國有企業(yè)內(nèi)部控制主要問題分析及應(yīng)對

何美瑩

[摘要]隨著我國資本市場逐漸完善，上市公司數(shù)量快速增加，但公司治理與證券監(jiān)管質(zhì)量還未得到相應(yīng)提升，使得企業(yè)財務(wù)造假案例頻頻發(fā)生，強化內(nèi)部控制已成為必然要求。但我國對于內(nèi)部控制研究起步較晚，實踐經(jīng)驗相對不足。文章通過分析國有企業(yè)XX公司財務(wù)造假問題，闡述XX公司內(nèi)部控制存在的問題，提出切實有效的解決措施，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；治理結(jié)構(gòu)；風險評估

[DOI]1013939/jcnkizgsc201913080

XX公司內(nèi)部控制各個層面都存在問題，這些問題直接造成控制失效。通常情況下，上市公司股權(quán)屬于一個或幾個大股東持有且不會輕易流通，可以說公司由這些大股東掌控，一旦出現(xiàn)權(quán)利高于制度的情況，就有極大可能出現(xiàn)內(nèi)部控制制度失效的問題。這些大股東通過虛構(gòu)財務(wù)報表的方式增加效益，使得企業(yè)內(nèi)部控制無法揮發(fā)作用。加上XX公司迅速發(fā)展，但制度建設(shè)及人才培養(yǎng)并未跟上發(fā)展步伐，現(xiàn)有制度出現(xiàn)不同程度漏洞問題，造成財務(wù)造假情況的出現(xiàn)。

1XX公司內(nèi)部控制存在問題

（1）控制環(huán)境的問題。XX公司報告期內(nèi)雖然已經(jīng)初步構(gòu)建相對完善的內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部管理的規(guī)范化、運行有效性方面存在問題，特別是企業(yè)內(nèi)部員工、管理者缺乏重視，一些人覺得憑借自身經(jīng)驗、冒險精神可以在法規(guī)邊緣輕松進行資本游走，這也是管理缺乏法制觀念、道德觀念的表現(xiàn)，使得內(nèi)部管理出現(xiàn)很多問題。XX公司內(nèi)部審計制度不完善、人員數(shù)量偏少，加上未能及時調(diào)整公司人員，造成經(jīng)營管理時內(nèi)部控制制度作用有限，執(zhí)行連續(xù)性不足，造成年度財務(wù)報表出現(xiàn)問題。

（2）風險評估的問題。XX公司內(nèi)部建立的風險評估體系不健全，并沒有完善相關(guān)規(guī)章制度，公司內(nèi)部更沒有成立專門的風險管理部門，日常工作中也未納入風險管理；公司內(nèi)部控制的重要缺陷就是人力資源風險。比如內(nèi)部員工缺乏誠信、能力不足等，也能導致出現(xiàn)欺詐行為，給公司健康運行造成一定風險。同時，XX公司日常經(jīng)營時，部分管理人員戰(zhàn)略部署時僅憑自身經(jīng)驗與對市場的了解，并未有專業(yè)的風險管理人員參與工作，造成公司識別內(nèi)部風險的能力較弱。

（3）內(nèi)部控制的問題。XX公司會計體系中缺少識別與處理關(guān)聯(lián)交易的環(huán)節(jié)，作為上市企業(yè)并不重視披露關(guān)聯(lián)方交易，直接造成公司企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風險增加。如，公司因非正常需求，通過采取隱蔽手段進行應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款造假，像和存在業(yè)務(wù)關(guān)系的公司商議并簽訂虛假合同，通過虛構(gòu)預(yù)付賬款的方式增加資產(chǎn)。這種情況出現(xiàn)的最大原因，在于公司不重視合同審核把關(guān)，會計審核不到位，直接提供虛假合同誕生的土壤。這些問題都不符合我國對內(nèi)部控制的要求。

（4）內(nèi)部溝通的問題。XX公司上市后發(fā)展速度加快，但公司信息系統(tǒng)更新的速度有限，出現(xiàn)兩者嚴重不匹配的情況，公司信息通道不合理。使得本應(yīng)該存在的向上級匯報、向下級傳達、向外傳遞效益的基本工作都難以完成，企業(yè)難以迅速傳遞上級指令、下級問題無法及時反饋，參與者也無法掌握企業(yè)信息并了解自身定位、與其他部門的關(guān)系，這些問題的存在都影響到企業(yè)良好溝通環(huán)境的塑造。同時，我國內(nèi)部控制要求建立反舞弊機制、投訴舉報制度等，這也是內(nèi)部溝通的主要組成，但XX公司內(nèi)部并未建立類似制度。XX公司主要通過定期披露的財務(wù)報告或臨時公告與外部信息使用者溝通，但是會隱藏部分信息，也就是常說的信息披露不全面，使得披露信息出現(xiàn)失真現(xiàn)象。

