淺析目標(biāo)成本管理在制造企業(yè)的實(shí)踐與優(yōu)化

張靜

【摘 要】近年來(lái)，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)普遍存在的高成本問題阻礙和拖累了中國(guó)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。隨著全球一體化進(jìn)程的逐步加快和全球性競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，企業(yè)的生存發(fā)展就必須打破傳統(tǒng)成本管理的思維定勢(shì)，在保證產(chǎn)品滿足用戶需求和功能的基礎(chǔ)上加強(qiáng)目標(biāo)成本管理，有效控制產(chǎn)品成本，以盡可能小的支出獲取最大收益。本文以H公司目標(biāo)成本管理實(shí)踐為對(duì)象，從目標(biāo)成本的設(shè)定及分解出發(fā)，總結(jié)歸納了目標(biāo)成本管理如何與價(jià)值鏈管理、預(yù)算管理等管理工具的結(jié)合，并通過采用精益成本管控機(jī)制，達(dá)成目標(biāo)成本管理的實(shí)現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】目標(biāo)成本管理；精益成本管控；全面預(yù)算

一、背景描述

H公司是一家國(guó)有軍工企業(yè)，為典型的機(jī)械制造行業(yè)企業(yè)，其核心技術(shù)位于世界先進(jìn)水平。在軍民融合上升為國(guó)家戰(zhàn)略的今天，社會(huì)優(yōu)質(zhì)資源不斷挑戰(zhàn)傳統(tǒng)軍工企業(yè)，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格帶來(lái)沖擊；部分產(chǎn)品的市場(chǎng)份額也被分割。H公司面臨如何轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式和能力提升的雙重考驗(yàn)，為抓住發(fā)展機(jī)遇，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中始終立于不敗之地，H公司以提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，降低產(chǎn)品成本為目的，逐步摸索出具有企業(yè)特色的目標(biāo)成本管理體系。

二、H公司目標(biāo)成本管理體系介紹

H公司貫徹成本管控理念融入到公司經(jīng)營(yíng)的全過程，通過宇全價(jià)值鏈管理和全面預(yù)算信息化管理平臺(tái)的結(jié)合，推行精益化成本管控機(jī)制，打造了具有企業(yè)特色的目標(biāo)成本管理體系。

首先，在設(shè)計(jì)階段即注重構(gòu)筑成本和質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)，以目標(biāo)價(jià)格為導(dǎo)向倒推目標(biāo)成本并進(jìn)行詳盡分解；其次，通過全面預(yù)算信息化系統(tǒng)及時(shí)跟蹤成本形成信息和成本管理效果，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，支持市場(chǎng)開發(fā)，策劃協(xié)調(diào)各部門的資源以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本的優(yōu)化及管控，確保產(chǎn)品成本始終在目標(biāo)成本的控制范圍內(nèi)。

（一）目標(biāo)成本的制定及分解

制定科學(xué)合理的目標(biāo)成本是控制成本的基礎(chǔ)和前提，也是目標(biāo)成本管理實(shí)施成功的關(guān)鍵。目標(biāo)成本的確定需以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，即根據(jù)產(chǎn)品的目標(biāo)預(yù)期售價(jià)扣除目標(biāo)利潤(rùn)。目標(biāo)預(yù)期售價(jià)的確定必須經(jīng)過充分的市場(chǎng)調(diào)研，H公司重點(diǎn)關(guān)注用戶對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、性能等各方面的多元化需求偏好，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，根據(jù)多年的利潤(rùn)率水平，提出合理的預(yù)期售價(jià)。并通過目標(biāo)售價(jià)制定產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案及工藝方案，確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，再進(jìn)一步分解制定零部件的目標(biāo)價(jià)，為零備件物料采購(gòu)價(jià)提供了依據(jù)。

（二）目標(biāo)成本的管控

成本管控對(duì)目標(biāo)成本管理的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要，H公司強(qiáng)調(diào)從源頭和過程進(jìn)行成本控制，不斷退行精益成本管控機(jī)制，并將成本控制滲透到設(shè)計(jì)、采購(gòu)、工藝、制造及裝配的各環(huán)節(jié)。

H公司每年初組織編制科研項(xiàng)目預(yù)算、物料采購(gòu)預(yù)算、資金及費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)生產(chǎn)科研預(yù)算，并通過全面預(yù)算信息系統(tǒng)與物資ERP系統(tǒng)、網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)的集成來(lái)控制成本費(fèi)用。

所有的預(yù)算數(shù)據(jù)均通過信息化手段同步到物資ERP系統(tǒng)和網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)中，超出預(yù)算的成本費(fèi)用在報(bào)銷時(shí)通過信息系統(tǒng)彈出“預(yù)算不足”的提示不允許開支。如果出現(xiàn)無(wú)法預(yù)知的成本費(fèi)用支出，必須履行相應(yīng)的審批手續(xù)調(diào)整預(yù)算方可開支，形成了“無(wú)預(yù)算不開支，超預(yù)算必問責(zé)”的良好成本管控氛圍。

此外，全面預(yù)算信息系統(tǒng)還與財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)進(jìn)行集成，能夠?qū)崟r(shí)提供成本費(fèi)用信息，消除了信息孤島，構(gòu)建了成本管理的信息平臺(tái)。通過此平臺(tái)，H公司可以隨時(shí)獲取經(jīng)營(yíng)過程中各作業(yè)發(fā)生的成本，分析成本動(dòng)因，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，為公司的目標(biāo)成本管理體系的順利實(shí)施提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和有利支撐。

