué)與研究是高校一切活動(dòng)的核心。為了支持這些教學(xué)與研究活動(dòng)，除了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)之外，還有一些部門的多項(xiàng)業(yè)務(wù)都有所涉及。因此，高校業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制可以分為業(yè)務(wù)過(guò)程控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。業(yè)務(wù)過(guò)程控制是從業(yè)務(wù)流程管理的角度，根據(jù)內(nèi)部控制理論建立一個(gè)系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是從資金角度控制企業(yè)活動(dòng)。在設(shè)計(jì)高校業(yè)務(wù)流程控制時(shí)，應(yīng)充分考慮內(nèi)部控制的目標(biāo)和成本效益原則。如學(xué)校物資采購(gòu)的招標(biāo)與采購(gòu)程序、投資業(yè)務(wù)的論證和決策控制程序、學(xué)校財(cái)產(chǎn)和物資的保護(hù)和控制、教學(xué)和學(xué)生管理政策的公開以及民主化等。雖然學(xué)?？蒲泻贤膶徟?、簽署程序這些控制不像內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍那么廣泛，但卻是高校內(nèi)部控制活動(dòng)中的缺陷，是高校內(nèi)部控制建設(shè)中不可缺少的組成部分。

（四）加強(qiáng)信息交流與溝通

完善學(xué)校的信息紐帶，可以改善學(xué)校的內(nèi)控現(xiàn)狀，可以將學(xué)校各部門發(fā)生的事情進(jìn)行把控。完善的信息溝通紐帶包括上下交替和跨部門的信息溝通。信息通信系統(tǒng)使每一位教職工可以清楚自己在高校的工作，負(fù)責(zé)相關(guān)的操作過(guò)程；也可以讓負(fù)責(zé)人盡快了解教職工的工作情況，以便為實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。學(xué)校有先進(jìn)的信息系統(tǒng)，這些先進(jìn)的技術(shù)為學(xué)校信息化建設(shè)搭建一個(gè)平臺(tái)，這將包括學(xué)校所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一切信息，通過(guò)這些技術(shù)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、科研管理、人事、學(xué)生注冊(cè)等信息資源的整合，在高校形成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)的信息溝通渠道。這樣一來(lái)不僅最終實(shí)現(xiàn)了全面數(shù)字化的時(shí)代，而且通過(guò)信息化方式，使得學(xué)校內(nèi)部控制得以改善，也將部門間的各項(xiàng)業(yè)務(wù)更加公開透明。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低、人員少的現(xiàn)狀，高校應(yīng)從轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)機(jī)制、聘用具有相應(yīng)技術(shù)素質(zhì)和能力素質(zhì)的人才等方面入手，壯大內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍，內(nèi)部審計(jì)員的跟蹤調(diào)查與教育的強(qiáng)度得以增強(qiáng)，提高其各項(xiàng)素質(zhì)的能力，將審計(jì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防；開展聯(lián)合審計(jì)和相互審計(jì)。在提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的基礎(chǔ)上，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，敢于挑戰(zhàn)和創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)。只有這樣，才能在新的業(yè)務(wù)或者特殊情況下，完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用，使高校內(nèi)部審計(jì)緊跟學(xué)校改革和發(fā)展的步伐。