集團(tuán)企業(yè)對(duì)子公司實(shí)施內(nèi)部控制的問(wèn)題分析及對(duì)策

駱霞

[摘要]企業(yè)集團(tuán)作為一種普遍的組織結(jié)構(gòu)形式，是以資本為主要紐帶、以母子公司為主體，由若干法人實(shí)體組成的聯(lián)合體。一般來(lái)說(shuō)，集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化，效益規(guī)模化，能綜合提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)水平，但是在一些管理方面存在的問(wèn)題也不容忽視。較為突出的問(wèn)題表現(xiàn)在母公司對(duì)子公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面。集團(tuán)企業(yè)如何對(duì)子公司實(shí)施有效內(nèi)控，如何提高內(nèi)部的控制效率，如何在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)高效運(yùn)行，這些都是集團(tuán)企業(yè)所要面臨的問(wèn)題。文章就針對(duì)這一系列的問(wèn)題，從集團(tuán)企業(yè)的角度出發(fā)，結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，分析集團(tuán)企業(yè)對(duì)子公司的內(nèi)部控制問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決方案，以期保障集團(tuán)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]集團(tuán)企業(yè);子公司;內(nèi)部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929149集團(tuán)企業(yè)是以多樣化經(jīng)營(yíng)為特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。站在企業(yè)的角度考慮，要想發(fā)展壯大起來(lái)，集團(tuán)化是一重要的戰(zhàn)略選擇。就一般情況而言，集團(tuán)企業(yè)的各個(gè)子公司一方面是獨(dú)立運(yùn)營(yíng)，另一方面又對(duì)整個(gè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)體存在一定程度的影響。因集團(tuán)經(jīng)濟(jì)的組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，在經(jīng)營(yíng)發(fā)展時(shí)期集團(tuán)企業(yè)母公司和子公司在利益方面會(huì)發(fā)生不同程度的沖突，從而對(duì)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的有序發(fā)展產(chǎn)生不良影響。在實(shí)際工作中，有些集團(tuán)企業(yè)在面臨母公司和子公司利益沖突的時(shí)候，往往采取強(qiáng)制服從管理的方式處理，這不僅會(huì)加劇母公司與子公司的利益沖突，還會(huì)導(dǎo)致子公司對(duì)母公司隱瞞或?qū)沟那闆r發(fā)生，使母子公司呈現(xiàn)對(duì)立的狀態(tài)。這種對(duì)立的局面勢(shì)必會(huì)形成集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部資源消耗，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)集團(tuán)的整體利益。如何有效協(xié)調(diào)二者之間的矛盾是擺在大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)面前的一個(gè)重要難題，它對(duì)于集團(tuán)企業(yè)總體戰(zhàn)略布局起著至關(guān)重要的作用。

1集團(tuán)企業(yè)對(duì)子公司實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)

集團(tuán)企業(yè)對(duì)于子公司的內(nèi)控目標(biāo)，應(yīng)在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行，在《公司內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》體系的指引下制訂。企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司實(shí)施內(nèi)部控制的首要目標(biāo)是要為集團(tuán)的戰(zhàn)略管理提供支持和保障。其次，是要保證對(duì)子公司投資的安全和完整。建立子公司資產(chǎn)管理制度，同時(shí)促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)朝著健康持續(xù)的方向穩(wěn)步發(fā)展。

2集團(tuán)企業(yè)對(duì)子公司實(shí)施內(nèi)部控制的主要方式

為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的整體發(fā)展方向統(tǒng)一，確保發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促使集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化，母公司通常會(huì)采取以下幾種方式加強(qiáng)對(duì)子公司的管理。

第一，通過(guò)選派公司高層管理人員到子公司任職。高層管理人員包括但不限于董事、廠長(zhǎng)、業(yè)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)等關(guān)鍵崗位人員， 這些關(guān)鍵崗位人員在維護(hù)集團(tuán)企業(yè)利益的同時(shí)，對(duì)子公司治理層面主要行為決策實(shí)施監(jiān)督管理，同時(shí)保障子公司的各項(xiàng)管理活動(dòng)順利開(kāi)展。

第二，通過(guò)集團(tuán)企業(yè)審計(jì)部門或?qū)ｉT審核委員會(huì)，對(duì)子公司的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和審核，實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的重點(diǎn)有效監(jiān)督。

第三，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，在集團(tuán)內(nèi)部母子公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制方式、編制范圍的統(tǒng)一要求下，編制真實(shí)可靠的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，為集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算和全面管理提供完整的決策依據(jù)。

3我國(guó)集團(tuán)企業(yè)對(duì)子公司實(shí)施內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

