熊瑛

【摘 要】 受錯綜復(fù)雜商業(yè)環(huán)境和競爭日趨激烈市場環(huán)境的影響，企業(yè)生存和發(fā)展的不確定性因素越來越多。對于企業(yè)而言，加強成本的科學管理，把成本控制在最佳狀態(tài)，是提高核心競爭力和經(jīng)濟效益的重要途徑。然而，傳統(tǒng)的成本管理往往著眼于企業(yè)內(nèi)部，忽略了價值鏈和外部環(huán)境對企業(yè)的影響，進而導(dǎo)致企業(yè)無法從戰(zhàn)略高度對成本進行有效管理。?？四Ｊ阶鳛閼?zhàn)略成本管理的重要模式之一，有助于企業(yè)從戰(zhàn)略高度全面分析自身的成本管理能力。基于上述原因，結(jié)合?？四Ｊ较嚓P(guān)理論，從戰(zhàn)略定位、價值鏈和成本動因三個角度對案例公司戰(zhàn)略成本管理體系進行分析，并以此為基礎(chǔ)對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系進行重構(gòu)，以期為企業(yè)成本管理提供新思路。

【關(guān)鍵詞】 ?？四Ｊ? 戰(zhàn)略成本管理; 成本動因

【中圖分類號】 F234.3;F275 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）15-0017-06

一、問題的提出

隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的成本管理方法越來越難以滿足成本管理的需要。為了使成本管理方法與經(jīng)濟發(fā)展趨勢相適應(yīng)，成本管理需要提高到戰(zhàn)略高度，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運而生。作為成本管理的新思路，戰(zhàn)略成本管理旨在降低成本和提高企業(yè)戰(zhàn)略地位。與傳統(tǒng)的成本管理方法相比，戰(zhàn)略成本管理具有以下特點：其一，提供信息多元化;其二，信息系統(tǒng)外向型;其三，具有靈活性、應(yīng)變性和動態(tài)性;其四，注重全局性和長遠性。由此可以看出，戰(zhàn)略成本管理不僅能降低企業(yè)成本，而且有助于企業(yè)核心競爭力的提高。

國內(nèi)外眾多學者的研究成果表明，戰(zhàn)略成本管理主要有克蘭菲爾德、羅賓·庫珀和桑克三種基本模式。與克蘭菲爾德模式和羅賓·庫珀模式相比，?？四Ｊ讲粌H將成本管理上升到戰(zhàn)略高度，而且綜合利用多種分析工具，能全面分析企業(yè)的成本管理能力。因此，在明確桑克模式戰(zhàn)略成本管理內(nèi)容的基礎(chǔ)上，本文通過分析佳曉股份戰(zhàn)略成本管理體系的可行性，進而從戰(zhàn)略定位、價值鏈和成本動因三個方面對其戰(zhàn)略成本管理體系進行重構(gòu)，并建立科學的業(yè)績評價體系，對企業(yè)的成本管理具有重要的實踐意義。

二、?？四Ｊ綉?zhàn)略成本管理的內(nèi)容

作為戰(zhàn)略成本管理的基本模式之一，?？四Ｊ街荚趶膽?zhàn)略高度指導(dǎo)企業(yè)的成本管理，主要通過多種分析工具的綜合利用，將成本管理與戰(zhàn)略管理相結(jié)合建立完整的分析邏輯框架[ 1 ]。對于?？四Ｊ蕉裕撃Ｊ较碌膽?zhàn)略成本管理可以從戰(zhàn)略定位、價值鏈以及成本動因等方面進行分析。

（一）戰(zhàn)略定位分析

1.戰(zhàn)略定位分析內(nèi)容

受競爭環(huán)境特點和行業(yè)特征的影響，企業(yè)在戰(zhàn)略定位的選擇上往往會有所不同，因此應(yīng)該從核心競爭力、威脅、機會、弱點、實力、競爭力、環(huán)境以及組織能力等方面進行分析[ 2 ]。綜合分析上述內(nèi)容，可以從產(chǎn)品、市場、行業(yè)三個角度對企業(yè)的戰(zhàn)略定位進行分析。從產(chǎn)品方面來看，常見的產(chǎn)品戰(zhàn)略主要包括產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略、產(chǎn)品集中化戰(zhàn)略、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略等;從市場方面來看，企業(yè)應(yīng)該著重改進業(yè)務(wù)流程和組織活動，進而促進市場競爭優(yōu)勢的獲取，并以其為企業(yè)的重要戰(zhàn)略目標;從行業(yè)方面來看，對行業(yè)環(huán)境的分析能夠提高企業(yè)對不確定性的認知，幫助企業(yè)了解經(jīng)濟環(huán)境動態(tài)以迅速作出反應(yīng)。