1.控制新產(chǎn)品成本

成本的80%是設(shè)計(jì)出來(lái)的，H公司強(qiáng)調(diào)從設(shè)計(jì)源頭上控制成本，對(duì)新產(chǎn)品的開發(fā)要進(jìn)行投資組合分析，以實(shí)現(xiàn)全壽命、全價(jià)值、全周期的成本控制。財(cái)務(wù)人員從設(shè)計(jì)源頭即參與產(chǎn)品方案評(píng)估，以成本為切入點(diǎn)，與技術(shù)專家共同協(xié)助產(chǎn)品設(shè)計(jì)員開展研制項(xiàng)目預(yù)算及成本規(guī)劃。如產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案不能滿足目標(biāo)成本要求則需進(jìn)行設(shè)計(jì)方案和工藝方案優(yōu)化，確保產(chǎn)品成本一定控制在目標(biāo)成本范圍內(nèi)。

在項(xiàng)目實(shí)施過程中，通過實(shí)際研制成本費(fèi)用的耗用與科研預(yù)算的對(duì)比分析，進(jìn)行成本的跟蹤與修訂。研制周期跨年的項(xiàng)目，還需根據(jù)市場(chǎng)情況的變化進(jìn)行目標(biāo)價(jià)格及目標(biāo)成本的修訂。

2.控制采購(gòu)成本

針對(duì)H公司產(chǎn)品批量較小，采購(gòu)受獨(dú)家供貨及品種多批量小的影響，采購(gòu)價(jià)格較高，因此將其作為控制成本的關(guān)注重點(diǎn)。

（1）設(shè)定零備件目標(biāo)采購(gòu)價(jià)格

H公司用目標(biāo)成本倒推材料和外購(gòu)件采購(gòu)價(jià)格，形成市場(chǎng)壓力傳導(dǎo)機(jī)制，層層分解壓力，集聚市場(chǎng)合力。

每個(gè)產(chǎn)品均根據(jù)產(chǎn)品的目標(biāo)成本及工藝方案計(jì)算零備件的采購(gòu)目標(biāo)價(jià)格，為采購(gòu)部門提供資源支持，要求采購(gòu)部門以此進(jìn)行資源開發(fā)和詢價(jià)比價(jià)采購(gòu)。

（2）商務(wù)談判，降低采購(gòu)成本。

H公司制定原材料降價(jià)目標(biāo)，與主要供應(yīng)商進(jìn)行多輪價(jià)格談判，將采購(gòu)價(jià)格控制在目標(biāo)采購(gòu)價(jià)范圍內(nèi)。同時(shí)減少獨(dú)家采購(gòu)廠商，要求重要供應(yīng)商至少應(yīng)選擇兩家的原則，以保證價(jià)格優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)力。

并在采購(gòu)部門設(shè)立“采購(gòu)價(jià)格室”，每年根據(jù)材料采購(gòu)成本降價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲。最后，由H公司供應(yīng)商辦公室定期組織對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保經(jīng)濟(jì)性與質(zhì)量的統(tǒng)一。

3.通過優(yōu)化工藝方案降成本

結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，H公司不斷壓縮采購(gòu)品種，減少材料采購(gòu)牌號(hào)、規(guī)格，提高物料標(biāo)準(zhǔn)化；并將主要產(chǎn)品系列按結(jié)構(gòu)進(jìn)行歸類，將結(jié)構(gòu)相似的零備件進(jìn)行合并，提高零備件的通用化水平。

一方面通過提高批量采購(gòu)規(guī)模，降低采購(gòu)成本；另一方面，可以制定通用加工方法和標(biāo)準(zhǔn)零備件，減少零件投產(chǎn)品種和批次，減少工藝裝備的種類和數(shù)量，縮短生產(chǎn)周期，降低生產(chǎn)成本。

4.跨團(tuán)隊(duì)運(yùn)作

產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)、工藝、采購(gòu)、制造、銷售本是一個(gè)完整的價(jià)值鏈，但由于各職能部門強(qiáng)化條塊管理，整個(gè)價(jià)值鏈往往被人為分割成片段化。職責(zé)的頻繁轉(zhuǎn)移、信息層層衰減，滋生本位主義和部門墻，不利于目標(biāo)成本管理的實(shí)施。H公司打破部門界限組建包括開發(fā)、設(shè)計(jì)、工藝、采購(gòu)、制造、銷售及財(cái)務(wù)的混合團(tuán)隊(duì)，對(duì)產(chǎn)品的全流程負(fù)責(zé)。在項(xiàng)目經(jīng)理的帶領(lǐng)下，實(shí)現(xiàn)信息始終共享、職能不停協(xié)同，避免了議而不決或決而不行現(xiàn)象的發(fā)生，提高了目標(biāo)成本管理的工作效率和工作質(zhì)量。

5.推行精益化成本管控

不斷推行精益成本管控機(jī)制，H公司對(duì)涉及產(chǎn)品成本優(yōu)化的工作均制定制度與流程，成本管控工作按規(guī)定的流程制度辦理，做到目標(biāo)協(xié)同。此外，建立了完備的產(chǎn)品成本信息，包括產(chǎn)品BOM結(jié)構(gòu)、材料定額、工時(shí)定額、物料價(jià)格的相互集成，可以有效控制生產(chǎn)組織中產(chǎn)品的變動(dòng)成本，實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的深度利用和挖潛，為產(chǎn)品成本優(yōu)化和改善提供數(shù)據(jù)支撐，有力促進(jìn)了目標(biāo)成本管理的實(shí)施及落地。

【參考文獻(xiàn)】

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