31集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制不完善

由于集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部由眾多子公司組成，管理范圍較廣泛，管理方式不統(tǒng)一，人員結(jié)構(gòu)龐雜，集團(tuán)的高管人員不會(huì)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都做到親力親為，而大部分的集團(tuán)企業(yè)沒(méi)有按照國(guó)際慣例分設(shè)專門委員會(huì)，集團(tuán)企業(yè)的控制權(quán)在很大程度上掌握在內(nèi)部人員手中，職責(zé)分工不合理，導(dǎo)致內(nèi)部人員在工作中集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，造成權(quán)利凌駕于內(nèi)部控制之上的情形。現(xiàn)實(shí)情形中存在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力較差的現(xiàn)象，對(duì)內(nèi)外部審計(jì)、薪酬激勵(lì)機(jī)制、投融資決策、收購(gòu)、關(guān)聯(lián)交易等重要業(yè)務(wù)沒(méi)有專門監(jiān)管，對(duì)子公司的情況沒(méi)有定期監(jiān)督，以至于不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)子公司內(nèi)部控制運(yùn)行中存在的問(wèn)題。當(dāng)集團(tuán)企業(yè)在對(duì)母公司發(fā)展籌劃方面未將子公司長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃一起納入時(shí)，會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)互相沖突、浪費(fèi)資源和分散資金的情況。

32缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)與博弈日益激烈，集團(tuán)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增。實(shí)踐中，有些集團(tuán)企業(yè)對(duì)外部的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏預(yù)警機(jī)制，對(duì)內(nèi)部的戰(zhàn)略管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，如資產(chǎn)管理沒(méi)有關(guān)鍵控制點(diǎn)、授權(quán)分工不合理、成本管理欠缺等諸多形式。有的集團(tuán)企業(yè)管理人員以內(nèi)部控制程序煩瑣、影響效率為由而無(wú)視內(nèi)控流程。加之對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控能力不強(qiáng)，不能有效識(shí)別企業(yè)的可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)薄弱，不能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)。

33信息的處理能力低

對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，信息的生成傳遞和溝通是十分重要的。一定數(shù)量和質(zhì)量的信息是集團(tuán)企業(yè)不斷發(fā)展的重要條件。信息的處理能力是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制中不可或缺的一環(huán)。但是在市場(chǎng)形成和發(fā)展過(guò)程中，非市場(chǎng)行為或者內(nèi)部控制管理人員工作能力的不足，都會(huì)直接造成集團(tuán)企業(yè)母公司對(duì)下屬眾多子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能及時(shí)掌握，形成內(nèi)部控制缺陷。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面，母子公司財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，也會(huì)造成信息披露不真實(shí)。這些情況會(huì)直接對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施產(chǎn)生不利影響，并阻礙到整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

4集團(tuán)企業(yè)對(duì)子公司實(shí)施有效內(nèi)部控制的對(duì)策

41完善集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制

對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)的形式依法有效地行使出資人的權(quán)力，維護(hù)出資人的利益，設(shè)計(jì)和建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。對(duì)子公司的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、重大擔(dān)保事項(xiàng)、財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資行為和大額的資金運(yùn)用重點(diǎn)監(jiān)督和管控。對(duì)子公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)、重要資產(chǎn)的處置和重要人事任免進(jìn)行考核和管理，尤其是對(duì)于距離較遠(yuǎn)的異地子公司和境外子公司來(lái)說(shuō)更為重要。因受外部市場(chǎng)環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部各種因素的影響，內(nèi)部控制制度也不是一成不變的。為強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，企業(yè)可聘請(qǐng)內(nèi)控專家或中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，對(duì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行落實(shí)整改。在綜合考慮企業(yè)集團(tuán)總體發(fā)展目標(biāo)、精神文化理念和經(jīng)濟(jì)管理要求的同時(shí)，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

集團(tuán)企業(yè)在完善內(nèi)部控制的過(guò)程中，應(yīng)分清主次，對(duì)重要項(xiàng)目重點(diǎn)控制，對(duì)非重要項(xiàng)目不控制或簡(jiǎn)化控制。企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司的控制措施一定要產(chǎn)生效果，能夠確實(shí)地控制風(fēng)險(xiǎn)，權(quán)衡實(shí)施控制所發(fā)生的成本與所獲得的收益，保證集團(tuán)公司對(duì)子公司投資資產(chǎn)的安全，不能流于形式。只有成本小于收益時(shí)，實(shí)施控制才具有效益。

42提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

基于COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—綜合框架》，將風(fēng)險(xiǎn)管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理層面。要特別重視重大風(fēng)險(xiǎn)的控制，并將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)控的主要內(nèi)容。對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)要建立預(yù)警機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)細(xì)化并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有針對(duì)性地制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方案，落實(shí)責(zé)任部門、責(zé)任人和處置程序。對(duì)于突發(fā)事件應(yīng)有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理措施，并根據(jù)情況變化，適時(shí)調(diào)整控制措施。如化工類企業(yè)生產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)、食品行業(yè)食品安全風(fēng)險(xiǎn)、金融業(yè)系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)等情況一旦發(fā)生，應(yīng)快速作出應(yīng)急處理，將損失降到最低。

43高效處理信息

信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)通過(guò)現(xiàn)代化的信息技術(shù)，建立暢通的信息與溝通制度。加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)，保證母子公司會(huì)計(jì)資料和合并報(bào)表的真實(shí)完整，利用信息化技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行集成共享，為企業(yè)的戰(zhàn)略管理和預(yù)算規(guī)劃提供及時(shí)、完整、有價(jià)值的決策依據(jù)。在搭建統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的信息化平臺(tái)的同時(shí)，為母子公司間進(jìn)行有效的內(nèi)部交流、溝通協(xié)調(diào)奠定基礎(chǔ)。

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