試析現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

陳立輝

在21世紀(jì)的商業(yè)社會(huì)中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，越來(lái)越多的企業(yè)都面臨"銷售難、收款更難"的雙重困境。積極而有效的應(yīng)收賬款管理，掌握并運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)將對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到事倍功半的作用。應(yīng)收賬款管理將幫助現(xiàn)代企業(yè)迅速提高應(yīng)收賬款回收率;挽回企業(yè)呆帳、壞帳損失全面提高銷售管理、財(cái)務(wù)管理和信息管理水平 ，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，安全、有效的管理應(yīng)收賬款是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中必須具備的條件。

一、應(yīng)收賬款的含義及產(chǎn)生的原因

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中應(yīng)收賬款是企業(yè)為了擴(kuò)大銷售而向客戶提供的一種商業(yè)信用，這與銀行貸款有著極其相似的地方，都是為客戶提供的一種信用，不同的是應(yīng)收賬款是以商品或勞務(wù)的交易為基礎(chǔ)。銷售商品的形式多種多樣，但歸結(jié)起來(lái)不外乎兩種：現(xiàn)銷和賒銷?，F(xiàn)銷方式能避免壞帳損失，又能將及時(shí)回籠的資金投入再增值過(guò)程當(dāng)中，是非常理想的銷售方式。雖然大多數(shù)企業(yè)希望現(xiàn)銷而不愿賒銷，但是在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)如果為降低風(fēng)險(xiǎn)損失一味地追求現(xiàn)銷方式，必定會(huì)喪失許多有利機(jī)會(huì)，久而久之，必將造成企業(yè)商品銷路萎縮，長(zhǎng)期利益嚴(yán)重受損。為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入，企業(yè)不得不面向客戶提供賒銷業(yè)務(wù)。盡管賒銷方式在開(kāi)拓并占領(lǐng)市場(chǎng)，降低了產(chǎn)品成本，節(jié)約存貨資金占用等方面有著現(xiàn)銷無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。但同時(shí)，由賒銷而形成應(yīng)收賬款，由應(yīng)收賬款而產(chǎn)生拖欠甚至壞帳損失的可能性自然也就高了，當(dāng)然的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也高了。

二、應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

應(yīng)收賬款資金的回籠問(wèn)題一直是企業(yè)家們極為頭痛的問(wèn)題，一方面，為爭(zhēng)取客戶訂單，企業(yè)需要越來(lái)越多地賒銷;另一方面，客戶拖欠賬款，占?jí)浩髽I(yè)大量流動(dòng)資金，使企業(yè)面臨巨大的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。特別是現(xiàn)在，用戶拖欠企業(yè)賬款者越來(lái)越多，賬款回收的難度也越來(lái)越大。賒銷方式下的銷售收入越多，企業(yè)可運(yùn)作資金越少，壞帳與日俱增，資金難以周轉(zhuǎn)，周而復(fù)始，惡性循環(huán);最后結(jié)果只能是企業(yè)的破產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)的蕭條。所以說(shuō)賒銷與收款是構(gòu)成企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，從某種意義上講，當(dāng)賒銷出去的商品通過(guò)收款最終變成企業(yè)的貨幣資金時(shí)，才真正稱得上銷售活動(dòng)的完成，眼下我國(guó)企業(yè)已超過(guò)1100萬(wàn)家，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展起著舉足輕重的作用 但目前我國(guó)有近八成的企業(yè)一方面忽視了財(cái)務(wù)管理中應(yīng)收款的應(yīng)有地位，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)型，對(duì)于售后的收賬沒(méi)做過(guò)多的考慮，自我認(rèn)為只要產(chǎn)品質(zhì)量好，不怕沒(méi)人要，只要有人要，不怕錢不到，而使企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)收款管理的作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。另一方面，由于受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，企業(yè)在加強(qiáng)賬款管理方面遇到了阻礙。主要體現(xiàn)于：

（一）企業(yè)性質(zhì)決定管理

企業(yè)中一些中小企業(yè)相當(dāng)一部分屬于私營(yíng)性質(zhì)，而使整個(gè)企業(yè)屬于家族式管理，因?yàn)楣芾砟芰凸芾硭刭|(zhì)的差異，對(duì)企業(yè)應(yīng)收款發(fā)生與回收缺乏行之有效的規(guī)章制度，造成應(yīng)收賬款資金回收困難，不能及時(shí)參與周轉(zhuǎn)從而直接影響生產(chǎn)。

