我國(guó)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)研究

李偉慶

摘 要：本文在了解知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，從管理體系、監(jiān)管體系、評(píng)估體系三個(gè)方面，詳細(xì)分析了目前無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)存在的主要問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，提出完善無(wú)形資產(chǎn)管理體系、構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)管機(jī)制、規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的建議。

關(guān)鍵詞：知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè);無(wú)形資產(chǎn)審計(jì);提升對(duì)策

一、知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)概念

無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，能在一定時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，但是無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益具有高度不確定性，專利、品牌、商譽(yù)等都屬于無(wú)形資產(chǎn)的范疇。無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)具有以下幾個(gè)特征，第一，非實(shí)體性，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)的一種特殊資產(chǎn)，它沒(méi)有具體的實(shí)物形式，也不存在消耗或者殘值;第二，壟斷性，無(wú)形資產(chǎn)具有壟斷性的特征，其具體表現(xiàn)為商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)不容侵犯，受法律保護(hù)，專有技術(shù)屬于企業(yè)絕密信息，不得向外泄露，企業(yè)的商譽(yù)是與企業(yè)共存亡的;第三，不確定性，無(wú)形資產(chǎn)受外部因素的影響較大，隨著市場(chǎng)和技術(shù)的變化，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值波動(dòng)較大（楊煜等，2017）;第四，共享性，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，能在兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)共同使用，這一特征與普通資產(chǎn)存在明顯的差異;第五，高效性，無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)效益，而且企業(yè)的獲利能力會(huì)隨著無(wú)形資產(chǎn)的豐富成倍增加。而無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的目的是為了加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)和管理，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)，能夠提高企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理意識(shí)，從而使得無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。

在知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)中，一個(gè)顯著的特點(diǎn)就是無(wú)形資產(chǎn)的比重越來(lái)越大，無(wú)形資產(chǎn)作為知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)運(yùn)行中的關(guān)鍵要素，對(duì)于產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的塑造和經(jīng)濟(jì)效益的提高具有顯著的效果，因此，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)進(jìn)行審計(jì)能夠推動(dòng)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和成長(zhǎng)，是一項(xiàng)重要的工作。在知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)中開展無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的意義主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面，第一，能夠提升無(wú)形資產(chǎn)管理效率，無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)在知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)中管理存在的問(wèn)題，糾正無(wú)形資產(chǎn)管理的誤區(qū)，提高無(wú)形資產(chǎn)的管理效率，更好地為知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展做貢獻(xiàn);第二，能夠提高產(chǎn)業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視程度，由于無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，在企業(yè)內(nèi)部對(duì)此的重視程度一般弱于固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)，而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)開展審計(jì)工作，能夠提高企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視，迫使企業(yè)投入人力、物力資源來(lái)管理無(wú)形資產(chǎn);第三，能夠提高知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)在知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)中的地位越來(lái)越重要，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)不僅能夠加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理效率，從而還能夠有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展（劉彬等，2009）。

二、知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)存在的問(wèn)題

1.無(wú)形資產(chǎn)的管理體系不完善

無(wú)形資產(chǎn)的管理對(duì)于企業(yè)的發(fā)展十分重要，知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)組成存在顯著的差異，但是，在其管理體系上是相通的，就目前而言，無(wú)形資產(chǎn)的管理體系在管理意識(shí)、管理制度、管理效率等方面還存在問(wèn)題。

第一，管理人員意識(shí)薄弱，在知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，管理人員對(duì)此也形成盲區(qū)，使得無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值得到不合理的發(fā)揮，比如，在商譽(yù)的管理方面，一些企業(yè)根本沒(méi)有商譽(yù)意識(shí)，以至于企業(yè)不能夠在市場(chǎng)上占據(jù)一席之地，市場(chǎng)份額快速下滑;第二，管理制度不規(guī)范，無(wú)形資產(chǎn)的管理制度是確保無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮價(jià)值的重要因素，然而，在大多數(shù)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)中，其管理制度是不規(guī)范的，并且存在諸多的漏洞，比如，以上市企業(yè)為例，而土地使用權(quán)是占比最高的無(wú)形資產(chǎn)，相對(duì)而言，商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的占比較低，這也是企業(yè)自有品牌管理不完善的表現(xiàn);第三，管理效率低下，無(wú)形資產(chǎn)不像固定資產(chǎn)或者流動(dòng)資產(chǎn)那樣，具有實(shí)物形態(tài)，也便于管理人員進(jìn)行監(jiān)督和清查，無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)實(shí)物特征給管理人員的管理帶來(lái)了挑戰(zhàn)，使得管理人員不能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的變化趨勢(shì)，從而管理效率明顯低下（段梳柳，2018）。

2.無(wú)形資產(chǎn)的監(jiān)管體系不完善

無(wú)形資產(chǎn)監(jiān)管不到位是造成經(jīng)濟(jì)利益流失的關(guān)鍵因素，對(duì)于知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)而言，無(wú)形資產(chǎn)的比重較大，因而涉及產(chǎn)權(quán)、技術(shù)、商標(biāo)等利益的監(jiān)管應(yīng)該加強(qiáng)重視，完善監(jiān)管體系。

