曾偉

摘 要：財(cái)務(wù)審計(jì)是對企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要監(jiān)督工作，對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)際效能起到反饋、指導(dǎo)、監(jiān)督的作用，可以對企業(yè)的資產(chǎn)活動(dòng)情況進(jìn)行真實(shí)的記錄。在新時(shí)代，做好企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作可以促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效性?；诖耍疚闹饕治銎髽I(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)向管理效益延伸的主要內(nèi)容，探討其在新時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展當(dāng)中的重要性，并研究具體延伸方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)審計(jì);財(cái)務(wù)管理;管理效益審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)主要起到兩方面作用，一是提高企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)水平，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理效能的提升，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行綜合反饋，促進(jìn)財(cái)務(wù)方面決策的科學(xué)升級。二是對企業(yè)生產(chǎn)管理過程當(dāng)中的一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，尤其是在財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中存在的一些資金風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范，提高企業(yè)經(jīng)營安全性。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)向管理效益延伸的主要內(nèi)容

向管理效益延伸的財(cái)務(wù)審計(jì)類型，是目前經(jīng)濟(jì)體制改革的重要方向之一，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，市場的充分競爭，很多企業(yè)都迫切需要轉(zhuǎn)型，而通過向管理效益方面進(jìn)行審計(jì)延伸，是提高企業(yè)綜合競爭實(shí)力的重要方向之一。尤其是隨著電子商務(wù)、人工智能、跨領(lǐng)域合作、財(cái)務(wù)鏈金融等新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的拓展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)單純依靠數(shù)字管理、憑證分析的方式，已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)管理的要求，因而，向管理效益方向延伸是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理有效性，充分利用審計(jì)數(shù)據(jù)提高企業(yè)決策科學(xué)性的重要內(nèi)容。

1.管理效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系

從目前發(fā)展情況來看，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)主要是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在國家法律框架內(nèi)，按照國家財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)管理辦法，監(jiān)督包含國有控股企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)的經(jīng)營過程，尤其是重點(diǎn)監(jiān)督損益、負(fù)債和資產(chǎn)情況，從而更加公平、公開、客觀的對企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。而相對于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)來說，管理效益審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)當(dāng)中的一個(gè)重要內(nèi)容，但目前其重要性越來越突出。

2.管理效益審計(jì)發(fā)展成果

管理效益審計(jì)的全稱叫綜合管理審計(jì)與效益審計(jì)，旨在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)范圍之外，向企業(yè)的管理能力效率方向，進(jìn)行審計(jì)拓展。（1）遵循現(xiàn)有的審計(jì)方法、審計(jì)流程、審計(jì)邏輯，對于企業(yè)的經(jīng)營管理過程進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)延伸。（2）充分利用財(cái)務(wù)審計(jì)獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)，在企業(yè)的管理上找尋相關(guān)的缺點(diǎn)以及不足，并從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)綜合組合的方向出發(fā)，提高企業(yè)的綜合績效管理能力。（3）這種管理審計(jì)的方式，還包含對企業(yè)日常經(jīng)營生產(chǎn)所創(chuàng)造的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)行全方面的審計(jì)，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對于企業(yè)的綜合生產(chǎn)效益，尤其是由管理帶來的效益進(jìn)行全面審計(jì)。

3.管理效益審計(jì)要點(diǎn)

管理效益審計(jì)在現(xiàn)今的財(cái)務(wù)審計(jì)過程當(dāng)中，要始終保障合法、真實(shí)、客觀、公平，在全面整合數(shù)據(jù)的背景之下，應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理能力和生產(chǎn)經(jīng)營效益，進(jìn)行全面的評價(jià)審查和評估，并且透過現(xiàn)象看到本質(zhì)，從深層次角度，對企業(yè)經(jīng)營管理過程當(dāng)中的相關(guān)方法缺陷、路徑缺陷、流程缺陷進(jìn)行相應(yīng)的分析與探討，為企業(yè)管理能力的提升帶來新的增長點(diǎn)，從而全面提高企業(yè)創(chuàng)新社會(huì)效益經(jīng)濟(jì)效益的能力。更重要的是，從戰(zhàn)略角度對企業(yè)管理過程當(dāng)中，以及創(chuàng)造效益過程當(dāng)中，可能存在的一些市場風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的回避，采用靈活的審計(jì)方法，對于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行早期識別和判斷，從而探討合理的規(guī)避路徑。

二、其財(cái)務(wù)審計(jì)向管理效益審計(jì)發(fā)展的必要性

1.符合管理層的工作方式

財(cái)務(wù)審計(jì)向管理效益審計(jì)延伸符合管理層的工作方式以及工作需求。近年來，隨著社會(huì)的充分競爭，以及電子商務(wù)等新型經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展，市場環(huán)境日益激烈，很多企業(yè)不得不主動(dòng)或被動(dòng)的轉(zhuǎn)型，從而謀得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因而，從內(nèi)部管理環(huán)節(jié)入手進(jìn)行管理的創(chuàng)新，提高資源的利用率，是企業(yè)發(fā)展競爭的根本策略之一。但是，很多工作人員在管理的過程當(dāng)中，方式、方法、流程存在一定的問題，這種問題是客觀存在的，企業(yè)只有通過審計(jì)的方式對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，掌握這些缺陷，延伸管理效益審計(jì)，在發(fā)展當(dāng)中不斷提高企業(yè)管理的水平，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略制定的科學(xué)性提升，才能符合管理學(xué)未來發(fā)展需求，提高企業(yè)的實(shí)際管理水平。