2.戰(zhàn)略定位分析方法

（1）SWOT分析法

作為一種戰(zhàn)略規(guī)劃方法，SWOT分析法既需要系統(tǒng)評價企業(yè)的內(nèi)部條件，如優(yōu)勢和劣勢兩方面因素，也需要綜合考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境，如機遇和威脅兩方面因素[ 3 ]。一般而言，SWOT分析法主要用于分析具體項目，將其用于戰(zhàn)略目標分析主要有以下特點：其一，SWOT分析法主要以企業(yè)的內(nèi)外部因素作為分析要點;其二，通過SWOT分析，企業(yè)管理層能夠明確目標制定的合理性，并根據(jù)分析結(jié)果對戰(zhàn)略目標進行適度調(diào)整;其三，企業(yè)利用SWOT分析法可以獲得多種替代策略，從而為企業(yè)的戰(zhàn)略選擇創(chuàng)造條件。

將SWOT分析法應(yīng)用到戰(zhàn)略成本管理，企業(yè)可以得到四組替換策略，分別為增長型戰(zhàn)略、扭轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略、多種經(jīng)營戰(zhàn)略和防御型戰(zhàn)略，具體的SWOT分析如圖1所示。

分析圖1可以看出，四種戰(zhàn)略是在充分結(jié)合公司內(nèi)外部因素的基礎(chǔ)上，通過頭腦風暴的方式產(chǎn)生。與其他三種戰(zhàn)略相比，增長型戰(zhàn)略充分考慮了企業(yè)的優(yōu)勢和機遇，是四種戰(zhàn)略中的最佳戰(zhàn)略。扭轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略主要以企業(yè)面臨的機遇為出發(fā)點，通過克服企業(yè)內(nèi)部的劣勢而形成的策略。對于多種經(jīng)營戰(zhàn)略和防御型戰(zhàn)略而言，前者旨在通過企業(yè)自身的優(yōu)勢來避免各種潛在威脅;后者旨在克服企業(yè)內(nèi)部的劣勢，并且盡量避免潛在威脅。

（2）五力分析模型

在明確變革方式和行業(yè)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，五力模型強調(diào)對威脅和機遇的洞察力，旨在引導(dǎo)企業(yè)管理者合理利用行業(yè)特征[ 4 ]。從內(nèi)容來看，五力模型主要包括行業(yè)內(nèi)對手的競爭、替代品的威脅、供方議價能力、買方議價能力和進入壁壘。實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)往往會受到上述力量的威脅。通過合理分析行業(yè)特征和企業(yè)所處的環(huán)境，結(jié)合五力模型可以制定合適的戰(zhàn)略應(yīng)對上述威脅，其中較為常見的戰(zhàn)略為集中戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略以及成本領(lǐng)先戰(zhàn)略等。

（二）價值鏈分析

為了形成多角度分析體系，戰(zhàn)略成本管理的價值鏈分析可以從以下三個方面進行：其一，內(nèi)部價值鏈分析。作為價值鏈分析的起點，內(nèi)部價值鏈分析能有效提高生產(chǎn)流轉(zhuǎn)效率，同時也能減少非增值作業(yè)，降低成本。其二，縱向價值鏈分析。作為資源成本的重要影響因素之一，縱向價值鏈分析能夠進一步明確客戶與供應(yīng)商的關(guān)系。企業(yè)通過客戶與供應(yīng)商聯(lián)動以優(yōu)化縱向價值鏈，有效降低成本，并為并購、合并以及外包等戰(zhàn)略提供依據(jù)。其三，橫向價值鏈分析。在了解行業(yè)布局的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以運用橫向價值鏈分析明確競爭對手的成本結(jié)構(gòu)，通過不斷挖掘企業(yè)自身價值鏈的弱勢環(huán)節(jié)和優(yōu)勢環(huán)節(jié)，揚長避短，努力改善自身的成本管理方法，進而形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

