廖華英

隨著社會的發(fā)展和時代的進步，我國傳統(tǒng)的政府會計制度已經(jīng)不能滿足事業(yè)單位的會計核算要求，必須進行優(yōu)化調(diào)整。為適應(yīng)新形勢的要求，新政府會計制度的實施，提高了我國事業(yè)單位會計核算工作的系統(tǒng)性和全面性，但是實施過程中也出現(xiàn)了一些問題，阻礙了新政府會計制度作用的發(fā)揮。本文針對這些問題展開進一步的研究，以期探索出有效解決問題的建議和對策。

一、新政府會計制度實施的背景和意義分析

1.新政府會計制度實施的背景分析

我國以前實施的政府會計核算體系是在1998 年左右形成的，大多是在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進行的，能夠在很大程度上體現(xiàn)出政府的預算收支以及執(zhí)行狀況，但是難以做到全面且準確的反映政府資產(chǎn)情況、負債情況以及政府的運行成本等?！额A算法》自2014 年正式頒布實施，該法律要求我國的政府財政部門編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財政報告。為適應(yīng)新時期發(fā)展的需要，政府需要進一步開展其會計制度的改革工作。

2.新政府會計制度實施的意義分析

新政府會計制度實施以后，在一定程度上實現(xiàn)了預算會計和財務(wù)會計的適當分離，同時又實現(xiàn)了二者之間的互相銜接，其中預算會計的實施主要是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行賬務(wù)核算，而財務(wù)會計則是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)展開相應(yīng)的核算。并且新的會計核算體系同時提供政府決算報告和相應(yīng)的財務(wù)報告，可以準確且全面的反映政府的財務(wù)情況以及相應(yīng)的預算執(zhí)行情況。

二、我國事業(yè)單位在貫徹新會計制度時存在的問題

（一）各職能部門之間缺乏協(xié)作

首先，部分事業(yè)單位對實施新政府會計制度不夠重視，未能專門召開單位內(nèi)部各職能部門會議，布置各職能部門協(xié)助配合財務(wù)部門做好實施新政府會計制度有關(guān)事項，確保單位的財務(wù)數(shù)據(jù)真實、準確、完整。例如，部門預算、內(nèi)部控制制度的制定以及項目績效綜合評價等等，需要各職能部門協(xié)助配合共同完成。其次，實施新政府會計制度要求利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會計核算，同時生成符合新政府會計制度要求的會計信息。但是由于各種原因，部分單位未能按照規(guī)定推進會計信息化的應(yīng)用，繼續(xù)使用未升級的財務(wù)軟件按原方法進行會計核算，阻礙了新政府會計制度的全面實施。

（二）財會人員綜合能力較弱

從某種程度來說，財會人員綜合能力高低對其做好相關(guān)財務(wù)工作起決定性作用。而我國絕大多數(shù)事業(yè)單位相對于私營企業(yè)而言，工作環(huán)境寬松，競爭壓力較小，導致部分財會人員放松對新知識和新技術(shù)的學習與運用。并且部分財會人員由于中途改行從事財會行業(yè)、年齡偏大等原因，對新知識新技能的接受能力較弱，對新政府會計制度的實施帶來了一定的阻礙。

（三）新的會計核算方式難度大

新政府會計制度實施以來，改變了傳統(tǒng)的會計核算方式，形成了以收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的“雙基礎(chǔ)”會計核算方式。實際上就是財務(wù)會計和預算會計在一定程度上的分離與結(jié)合，例如，對于涉及到部門預算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，需要同時進行財務(wù)會計和預算會計的“平行記賬”，除此之外的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只需要進行財務(wù)會計核算，或者只需要進行預算會計核算，同時編制相應(yīng)的會計分錄。該核算方式需要財會人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析判斷，再編制出正確的會計分錄，這樣加大了財會人員的工作難度。

（四）財務(wù)報告編制難度增大

1.報表編制標準提升

新政府會計制度實施以后，事業(yè)單位的報表體系更為完善，報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容得到優(yōu)化與提升。其中，財務(wù)報表的制作是利用以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行賬務(wù)核算生成的財務(wù)數(shù)據(jù)，它包括會計報表和相關(guān)附注，會計報表又包括資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表以及收入費用表等；而預算會計的相關(guān)報表的制作主要是利用以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行賬務(wù)核算生成的預算數(shù)據(jù)，包括預算收入支出表、財政撥款預算收支表以及預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表。

2.附注披露內(nèi)容詳細

新政府會計制度實施以后，進一步細化了報表附注中披露的內(nèi)容，并為之提供相應(yīng)的格式和內(nèi)容依據(jù)。例如，財務(wù)報表和預算會計報表之間存在一定的勾稽關(guān)系，通過對“本期預算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”進行編制，同時在報表的附注中對相關(guān)情況進行如實反映和詳細披露；按照固定格式對固定資產(chǎn)相關(guān)情況進行詳細披露；按照經(jīng)濟分類對本期的相關(guān)費用進行詳細披露等。