（二）企業(yè)管理影響收款

財(cái)務(wù)管理薄弱，資產(chǎn)管理不嚴(yán)。具體表現(xiàn)為對(duì)應(yīng)收款日常管理不嚴(yán);致使賬款不能及時(shí)收回，壞賬不能正確估算，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展攔路設(shè)障。

（三）內(nèi)部監(jiān)督?jīng)Q定管理

內(nèi)部控制制度缺失，財(cái)務(wù)監(jiān)控不力。基本制度不健全或者已經(jīng)建立了但實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過(guò)。投資決策者隨意性大，對(duì)于如何管理應(yīng)收款缺乏科學(xué)，務(wù)實(shí)的了解，而財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)執(zhí)行人的有效監(jiān)管。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的幾點(diǎn)建議

針對(duì)一些企業(yè)在應(yīng)收款管理方面存在的問(wèn)題，如何創(chuàng)造性地在不同環(huán)境下保持盡可能的賬款回籠，這是每個(gè)企業(yè)必須考慮的問(wèn)題。各企業(yè)應(yīng)該針對(duì)自身在財(cái)務(wù)管理上的特點(diǎn)，審時(shí)度勢(shì)制定出適合自己的賬款收繳政策。為此本人就如何管理和收取應(yīng)收賬款在此淺淡幾點(diǎn)，略加評(píng)述：

（一）加強(qiáng)內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和控制

企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，同時(shí)保全資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)以及各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，各部門應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和控制。那么如何抓好銷售與收款的內(nèi)部控制？這要從銷售與收款的業(yè)務(wù)流程說(shuō)起，銷售與收款的業(yè)務(wù)流程包括受單、核查、發(fā)貨、開(kāi)票和記賬，以及記載現(xiàn)金收入等程序。這些內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持審批與執(zhí)行分管，堅(jiān)持專干專管。此項(xiàng)組織規(guī)劃控制與訂單、價(jià)格、發(fā)票、收款、售后服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)等控制一起組成一個(gè)銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)。一個(gè)有效運(yùn)行的銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)可以通過(guò)不同崗位的牽制與協(xié)調(diào)及時(shí)傳送、反饋銷售與收款過(guò)程中的各種信息，是防范、降低應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)的前提。

（二）充分認(rèn)識(shí)和估算應(yīng)收賬款成本

企業(yè)應(yīng)收賬款的增加還會(huì)造成資金成本和管理費(fèi)用的增加，所以首先企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)和估算應(yīng)收賬款的成本，也就是通常人們所說(shuō)的發(fā)生應(yīng)收款業(yè)務(wù)后，企業(yè)為收回賬款而花銷的費(fèi)用，諸如占用應(yīng)收款所喪失的該部分資金投入于證券市場(chǎng)及其他方面的收入及差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、人工工資，收賬未果提起訴訟而造成的訴訟費(fèi)甚至存在著無(wú)法收回的給債權(quán)企業(yè)帶來(lái)的呆、壞賬甚至死賬。這樣就使得企業(yè)必須從實(shí)際出發(fā)，因時(shí)因地因人制定以信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件主要內(nèi)容的信用政策非常必要。

1.企業(yè)為了力爭(zhēng)在增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大銷售而給予客戶的信用條件與降低違約風(fēng)險(xiǎn)、收賬費(fèi)用這二者之間做出一個(gè)雙贏選擇，必須、考慮3個(gè)基本因素：

（1）是同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況。面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要知己知彼，根據(jù)對(duì)手實(shí)力狀況，相應(yīng)采取寬或嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)，以在競(jìng)爭(zhēng)中把握主動(dòng)，爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)地位。

（2）是企業(yè)承擔(dān)失信違約風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的強(qiáng)弱也可影響信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力強(qiáng)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大業(yè)務(wù)。反之，如果企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力薄弱，就只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，以最大限度地降低違約風(fēng)險(xiǎn)。

（3）是客戶的資信程度。企業(yè)要在對(duì)市場(chǎng)用戶資信程度的調(diào)查分析基礎(chǔ)上判定客戶的信用等級(jí)，然后以此決定是否給予信用優(yōu)惠。西方企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，客戶的資信程度通常取決于5個(gè)方面，即客戶的信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品和經(jīng)濟(jì)狀況。權(quán)衡利弊，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)賒銷對(duì)象、銷量范圍仔細(xì)規(guī)劃，盡可能地不使自己落于被動(dòng)。

2.企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)是決定給予或拒絕客戶信用的依據(jù)