（三）成本動因分析

作業(yè)成本法下，企業(yè)需要首先明確成本動因，然后將成本分配給活動，最后再將活動成本分配給產(chǎn)品。結(jié)合成本動因理論，企業(yè)成本動因可以從執(zhí)行性和結(jié)構(gòu)性兩個方面進行分析。其中，執(zhí)行性成本動因分析又可以細分為聯(lián)系、生產(chǎn)能力利用率、全面質(zhì)量管理和員工參與等內(nèi)容;結(jié)構(gòu)性成本動因則主要從地理位置、多樣性、技術(shù)、員工素質(zhì)、范圍和規(guī)模等方面進行分析。

1.執(zhí)行性成本動因分析

從聯(lián)系方面來看，為了降低成本，企業(yè)需要進一步優(yōu)化價值鏈，而客戶、供應(yīng)商和企業(yè)三者的聯(lián)系就是內(nèi)部價值鏈的表現(xiàn)，因此分析企業(yè)的內(nèi)部聯(lián)系可以為成本控制創(chuàng)造條件。從生產(chǎn)能力利用率方面來看，受行業(yè)特點的影響，不同企業(yè)的生產(chǎn)能力往往存在較大差異，如對于建筑施工類企業(yè)而言，固定資產(chǎn)所占的比重較大，因此對該項資產(chǎn)的利用率直接影響企業(yè)成本。從全面質(zhì)量管理方面來看，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，企業(yè)往往從各個生產(chǎn)鏈條出發(fā)，實時監(jiān)測產(chǎn)品成本和質(zhì)量，從而達到降低成本的目的。從員工參與方面來看，企業(yè)成本管理的執(zhí)行力與員工的參與程度有著密切聯(lián)系，參與程度越高，企業(yè)員工就越傾向于以節(jié)約成本為己任，越有助于提高成本管理的效果。

2.結(jié)構(gòu)性成本動因分析

從地理位置方面來看，土地使用成本往往與地理位置有著密切聯(lián)系，科學轉(zhuǎn)移地理位置能有效降低企業(yè)成本。從多樣性方面來看，為了滿足不同客戶的差異化需求，多數(shù)企業(yè)通過多樣化產(chǎn)品戰(zhàn)略提高自身競爭力，所需成本也會隨之增加。從技術(shù)和員工素質(zhì)方面來看，這兩方面越優(yōu)秀，則代表企業(yè)成本管理的效果越好。從范圍和規(guī)模方面來看，公司規(guī)模和經(jīng)營范圍的擴大均會對企業(yè)成本控制產(chǎn)生積極影響。其中，公司規(guī)模直接影響整體成本，是結(jié)構(gòu)性成本動因中最為重要的影響因素之一。通過經(jīng)營范圍的不斷擴大，企業(yè)可以延伸和整合價值鏈，進而促進企業(yè)成本的降低。

三、基于?？四Ｊ降膽?zhàn)略成本管理案例分析

（一）佳曉股份基本情況

昆明佳曉自來水工程技術(shù)股份有限公司（以下簡稱佳曉股份）成立于2003年，是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、工程施工、銷售、售后服務(wù)為一體的高新技術(shù)企業(yè)。公司下設(shè)總經(jīng)辦、工程部、生產(chǎn)部、綜合部、業(yè)務(wù)發(fā)展部、技術(shù)中心六大部門，主要經(jīng)營范圍為水利水電、市政、環(huán)保、給排水等工程的設(shè)計、咨詢、施工;環(huán)保節(jié)能產(chǎn)品、機電產(chǎn)品及給排水設(shè)備等產(chǎn)品的設(shè)計、安裝及銷售。2014年，公司成功登陸新三板，股票代碼為830791。多年來，公司堅持以給水及水處理系統(tǒng)工程建設(shè)為核心，立足于“水處理行業(yè)”，涉及自來水、水利、污水三個主要方向。截至2017年，公司擁有7項軟件著作權(quán)、9項實用新型專利、1項發(fā)明專利，并且取得了市政工程三級資質(zhì)。