三、新政府會計制度實施后事業(yè)單位的應(yīng)對策略

（一）加強隊伍建設(shè)，提高財會人員專業(yè)技能

新政府會計制度在許多方面都進行了創(chuàng)新和改革，為順利推進和全面實施，財政部門必須定期組織財會人員學習新制度的內(nèi)容以及相應(yīng)的會計準則等知識，使其熟練運用專業(yè)知識，不斷提高專業(yè)技能。同時，每年招聘一批財會專業(yè)的優(yōu)秀畢業(yè)生，充實財會人員隊伍，年終財政部門按照業(yè)績對所有事業(yè)單位的財會人員進行年度綜合考評，實行末位淘汰制，讓財會人員心存危機感，轉(zhuǎn)變“鐵飯碗”的思想觀念，從而能夠積極主動學習，努力掌握新制度的內(nèi)容，理解新制度的創(chuàng)新原則并熟練運用，不斷提高業(yè)務(wù)能力以及工作能力。

（二）加快信息系統(tǒng)建設(shè)，提升財務(wù)工作效率

新會計核算體系要求采用平行記賬的方式，事業(yè)單位必須根據(jù)新政府會計制度的要求，及時調(diào)整和改進會計信息系統(tǒng)，加大事業(yè)單位的信息化程度，確保會計記賬的正確率以及生成的會計信息符合政府會計準則和新制度的規(guī)定。同時，財務(wù)軟件的運營商也要跟隨制度的發(fā)展，加快軟件研發(fā)的腳步，盡快的幫助事業(yè)單位完成財務(wù)系統(tǒng)的更新升級，保證事業(yè)單位的財務(wù)系統(tǒng)能夠使用平行記賬功能，最好讓財務(wù)軟件做到一項業(yè)務(wù)只進行財務(wù)會計處理，其預算會計的業(yè)務(wù)能自動生成，同時可以生成各種財務(wù)報表且數(shù)據(jù)完整準確，各部門所需要的數(shù)據(jù)都能從中獲取，真正實現(xiàn)大數(shù)據(jù)共享，提高事業(yè)單位的財務(wù)工作效率。

（三）合理界定經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提高會計核算的準確性

根據(jù)新政府會計制度的要求，需要財務(wù)人員對單位的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行合理界定，哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)是涉及到部門預算的現(xiàn)金收付，而哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)是不涉及的，明確選擇相應(yīng)的會計核算方式，是使用“平行記賬”同時編制相應(yīng)的會計分錄，還是只需進行財務(wù)會計核算，編制財務(wù)會計分錄，或者只需進行預算會計核算，編制預算會計分錄，從而提高了會計核算的準確性。

就會計實務(wù)而言，事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以歸納為以下三種情況。

第一、絕大部分會計事項，需要同時編制財務(wù)會計分錄和預算會計分錄。如：以零余額賬戶用款額度購買固定資產(chǎn)。①收到代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知單時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款收入”；同時，借記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款預算收入”。②購置固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“零余額賬戶用款額度”；同時，借記“事業(yè)支出——財政撥款支出”，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”。

第二、部分會計事項，只需要編制財務(wù)會計分錄。具體包括：①未涉及資金的流入或流出，如：計提固定資產(chǎn)折舊，借記“單位管理費用”，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”；②雖然涉及資金的流入或流出，但其資金未納入預算管理，如：收到受托代管的銀行存款，借記“銀行存款”，貸記“受托代理負債”；③雖涉及資金的流入或流出，且資金也納入預算管理，但資金只是預借或預收，如：預借差旅費，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“銀行存款”。

第三、少數(shù)會計事項，只需要編制預算會計分錄。如：年末結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款預算收入，借記“財政撥款預算收入”，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”。

（四）全面梳理資產(chǎn)負債，保證財務(wù)報告的準確性

嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算，編制財務(wù)會計預算會計相關(guān)的報表。首先，做好單位資產(chǎn)負債的清查工作，主要包括財產(chǎn)清查、賬務(wù)清理以及損益認定等，重點是應(yīng)收應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)清查，通過預算會計系統(tǒng)和財務(wù)會計系統(tǒng)來實現(xiàn)政府會計的“雙目標”，單位每個系統(tǒng)的賬、證、表、實四大要素核對必須相符。其次，妥善解決事業(yè)單位在發(fā)展進程中涉及到一些業(yè)務(wù)活動問題，例如：長期投資無法回收；報廢的固定資產(chǎn)沒有處置；無法支付的應(yīng)付賬款等，再進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，如實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負債情況，以保證財務(wù)報告的準確性。再次，按照《政府會計準則第3 號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，利用財務(wù)軟件等信息手段對固定資產(chǎn)進行折舊和對無形資產(chǎn)進行攤銷的計算。第四，附注是財務(wù)報表的重要組成部分，凡是對報表使用者的決策有重要影響的會計信息，按照固定的格式逐條逐項進行充分披露。

新政府會計制度的實施，統(tǒng)一了事業(yè)單位的會計核算標準，較好地解決了目前政府機構(gòu)的核算方式不統(tǒng)一、體系內(nèi)容復雜等問題。在實施新政府會計制度的過程中，相關(guān)事業(yè)單位必須制定科學合理的應(yīng)對措施，如：強化財會人員專業(yè)技能、加快財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)、合理界定經(jīng)濟業(yè)務(wù)等，以提高國家政策的執(zhí)行效率，確保新的政府會計制度實施效果。