關(guān)于行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)改革的探討

李毅

[摘 要] 隨著行政事業(yè)單位改革的不斷深入，需要進(jìn)一步發(fā)揮預(yù)算會計(jì)的作用，需要提高預(yù)算管理水平，以與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展相適應(yīng)。然而，與企業(yè)相比，事業(yè)單位在預(yù)算會計(jì)管理上有著較大差距，有關(guān)人員缺乏管理理念，資金的使用效率不高，監(jiān)管機(jī)制弱化，影響著行政事業(yè)單位的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 行政事業(yè)單位 預(yù)算會計(jì) 探討

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

與企業(yè)會計(jì)、管理會計(jì)不同，預(yù)算會計(jì)主要服務(wù)于行政事業(yè)單位，提供預(yù)算管理和會計(jì)核算服務(wù)，加強(qiáng)財(cái)政資金的撥付管理及用款監(jiān)督，保證其發(fā)揮最佳的使用效果。預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮應(yīng)有職能，圍繞預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，強(qiáng)化預(yù)算管理，推進(jìn)行政事業(yè)單位順利發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)管理的現(xiàn)實(shí)意義

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位改革對預(yù)算會計(jì)管理提出了新的要求，事業(yè)單位的會計(jì)管理要與公共財(cái)政改革相適應(yīng)，轉(zhuǎn)變管理觀念與核算方法。傳統(tǒng)的預(yù)算會計(jì)管理難以適應(yīng)這一需求，必須進(jìn)行變革。因此，行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)管理改革對事業(yè)單位發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)管理改革是與國際接軌的需要

如今，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展正與國際對接，必須根據(jù)國際規(guī)則對國內(nèi)規(guī)則進(jìn)行變革，使之與國際發(fā)展趨勢相適應(yīng)。這就需要我們認(rèn)清國際形勢，加強(qiáng)政策研究，充分借鑒國際先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，使預(yù)算會計(jì)管理制度與國際對接。

（二）行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)管理改革是行政事業(yè)單位發(fā)展的需要

在傳統(tǒng)預(yù)算會計(jì)管理制度中，行政事業(yè)單位不注重管理質(zhì)量和效益的提升，單位的目標(biāo)和重點(diǎn)總是放在職能方面，很少關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算問題，致使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平不高，資金使用效率低下，也不注重會計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建與有關(guān)職能的發(fā)揮，預(yù)算會計(jì)缺少獨(dú)立性，致使行政事業(yè)單位的發(fā)展受到很大限制。如今，隨著改革的推進(jìn)，行政事業(yè)單位要發(fā)展，面臨的形勢發(fā)生了重大變化，所處地競爭環(huán)境十分激烈，這就需要行政事業(yè)單位重視預(yù)算會計(jì)工作，進(jìn)一步完善制度，規(guī)范管理，為行政事業(yè)單位發(fā)展提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（三）行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)管理改革是保持會計(jì)制度統(tǒng)一的需要

一直以來，我國的會計(jì)管理體系較為復(fù)雜，企業(yè)、行政事業(yè)單位的會計(jì)制度存在很大差別，財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算各有不同的管理體系，這就增加了會計(jì)核算與管理的難度，不利于會計(jì)制度的統(tǒng)一，難以保持會計(jì)制度的規(guī)范化，對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展造成很大阻礙。如今，行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)管理改革實(shí)施后，統(tǒng)一會計(jì)核算口徑、要求和管理辦法，保證會計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了共享，從而解決了事業(yè)單位財(cái)務(wù)處理不協(xié)調(diào)的問題，使會計(jì)信息做到了對接，會計(jì)規(guī)則實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，保證了會計(jì)信息的真實(shí)、完整，有利于行政事業(yè)單位更好地發(fā)展[1]。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)管理中面臨的主要問題