就項目成本管理現(xiàn)狀而言，佳曉股份主要從項目費用和項目建造成本兩方面進行管理。從項目費用管理方面來看，佳曉股份主要從以下三個方面對項目費用進行集中控制，分別為科學設(shè)置核算內(nèi)容與科目、同一銀行賬戶和財務(wù)管理控制項目支出;從項目建造成本管理方面來看，佳曉股份將目標責任制管理與預(yù)算目標成本控制相結(jié)合，其項目成本管理流程主要包括成本預(yù)算、成本計劃、成本核算、成本分析以及成本考核等環(huán)節(jié)。通過實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，佳曉股份現(xiàn)有成本管理主要存在如下問題：其一，從企業(yè)的主營業(yè)務(wù)來看，水利水電、給排水工程無法精確劃分作業(yè)環(huán)節(jié)，作業(yè)成本法的實施難度較大，而且企業(yè)自身的成本降低空間不足;其二，企業(yè)的財務(wù)費用和管理費用偏高，未對企業(yè)外部價值鏈進行改造和優(yōu)化。

（二）佳曉股份戰(zhàn)略成本管理體系分析

通過對佳曉股份項目成本管理現(xiàn)狀的分析，并結(jié)合實地調(diào)查結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，公司現(xiàn)行成本管理存在問題的原因主要有以下四點：其一，成本管理指導(dǎo)思想發(fā)展滯后;其二，忽略了外部環(huán)境的影響;其三，成本管理與競爭環(huán)境不相適應(yīng);其四，全面質(zhì)量管理不到位。對于佳曉股份而言，實施戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)的必然需求，不僅能為企業(yè)決策提供支持，而且能為企業(yè)成本管理提供新的思路。因此，結(jié)合?？四Ｊ綉?zhàn)略成本管理相關(guān)理論，分別從戰(zhàn)略定位、價值鏈、成本動因三方面對戰(zhàn)略成本管理體系進行分析，為公司戰(zhàn)略成本管理體系重構(gòu)提供依據(jù)。

1.佳曉股份戰(zhàn)略定位分析

（1）SWOT相關(guān)因素分析

就宏觀經(jīng)濟和行業(yè)情況而言，2017年我國宏觀經(jīng)濟增速繼續(xù)放緩，云南省內(nèi)外市場需求偏弱，面臨一定下行壓力。2015年以來，云南房地產(chǎn)及建筑市場出現(xiàn)衰退及萎縮，對行業(yè)經(jīng)營造成了一定困難。但是，2017年以來云南加大了水利及給水設(shè)施的建設(shè)、高速公路路網(wǎng)建設(shè)的財政投入力度，為企業(yè)發(fā)展帶來了良好機遇。就產(chǎn)品優(yōu)勢而言，經(jīng)過多年發(fā)展，公司已經(jīng)建立了一支面向污水處理、自來水、水利的多技術(shù)方向、多專業(yè)研發(fā)和技術(shù)團隊，能為不同客戶提供差異化、專業(yè)化的服務(wù)。就技術(shù)和人才而言，佳曉股份依托院校、專業(yè)設(shè)計院，完善了企業(yè)技術(shù)中心建設(shè)，并注重排水專業(yè)和建筑結(jié)構(gòu)專業(yè)的人才培養(yǎng)。分析公司員工教育程度（見表1）可以看出，佳曉股份本科學歷和專科學歷的員工占主導(dǎo)地位，并且總?cè)藬?shù)較2016年有所增加;2017年，公司擁有碩士學位的員工人數(shù)有所增加，由此說明公司對高學歷人才的重視程度逐漸增加。

就品牌形象而言，多年來公司成功獲取了機電安裝工程專業(yè)、環(huán)保工程專業(yè)、建筑智能化工業(yè)專業(yè)以及市政公用工程施工等承包資質(zhì)，并逐漸向市政總承包綜合性施工企業(yè)邁進。同時，自成立以來，公司先后完成了數(shù)十個水廠自動化建設(shè)、近20個水廠濾池項目改造以及近80個凈水工藝改造項目，并擁有多項產(chǎn)品專利和軟件著作權(quán)。就關(guān)鍵資源和渠道而言，公司以計量抄收服務(wù)和遠傳水表業(yè)務(wù)為突破點，與客戶建立了長期的業(yè)務(wù)聯(lián)系。通過數(shù)家自來水公司化驗中心建設(shè)、自來水廠技術(shù)改造、遠傳水表建設(shè)、戶表改造等項目，進一步強化了公司在行業(yè)的技術(shù)和項目實施能力領(lǐng)導(dǎo)地位。

（2）SWOT戰(zhàn)略組合分析

結(jié)合SWOT相關(guān)因素和成本管理現(xiàn)狀分析，運用SWOT分析法對佳曉股份的優(yōu)勢、劣勢、機遇、威脅進行具體分析，分析結(jié)果如表2所示。

