加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督分析

齊娜

企業(yè)的不守法經(jīng)營及會計信息的失真在很大程度上都表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)控管理的缺失，現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)控管理已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，而會計監(jiān)督是內(nèi)控管理的主要方面。內(nèi)部審計質(zhì)量是指各單位內(nèi)部審計工作的總體質(zhì)量，即工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平。審計質(zhì)量最終體現(xiàn)在審計報告、審計成果上。衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量一般可以通過工作水平的高低、審計成果的優(yōu)劣和發(fā)揮作用的大小等反映出來。

一、會計監(jiān)督的內(nèi)容

《會計法》確立了會計監(jiān)督是會計機構(gòu)和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進行;監(jiān)督流動資金的使用，保證流動資金的完整與合理;監(jiān)督成本和商品流通費用，促使其以盡可能少的投入，取得盡可能大的產(chǎn)出效益;監(jiān)督收益和利潤，促進企業(yè)完成和超額完成擬定的利潤計劃指標(biāo);監(jiān)督企業(yè)資金收入和支出，檢查企業(yè)完成預(yù)算情況;監(jiān)督企業(yè)遵守財政政策和財經(jīng)紀(jì)律的情況，提高企業(yè)遵紀(jì)守法的自覺性。內(nèi)部會計監(jiān)督是會計監(jiān)督體系中防止違法、違規(guī)行為，保證會計資料真實性的源頭和基礎(chǔ)，具體來說，一個健全的單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，可以保證記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限明確清晰，并相互分離和相互制約;可以保證企業(yè)重大投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約;可以從根源上杜絕企業(yè)搞假憑證、假報表、虛增成本、隱瞞利潤、截留國家財政收入甚至轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、化公為私的問題;可保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性以及保障會計信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，以達到提高企業(yè)工作效益，包括社會效益和經(jīng)濟效益的最終目的。

二、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，裝飾行業(yè)的會計監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，我們也越來越清楚地認(rèn)識到監(jiān)督在經(jīng)濟管理中的重要地位?？梢哉f監(jiān)督是管理的重要組成部分，沒有完善的監(jiān)督就沒有科學(xué)的管理?？赡壳把b飾企業(yè)內(nèi)會計信息失真，會計工作違規(guī)違紀(jì)弄虛作假，私設(shè)小金庫搞體外循環(huán)、私分坐支銷售款行為、貪污挪用公款、侵吞國家資產(chǎn)等現(xiàn)象時有發(fā)生。再不加強監(jiān)督力度，勢必對行業(yè)經(jīng)濟體制的深化改革和經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，對此，我們必須有清醒的認(rèn)識，準(zhǔn)確分析其產(chǎn)生的原因，有的放矢地采取有效措施，多方面、多角度加大防范與監(jiān)控力度，最大限度地控制會計信息失真等違規(guī)亂紀(jì)事件，保證行業(yè)、企業(yè)的健康發(fā)展，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面 ：

（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄，對會計監(jiān)督機構(gòu)置若罔聞，為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。有的企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為實行內(nèi)部會計監(jiān)督是會計部門、會計人員的事，或借口會計工作專業(yè)性很強，自己不熟悉放棄或不愿意承擔(dān)自己應(yīng)盡的責(zé)任。如近年來紀(jì)檢部門查出的一大批大案要案中，這些挖空企業(yè)的蛀蟲們大都是審批財務(wù)開支的一支筆，他們把實行會計監(jiān)督與經(jīng)濟業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)制對立起來，認(rèn)為這是對自身權(quán)力的一種干涉，最終害了企業(yè)，也毀了自己。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制約機制不完善，內(nèi)部控制制度失調(diào)。行業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的企業(yè)雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（三）會計人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

三、加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的措施

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制企業(yè)會計監(jiān)督不力，首先是對內(nèi)部會計監(jiān)督的重要性認(rèn)識不夠，還存在著很多誤解，使得監(jiān)督能力弱化。這就要求企業(yè)加強內(nèi)部監(jiān)督力度，結(jié)合本單位的具體情況，健全內(nèi)部監(jiān)督機制，制定包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督責(zé)任和獎懲措施等內(nèi)容的一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效、可操作的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，尤其要健全重大資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、工程預(yù)算、對外投資、對外擔(dān)保等重要事項的內(nèi)部牽制，如參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約;重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行，要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。這些內(nèi)部控制制度的有效實施，關(guān)鍵是使不相容的職務(wù)相互分離，進行連續(xù)不斷的相互檢查和監(jiān)督，使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度化、規(guī)范化，內(nèi)部監(jiān)督制度才能真正落到實處，從而確保企業(yè)會計工作規(guī)范有序地進行。其次要轉(zhuǎn)變觀念，從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實施轉(zhuǎn)變;從補救為主的控制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部會計監(jiān)督真正達到防患于未然的作用;從事后突擊審計向常規(guī)審計與定期或不定期審計結(jié)合轉(zhuǎn)變，將違法亂紀(jì)行為首先遏制在會計工作初始階段，從而減少大量的社會成本。

（二）明確會計責(zé)任主體，加強企業(yè)負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任明確企業(yè)負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵。作為企業(yè)負(fù)責(zé)人首先要支持企業(yè)會計機構(gòu)、會計人員的工作。會計機構(gòu)、會計人員處于企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)之下，要真正按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度辦事，實行會計監(jiān)督，離不開企業(yè)負(fù)責(zé)人的支持。在會計人員實行會計監(jiān)督遇到違法財務(wù)收支而又難以制止或者糾正時，要為其撐腰，這樣才會為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供保障。其次，企業(yè)的負(fù)責(zé)人，應(yīng)對企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項;要尊重會計機構(gòu)、會計人員，善于聽取會計機構(gòu)、會計人員的意見和建議。

（三）堅持以人為本，加強企業(yè)會計隊伍建設(shè)加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，會計人員素質(zhì)的高低直接影響會計的輸出結(jié)果。

1.企業(yè)應(yīng)加強對人力資源的管理與控制，嚴(yán)把用人關(guān)，對重要崗位的人員配備和管理人員的選拔，應(yīng)全面考查其德、能、才、績等到綜合素質(zhì)，確保各崗位人員的素質(zhì)達到較高的要求;

2.要多層次、多方位地加強業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和繼續(xù)再教育，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會計專業(yè)知識在不斷更新，為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，就要不斷地加強對會計人員進行再教育和培訓(xùn)，只有高素質(zhì)的會計人才才能保證會計信息質(zhì)量的真實性和全面性，才能保證會計監(jiān)督有效的得以執(zhí)行;

3.要加強對會計人員的思想政治教育和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)敬業(yè)愛崗的精神，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責(zé)。提高會計人員的風(fēng)險管理能力，會計人員在提供會計信息時，承擔(dān)著一定的風(fēng)險，而且隨著知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟事項會越來越復(fù)雜，這就要求會計人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，以科學(xué)的分析方法，明確的理解能力和準(zhǔn)確的判斷力，去找出解決的辦法和思路。（作者單位：遼寧業(yè)之峰裝飾有限公司）