2XX公司內(nèi)部控制問題的對策建議

（1）塑造良好的控制環(huán)境。XX公司考慮實際情況建設(shè)內(nèi)部控制體系，并合理安排各部門與人員的工作，并保證內(nèi)部控制制度的實時性，完善現(xiàn)有內(nèi)部控制體系，根據(jù)制度要求實現(xiàn)內(nèi)部控制管理的全面落實，并根據(jù)落實情況及時調(diào)整與優(yōu)化管理制度，保證內(nèi)部控制體系滿足企業(yè)發(fā)展需求。與此同時，XX公司內(nèi)部控制要滲透到各部門與各工作流程，實現(xiàn)全范圍無差別覆蓋，有效約束公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動，需要完善相關(guān)制度，包括財會制度、采購管理制度等。此外，XX公司要做好員工培訓工作、企業(yè)文化建設(shè)工作，要求員工了解與掌握內(nèi)部管理制度，并根據(jù)管理要求履行崗位職責，提高工作效率與質(zhì)量。

（2）風險評估方面。首先，建立適合企業(yè)自身的風險管理體系。XX公司應(yīng)在政治與經(jīng)濟的宏觀環(huán)境中結(jié)合自身狀況來確定公司的發(fā)展目標，根據(jù)目標制定戰(zhàn)略方案，進而建立較完善的風險管理體系。其次，要加強風險識別意識。XX公司高層管理人員需要時刻關(guān)注公司項目風險問題，并設(shè)置專門的風險管理部門，聘請有相關(guān)風險控制經(jīng)驗的員工進行風控管理，及時覺察到企業(yè)潛在的風險。再次，提高企業(yè)風控人員的風險識別能力。在風控部門的嚴密布控下，迅速識別出風險目標及風險走勢。當確認項目有發(fā)生風險的跡象時，要及時通過風險分析環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題本質(zhì)，并將風險目標及其發(fā)生情況向上級匯報，作出能使風險最小化的對策方案。并在風險存在過程中時刻關(guān)注，以便隨著事態(tài)的變化發(fā)展隨時調(diào)整相應(yīng)的內(nèi)部控制策略來應(yīng)對，使企業(yè)的風險降到最低；最后，XX公司根據(jù)實際需求持續(xù)改善內(nèi)部文化建設(shè)、優(yōu)化組織架構(gòu)及完善管理體制等，讓每一個崗位上的員工都明白內(nèi)控工作的重要性與自己所有做的事情，提供公司內(nèi)部所有人員對于內(nèi)部控制的重視程度，逐步降低內(nèi)控風險并完善預(yù)防制度。

（3）控制活動方面。會計系統(tǒng)作為對內(nèi)提供經(jīng)營管理、對外提供投資決策等的信息系統(tǒng)，要控制好自身的合規(guī)性的風險，各項會計工作必須依法依規(guī)來進行。XX公司應(yīng)依法設(shè)置會計機構(gòu)并配備具備良好的職業(yè)道德操守和業(yè)務(wù)的勝任能力的會計人員，建立會計崗位的責任制，會計崗位相互監(jiān)督、相互制約。會計人員的工作調(diào)動或者因故離職必須依法辦理工作的交接，沒有辦理工作交接的不得調(diào)動或離職。企業(yè)的會計核算必須嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)我國會計準則來制定本單位的會計制度及會計系統(tǒng)，明確會計憑證、會計賬簿、會計報表的一系列處理程序，以此強化會計的基礎(chǔ)工作。因此，會計系統(tǒng)控制首先要做好自身的合規(guī)性風險的控制問題。如，其他授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制等控制活動，皆對保證會計資料的真實完整、依法合規(guī)、促使企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營目標的實現(xiàn)起到關(guān)鍵作用。再如確保整個業(yè)務(wù)流程的完整性，嚴密監(jiān)控企業(yè)資金流向，達成全面精細化管理資金，促進財務(wù)管理質(zhì)量的提升。

（4）信息與溝通方面。信息收集工作做的好壞會直接影響到整個信息管理工作的質(zhì)量。信息可以分成原始信息和加工信息，且這兩種信息需要再經(jīng)過簡單處理按照內(nèi)部消息和外部消息這兩種類型提供給相關(guān)部門；信息的審核與處理也相當重要。要由相關(guān)部門對信息進行相應(yīng)的分析以及審核的工作，同時必須對信息源頭的有效性、真實性和全面性進行審核確認，對于篩選出來的相對重要的信息必須及時通過恰當?shù)那婪答伣oXX公司的董事會高層，且公司的管理人員應(yīng)該培養(yǎng)這樣一種能力，即對信息有較高的敏感度，以便針對公司信息出現(xiàn)的問題進行相應(yīng)的處理。

3結(jié)語

總之，企業(yè)發(fā)展過程中的一項主要內(nèi)容便是內(nèi)部控制，而財務(wù)管理工作則是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制目標決定企業(yè)未來發(fā)展方向，通過強化財務(wù)管理提高內(nèi)部控制力。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過內(nèi)部控制管理各項經(jīng)濟活動，利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段和加強內(nèi)部信息管理，促進內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。

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