從增長型戰(zhàn)略角度看，結(jié)合公司優(yōu)勢和機遇，做優(yōu)做強原有業(yè)務(wù)，并在此基礎(chǔ)上適當開發(fā)新業(yè)務(wù)，進而促進主營業(yè)務(wù)增長。從扭轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略角度看，以企業(yè)面臨的機遇為出發(fā)點，通過克服企業(yè)內(nèi)部存在的科研經(jīng)費落實、科研人員激勵政策以及成本管理方式等方面的劣勢，不斷拓展業(yè)務(wù)量。從防御型戰(zhàn)略角度看，該戰(zhàn)略主要側(cè)重于避免威脅，減少弱點，因此該戰(zhàn)略較為保守。從多種經(jīng)營戰(zhàn)略角度看，由于企業(yè)面臨的威脅對成本控制具有消極影響，因此充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢，實行多種經(jīng)營戰(zhàn)略更適合佳曉股份。

2.佳曉股份價值鏈分析

（1）內(nèi)部價值鏈分析

從企業(yè)內(nèi)部價值鏈作業(yè)示意圖（見圖2）可以看出，企業(yè)內(nèi)部價值鏈主要包括基本活動和支援活動兩部分。其中，基本活動主要包括項目承攬、內(nèi)部后勤、生產(chǎn)施工、外部后勤和售后服務(wù)，支援活動主要包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)和采購管理。

具體來看，項目承攬是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點，也是企業(yè)最基本的活動單元。結(jié)合案例，佳曉股份在項目選擇上能科學考察和分析各個項目的風險點，在投標報價上能夠合理結(jié)合預(yù)決算、法律法規(guī)和項目要求，投標管理較為規(guī)范。內(nèi)部后勤和外部后勤均為項目工程建設(shè)的重要保障環(huán)節(jié)，前者側(cè)重于原料的采購和運輸，后者側(cè)重于項目、產(chǎn)品的驗收和評價，成本管理失控問題較少。佳曉股份通過進度安排和相關(guān)指標量化，對原料采購、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)進行合理控制。生產(chǎn)施工是價值形成和成本消耗的主要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)成本管理成敗的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為了加強項目管理，佳曉股份合理劃分工作程序，并進一步明確負責人和考核標準，一定程度上加強了成本控制能力，但是由于缺乏科學的項目管理手段，在施工過程中容易造成成本管理失控的風險。

從支援活動方面看，佳曉股份新三板上市以來，不斷優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，通過進一步完善內(nèi)部控制使企業(yè)的基礎(chǔ)管理水平不斷提高。同時，公司依托院校、專業(yè)設(shè)計院，完善了企業(yè)技術(shù)中心建設(shè)，加大了排水專業(yè)和建筑結(jié)構(gòu)專業(yè)等人才的培養(yǎng)力度。但是，對科研人員激勵、科研經(jīng)費的落實方面存在問題，企業(yè)面臨人才流失的風險。

（2）縱向價值鏈分析

從供應(yīng)商角度看，企業(yè)在供應(yīng)商關(guān)系管理上主要側(cè)重于以下兩個方面：其一，供應(yīng)商提供的原料符合質(zhì)量要求;其二，供應(yīng)商對企業(yè)需求的響應(yīng)迅速準確。從客戶角度看，企業(yè)與客戶的溝通效率是兩者關(guān)系管理的主要內(nèi)容，其往往決定項目的完成質(zhì)量和完成時間。雖然佳曉股份具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)和人才，但由于生產(chǎn)施工階段成本投入巨大，而且公司的主營業(yè)務(wù)以產(chǎn)品生產(chǎn)制造和項目施工為主，處于產(chǎn)品價值鏈的最低端，因此導(dǎo)致發(fā)展優(yōu)勢并不明顯。

（3）橫向價值鏈分析

結(jié)合佳曉股份的主營業(yè)務(wù)來看，該行業(yè)標桿企業(yè)是中環(huán)保水務(wù)投資有限公司（以下簡稱中環(huán)水務(wù)）。中環(huán)水務(wù)成立于2003年，注冊資金23.3334億元人民幣。公司立足環(huán)保和水務(wù)領(lǐng)域，是水務(wù)產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)服務(wù)提供商。公司自成立以來，連續(xù)十五年被評為“中國水業(yè)十大影響力企業(yè)”。