（一）管理理念沒有更新，管理方式較為守舊

一部分行政事業(yè)單位仍然沒有適應(yīng)改革的需要，在管理理念上沒有進(jìn)行更新，管理方式比較守舊，表現(xiàn)在如下幾個方面：一是行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人對于預(yù)算會計(jì)的重要性認(rèn)識不足，在財(cái)務(wù)管理方面管理方式仍然處于收支管理狀態(tài)，沒有財(cái)務(wù)效益觀念，不重視資金使用的效率。二是財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不高，管理水平難以適應(yīng)改革與發(fā)展的需要。一部分事業(yè)單位沒有設(shè)置專職的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力差，沒有財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，不懂得財(cái)務(wù)預(yù)算，仍然依照傳統(tǒng)的收支管理進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，不能發(fā)揮會計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢；在會計(jì)制度改革后，對于會計(jì)核算變更的意義認(rèn)識不足，不了解權(quán)責(zé)發(fā)生制的精神實(shí)質(zhì)，預(yù)算會計(jì)工作局限于會計(jì)核算的范圍，影響著行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)管理質(zhì)量的提升。

（二）預(yù)算會計(jì)的管理質(zhì)量不高

行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)管理改革的目的是提高管理質(zhì)量，促進(jìn)行政事業(yè)單位整體效益的提升。然而，在實(shí)踐中，許多行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)管理的質(zhì)量不高，難以發(fā)揮職能作用。其突出的問題表現(xiàn)在如下幾個方面：一是會計(jì)科目設(shè)置不齊全。隨著改革的推進(jìn)，行政事業(yè)單位的資金收付方式發(fā)現(xiàn)了很大改變，這就需要對會計(jì)科目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，根據(jù)實(shí)際需要做好科目增減，保證科目與管理要求相適應(yīng)。然而，許多行政事業(yè)單位沒有遵循會計(jì)科目設(shè)置的規(guī)范，一部分單位沒有按規(guī)定的科目進(jìn)行設(shè)置，有的單位自設(shè)會計(jì)科目，不能保證會計(jì)科目的統(tǒng)一，不利于會計(jì)核算的統(tǒng)一。二是會計(jì)信息質(zhì)量不高。一部分行政事業(yè)單位沒有按照規(guī)定的要求進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)處理，做好會計(jì)核算，有的單位沒有規(guī)范的會計(jì)制度，導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量差，真實(shí)性不強(qiáng)。三是沒有完整的預(yù)算會計(jì)報(bào)告。有的行政事業(yè)單位不重視預(yù)算會計(jì)報(bào)告的編制與管理，制作的會計(jì)報(bào)表不完整，不能全面反映事業(yè)單位的預(yù)算管理情況，資產(chǎn)債務(wù)情況不全面，取得的成效與問題處理較為簡單，沒有進(jìn)行全面分析，缺少下一步的財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)劃與措施，無法進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。對于上述管理狀況要進(jìn)行整改[2]。

（三）預(yù)算會計(jì)監(jiān)管職能弱化，部門配合不力

做好預(yù)算會計(jì)管理工作，需要發(fā)揮監(jiān)管職能，這樣才能促進(jìn)會計(jì)管理效益的提升。然而，許多行政事業(yè)單位在預(yù)算會計(jì)監(jiān)管上存在很多問題，監(jiān)管不全面，管理漏洞大，預(yù)算編制不嚴(yán)格，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)肅，預(yù)算追加情況較多，預(yù)算執(zhí)行效果較差，影響著預(yù)算會計(jì)職能的發(fā)揮。同時，在預(yù)算管理上，部門之間各成一體，預(yù)算會計(jì)工作得不到積極配合，導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)的精確度差，部門預(yù)算與實(shí)際情況出入較大，導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)工作習(xí)慣于遵循“傳統(tǒng)”，預(yù)算會計(jì)工作得不到改進(jìn)。 同時，由于監(jiān)管存在較大漏洞，導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)把關(guān)不嚴(yán)，一部分事業(yè)單位的關(guān)鍵崗位人員利用職務(wù)之便，進(jìn)行違規(guī)操作，增大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，存在較大的財(cái)務(wù)安全隱患。