一旦企業(yè)決定給予客戶信用優(yōu)惠時(shí)，就需要考慮具體的使用條件，要向其明白提出付款時(shí)間及其他相關(guān)要求，包括信用期限、現(xiàn)金折扣和折扣期限方面的約定根據(jù)需要，同時(shí)企業(yè)還可以采取階段性的現(xiàn)金折扣其與不同的現(xiàn)金折扣率。如“3/10，2/20，1/30，N/60”等等。

企業(yè)允許客戶購(gòu)貨款賒欠一定時(shí)間，會(huì)在一定程度上擴(kuò)大銷售、增加毛利。但不適當(dāng)?shù)匮娱L(zhǎng)信用期限，會(huì)引起應(yīng)收賬款及其費(fèi)用的增加，也許還會(huì)造成壞帳損失。因此，企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)、及時(shí)收回貨款、減少壞帳損失，對(duì)在規(guī)定期限內(nèi)提前償付貨款的客戶可以按銷售收入的適當(dāng)比率給予折扣。在信用成本前后收益比較基礎(chǔ)上，擇定一個(gè)期量結(jié)合的最佳數(shù)據(jù)方案。

（三）應(yīng)收賬款收回的策略

當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)首先分析原由，進(jìn)對(duì)于惡意拖欠、信用品質(zhì)差劣的客戶應(yīng)當(dāng)以強(qiáng)硬態(tài)度，合理的方法加緊催收所欠。催收無(wú)果，還可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強(qiáng)其信譽(yù)不佳的有力證據(jù)。對(duì)于一向信用較好，只是偶爾拖欠的客戶，可去電發(fā)函，再派人與其協(xié)商，爭(zhēng)取在延續(xù)、增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善地解決賬款拖欠的問(wèn)題。企業(yè)在制定收帳政策時(shí)，要權(quán)衡利弊，不能心慈手軟，也不要因小失大。所以具體收賬時(shí)，企業(yè)可以采取比較靈活的收賬辦法。在不影響工作的前提下，企業(yè)人員每追回一筆欠款，即給予一定比例的獎(jiǎng)金。對(duì)于逾期幾年、數(shù)額巨大的欠款更適當(dāng)提高懸賞比例。所謂“重賞之下必有勇夫”，此舉大大提升了企業(yè)人員追欠的積極性，眾人都拿出一不畏難，二不怕苦的精神，主動(dòng)上門催款，資金的迅速回籠讓企業(yè)得以持續(xù)正常運(yùn)作。乍一看企業(yè)損失了不少利潤(rùn)，但是由此也大量地減少了呆賬、爛賬，回籠資金以更快地速度投入再增值過(guò)程中，產(chǎn)生了更大的效益，孰利孰弊，一望便知。

（四）完善應(yīng)收賬款的日常管理

對(duì)完善應(yīng)收賬款的日常管理在整個(gè)收款過(guò)程中也很重要，企業(yè)要對(duì)應(yīng)收賬款的運(yùn)行情況進(jìn)行經(jīng)常性分析、控制以防患于未然，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提前采取對(duì)策，防止惡化。企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則積極建立彌補(bǔ)壞帳損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)，以提取的壞賬準(zhǔn)備金抵補(bǔ)壞賬損失。適當(dāng)提高“壞賬準(zhǔn)備率”是減少壞賬損失，爭(zhēng)取主動(dòng)的有效辦法。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了短期賬面的“豐收”，為了使其業(yè)績(jī)斐然，往往不顧壞賬風(fēng)險(xiǎn)盲目賒銷。雖然賬面利潤(rùn)增加了，但同時(shí)壞賬的可能也隨之增大。提高壞賬準(zhǔn)備率后，盡管短期內(nèi)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)受影響，但對(duì)整個(gè)企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)并無(wú)影響，不會(huì)造成資產(chǎn)流失。當(dāng)然過(guò)高的壞帳準(zhǔn)備率會(huì)加重經(jīng)營(yíng)者的負(fù)擔(dān)，不利于應(yīng)收賬款的管理。俗話說(shuō)“小心駛得萬(wàn)年船”，保守固不可取，但必要的謹(jǐn)慎更有助于企業(yè)健康發(fā)展。

本人以為，切實(shí)做好以上幾點(diǎn)，綜觀大局，不漏微小;應(yīng)收賬款的管理工作不會(huì)再“山重水復(fù)疑無(wú)路”，管理好應(yīng)收賬款，企業(yè)周轉(zhuǎn)將更加靈活，輕裝上陣便更能有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。反之則千里之堤，可能潰于蟻穴。（作者單位：桃江縣城市建設(shè)開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司）