從項目承攬方面看，中環(huán)水務(wù)立足北京，不斷開發(fā)新的優(yōu)質(zhì)客戶和市場，逐漸形成了以北京為主，市場覆蓋全國的優(yōu)質(zhì)客戶網(wǎng)絡(luò)。同時，注重大項目和優(yōu)質(zhì)客戶的承攬，不斷整合企業(yè)價值鏈，促進各價值鏈聯(lián)系的緊密性，成本優(yōu)勢較為明顯。從人才技術(shù)方面看，多年來中環(huán)水務(wù)重視員工綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，促進員工專業(yè)技能和專業(yè)知識提高。從業(yè)務(wù)拓展方面看，成控股份對下游業(yè)務(wù)的拓展能力較強，業(yè)務(wù)日趨多元化。通過對比分析可以看出，佳曉股份應(yīng)該進一步拓展業(yè)務(wù)范圍，改變公司客戶相對單一的局面，吸收中環(huán)水務(wù)的發(fā)展經(jīng)驗，通過實行多元化發(fā)展戰(zhàn)略促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

3.佳曉股份成本動因分析

作為有效的競爭策略之一，企業(yè)以成本動因為出發(fā)點，通過控制成本動因可以達到降低成本的目的[ 5 ]。佳曉股份主要通過定性分析來劃分成本動因，其中執(zhí)行性成本動因主要包括價值鏈聯(lián)系、全面質(zhì)量管理和員工參與度，結(jié)構(gòu)性成本動因主要包括員工素質(zhì)、整合程度和規(guī)模經(jīng)濟。

（1）結(jié)構(gòu)性成本動因分析

自上市以來，佳曉股份管理層高度重視高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，定期組織專業(yè)技術(shù)和專業(yè)知識培訓(xùn)，并與多所專業(yè)院校合作，積極組織企業(yè)員工學習深造。同時，積極參與國際國內(nèi)專業(yè)技術(shù)的考察與交流，強調(diào)在競爭中總結(jié)經(jīng)驗和知識。但是，公司在科研人員激勵方面仍然存在缺陷，晉升通道和獎懲制度有待進一步優(yōu)化。分析佳曉股份2017年收入構(gòu)成（見表3），公司收入主要來源于主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入所占比重非常小;2017年主營業(yè)務(wù)收入減少了10.62%，這主要與企業(yè)重新梳理二、三級客戶和部分市場等因素有關(guān)。

從規(guī)模經(jīng)濟方面看，自上市以來，佳曉股份企業(yè)規(guī)模逐年擴大。結(jié)合企業(yè)歷年的年報可以看出，2014年到2017年公司凈利潤由最初的222.49萬元增長到397.31萬元;2014年到2017年公司資產(chǎn)總額分別為5 428.02萬元、5 931.86萬元、6 424.36萬元、6 633.87萬元和6 707.94萬元。由此可以看出，2016年開始公司的資產(chǎn)總額增長率明顯放緩，公司規(guī)模與規(guī)模經(jīng)濟增長比例不一致。

（2）執(zhí)行性成本動因分析

針對企業(yè)內(nèi)部價值鏈，佳曉股份項目運營勇于打破常規(guī)部門劃分，綜合考慮客戶和供應(yīng)商的特點，為成本控制創(chuàng)造條件。從客戶連接方面看，目前公司下游客戶主要為水務(wù)公司，客戶結(jié)構(gòu)較為單一，而且與客戶的連接不緊密;針對外部價值鏈，企業(yè)通過設(shè)備租賃、技術(shù)服務(wù)以及信息共享等措施，強化與競爭對手的合作。為了增強質(zhì)量管理流程的科學性，佳曉股份引進PDCA全面質(zhì)量管理方法，即計劃、執(zhí)行、檢查、行動四個環(huán)節(jié)不斷循環(huán)，提高質(zhì)量管理的整體效果。同時，通過調(diào)整環(huán)節(jié)即行動環(huán)節(jié)，提高員工的自我診斷和學習能力，進而促進其綜合素質(zhì)的提高。另外，公司以“以人為本、和諧發(fā)展、規(guī)范管理”為企業(yè)文化，通過多項措施調(diào)動員工參與公司管理的積極性，如完善獎懲制度、改善辦公環(huán)境以及成立質(zhì)量監(jiān)督小組等。