三、行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)管理的改革措施

2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（簡稱《政府會計(jì)制度》，自2019年1月1日起施行）?！墩畷?jì)制度》的實(shí)施，重新構(gòu)建了財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接的會計(jì)核算模式。所謂“適度分離”，是指適度分離政府預(yù)算和財(cái)務(wù)的會計(jì)功能，以及預(yù)算類報(bào)告和財(cái)務(wù)類報(bào)告功能，以便充分體現(xiàn)政府會計(jì)主體的全面信息。所謂“雙互銜接”，是將政府預(yù)算類要素和財(cái)務(wù)類要素相互協(xié)調(diào)，預(yù)算類報(bào)告和財(cái)務(wù)類報(bào)告相互補(bǔ)充，全面反映政府會計(jì)主體的信息，以達(dá)到信息公開化?！墩畷?jì)制度》全面體現(xiàn)了我國行政事業(yè)單位會計(jì)改革的方針，同時也體現(xiàn)了政府會計(jì)改革發(fā)展的必要性和方向性，相對于原有制度，新制度發(fā)生了如下變化，具有如下創(chuàng)新點(diǎn)。

（一）政府會計(jì)核算模式的重組

在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預(yù)算會計(jì)體系利弊的基礎(chǔ)上，《政府會計(jì)制度》按照相關(guān)制度的要求，使財(cái)務(wù)要素和預(yù)算要素適度分離并相互銜接的會計(jì)核算模式在制度層面上真正落地。

（二）統(tǒng)一各類單位的會計(jì)制度

《政府會計(jì)制度》有機(jī)整合了《行政單位會計(jì)制度》《事業(yè)單位會計(jì)制度》等相關(guān)制度中的跨級制度內(nèi)容，主要體現(xiàn)在科目及報(bào)表項(xiàng)目的說明中，一般情況下，取消了各項(xiàng)制度中的通用制度，同時，根據(jù)改革需要，增加了行政事業(yè)單位的共性制度；在會計(jì)政策方面，對同類業(yè)務(wù)依照相同會計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)的功能

《政府會計(jì)制度》對于財(cái)務(wù)相關(guān)會計(jì)核算，參照了企業(yè)會計(jì)核算，采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要是強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)的基本功能，例如，增加了收入和費(fèi)用兩個財(cái)務(wù)會計(jì)要素，增加了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容，同時引入了壞賬準(zhǔn)備等減值概念。

（四）擴(kuò)大政府資產(chǎn)、負(fù)債的核算范圍

這主要體現(xiàn)在資產(chǎn)和負(fù)債兩個方面：在資產(chǎn)方面，《政府會計(jì)制度》增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等核算內(nèi)容，大大提高了核算單位對各類資產(chǎn)的控制性；在負(fù)債方面，《政府會計(jì)制度》增加了應(yīng)繳財(cái)政款、其他應(yīng)付款等核算內(nèi)容，主要反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

（五）完善預(yù)算會計(jì)的功能

對于預(yù)算會計(jì)，在核算方面僅需要核算預(yù)算三要素。一般情況下，預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，這樣可避免虛列預(yù)算收支的問題。

（六）整合基建會計(jì)核算

在《政府會計(jì)制度》中，基本建設(shè)投資項(xiàng)目在會計(jì)核算上不再單獨(dú)建賬，主要是為了進(jìn)一步簡化單位的基本建設(shè)業(yè)務(wù)會計(jì)核算程序，充分體現(xiàn)了各單位會計(jì)信息的全面性。

（七）完善報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)

《政府會計(jì)制度》調(diào)整和優(yōu)化了報(bào)表結(jié)構(gòu)，增設(shè)了報(bào)表類別，如資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算會計(jì)報(bào)表。在資產(chǎn)負(fù)債表中僅需填寫各項(xiàng)目“期初余額”，調(diào)整和優(yōu)化后的報(bào)表體系，充分體現(xiàn)了單位內(nèi)部信息的透明度。

（八）強(qiáng)化制度的實(shí)用性

《政府會計(jì)制度》在附錄中采用列表方式，列表表述簡化了會計(jì)文字的描述，更能直觀體現(xiàn)會計(jì)具體賬務(wù)處理及新舊制度的比對。

四、結(jié)語

《政府會計(jì)制度》的出臺是我國事業(yè)單位會計(jì)制度變革史上的一件大事。會計(jì)制度的統(tǒng)一，有利于提高行政事業(yè)單位各部門、各單位會計(jì)信息的公開性、完整性及可比性，為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級匯總編制部門決算，奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓楠.淺析事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度的改革與創(chuàng)新對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2018（09）：22- 23.

[2]李英.對事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度改革的思考[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2017（11）：124.