第一，知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)自身保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)，由于無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，企業(yè)需要采取特殊的措施加以保護(hù)，然而，由于管理的疏忽，企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)意識(shí)上還很淡薄。比如，一些核心技術(shù)員工離職時(shí)，通常會(huì)帶走企業(yè)的核心技術(shù)，這就會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的阻礙，然而，企業(yè)在這方面的管理措施并不完善，缺乏自我保護(hù)的措施和手段;第二，政府監(jiān)管制度不完善，政府在企業(yè)核心技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等保護(hù)方面的制度還不完善，特別是在知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，核心技術(shù)專利被泄露、商標(biāo)權(quán)被侵犯等事件頻繁發(fā)生，這與政府的相關(guān)監(jiān)管制度不完善存在很大的關(guān)系（邵佳佳，2017）;第三，缺乏相關(guān)法律法規(guī)的保護(hù)，有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全，對(duì)于員工離職帶走核心技術(shù)、商標(biāo)權(quán)被模仿、商譽(yù)遭到侵害等事件并沒(méi)有完善的處理規(guī)范，才使得在知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)中，類似事件頻繁發(fā)生，企業(yè)蒙受重大的損失。

3.無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估體系不完善

第一，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估范圍難以把握，由于管理人員對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視程度還不夠，因此，管理人員在把握無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估范圍時(shí)存在一些問(wèn)題，比如，在中外合資的企業(yè)中，中方在無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方面往往處于劣勢(shì)，合資方常常無(wú)償使用中方的無(wú)形資產(chǎn);第二，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估細(xì)則，就目前而言，在知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有明確的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估細(xì)則，這就造成了無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估存在較大的誤差，從而會(huì)使無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性受到質(zhì)疑;第三，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法不科學(xué)，大部分企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是選擇第三方機(jī)構(gòu)，而第三方機(jī)構(gòu)采用的方法大多是專家咨詢，缺乏定量的分析方法，這就使得無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的公正性和可靠性較低（王偉，2017）。

三、知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)提升的對(duì)策

1.完善無(wú)形資產(chǎn)管理體系

第一，建立無(wú)形資產(chǎn)管理計(jì)劃，從無(wú)形資產(chǎn)的投資、評(píng)估到控制都制定切實(shí)可行的管理計(jì)劃，從管理層加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視程度，使得無(wú)形資產(chǎn)能夠發(fā)揮最大的效能，更好地為知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展服務(wù);第二，完善無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)流程，對(duì)各種類型的無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)流程都做出明確的規(guī)定，以便于審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的過(guò)程中有所依據(jù)，完善的內(nèi)部審計(jì)流程能夠有效地提高無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)效率和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性;第三，制定無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)制度，無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)工作的順利開展需要相關(guān)制度的保障，在知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)制度的制定，能夠幫助產(chǎn)業(yè)構(gòu)建品牌核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而占據(jù)更大的市場(chǎng)份額，獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。

2.構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)管機(jī)制

第一，培養(yǎng)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)人員，知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)自己的無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)人員，一方面有利于產(chǎn)業(yè)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)的管理和評(píng)估等工作的開展，另一方面，內(nèi)部人員對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)更加了解，能夠給出更加準(zhǔn)確的無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果;第二，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)控制，審計(jì)控制的目的是為了監(jiān)測(cè)當(dāng)前無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，以便于后續(xù)的糾正和完善，在知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)中，審計(jì)控制能夠有效地提高無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的可靠性。

3.規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

第一，明確無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估原則，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)該遵循真實(shí)性、科學(xué)性和有效性的原則，即無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的數(shù)據(jù)、過(guò)程和流程必須真實(shí)，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的方法必須科學(xué)，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果在法律上要是有效的;第二，規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的具體內(nèi)容，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、投資、擔(dān)保等活動(dòng)的審計(jì)內(nèi)容做出明確的規(guī)定，具體的評(píng)估細(xì)則都要有所依據(jù)，以保證無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果的公眾性，第三，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估審核，由于無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，一旦發(fā)生侵權(quán)或者泄露事件，即使法律能夠給予一定程度的保護(hù)和補(bǔ)償，但是，對(duì)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的后果是無(wú)法估計(jì)的，嚴(yán)重的有可能會(huì)影響到企業(yè)的生存，因此，應(yīng)該加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估審核，避免上述事件的發(fā)生。

4.提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力

第一，充實(shí)審計(jì)人員知識(shí)體系，無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)與其他審計(jì)存在明顯的區(qū)別，因此，從事無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的工作人員除了要掌握基本的審計(jì)知識(shí)以外，還需要掌握有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，充實(shí)知識(shí)體系;第二，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德，在我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)體系發(fā)展還不成熟，相關(guān)的法規(guī)建設(shè)尚不完善，這就更需要審計(jì)人員在操作過(guò)程中的職業(yè)道德約束，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德，有助于推動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)工作的健康運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：何卉）