2.符合時(shí)代的發(fā)展方向

財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)過40多年的發(fā)展，已經(jīng)形成了比較完備的審計(jì)體系、審計(jì)路徑、審計(jì)流程，并擁有了比較健全的審計(jì)方法和制度。在我國，隨著審計(jì)改革的不斷深入，其查錯(cuò)糾弊的能力也不斷提升，在這樣的情況下，只有向管理效益審計(jì)方面延伸，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理當(dāng)中的劣勢進(jìn)行深刻的分析，探討企業(yè)未來的健康發(fā)展路徑，才能促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。尤其是近些年來，隨著第三方支付、互聯(lián)網(wǎng)金融等新型金融模式的發(fā)展，審計(jì)在企業(yè)當(dāng)中所體現(xiàn)出的免疫系統(tǒng)職能，越來越重要，并逐漸成為保障國家企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展健康運(yùn)行的重要策略。而運(yùn)用管理效益審計(jì)方式，可以全面提高審計(jì)查錯(cuò)糾弊的能力，為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展保駕護(hù)航，提供充分的數(shù)據(jù)支撐，未來發(fā)展中可能存在的缺陷進(jìn)行預(yù)判。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)向管理效益審計(jì)延伸的主要策略

可以這樣說，從目前的研究成果來看，管理效益審計(jì)是審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的最終目標(biāo)，也是我國審計(jì)制度改革的最終目標(biāo)之一，但是與發(fā)達(dá)國家相比，我國在管理效益審計(jì)改革方面起步較晚，發(fā)展較為滯后。但是，近些年來隨著市場準(zhǔn)入機(jī)制的不斷完善，我國的一些大型國企和民營企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理與創(chuàng)新，例如，廣東恒大集團(tuán)、天和集團(tuán)、格力地產(chǎn)等等，就通過成本、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)綜合統(tǒng)計(jì)，進(jìn)行管理效益審計(jì)，在過去的三到五年之內(nèi)，通過這種方式，對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理水平進(jìn)行了全面的探索，提出了重要的審計(jì)建議。本文主要結(jié)合廣東某電器股份生產(chǎn)公司，探索財(cái)務(wù)審計(jì)向管理效益審計(jì)延伸的主要策略。

1.根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要選擇切入點(diǎn)

管理效益審計(jì)是對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、組織、控制、計(jì)劃和決策等綜合流程的審計(jì)，這種方式要求管理人員，對于具有影響活動(dòng)的管理內(nèi)容進(jìn)行相關(guān)審計(jì)探索，因而，在進(jìn)行審計(jì)改革的過程當(dāng)中，要對企業(yè)的方方面面經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面的整合。但是在實(shí)際的運(yùn)行階段，需要從成本、人員、生產(chǎn)、制度等綜合角度進(jìn)行分析，無法做到面面俱到，因而選擇合理的切入點(diǎn)，以點(diǎn)帶面選擇關(guān)鍵問題進(jìn)行審計(jì)建設(shè)是非常有必要的。

廣東某電器股份公司從易到難，選擇銷售部門進(jìn)行綜合審計(jì)，充分考慮審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、心理能力、業(yè)務(wù)水平，在向管理效益審計(jì)延伸的過程當(dāng)中，選擇企業(yè)2019年第一季度【淘寶心選】活動(dòng)銷售主題，進(jìn)行成本費(fèi)用審計(jì)。從這個(gè)子項(xiàng)目入手，只限于銷售部門，積累了豐富的管理效益審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并逐漸向其他部門拓展。這種由易到難、先簡后繁的審計(jì)策略，為企業(yè)的管理效益審計(jì)綜合水平提升創(chuàng)造了良好的契機(jī)。

2.充分利用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)數(shù)據(jù)

管理效益審計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的重要內(nèi)容，也是財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的之一，因而進(jìn)行探索的過程當(dāng)中，要充分利用原有財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)果，保障財(cái)務(wù)審計(jì)收支合法性和真實(shí)性的基礎(chǔ)之上，拓展管理效益審計(jì)。

一方面，要在企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐的背景之下，凸顯管理效益的價(jià)值。運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)等等，廣泛全面收集盡可能多的數(shù)據(jù)樣本，進(jìn)行資料分析，從而全面評估企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營水平。另一方面，進(jìn)行管理效益審計(jì)，要從實(shí)際的人力資源分布情況入手，對于部門工作人員的實(shí)際財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果進(jìn)行篩查，從而更加深入地從人員角度，對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營生產(chǎn)狀況進(jìn)行相關(guān)了解，盡可能大量可靠地獲取真實(shí)有用信息。

例如廣東某電器企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)的過程當(dāng)中，就應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，尤其是數(shù)據(jù)獲取技術(shù)數(shù)據(jù)分析技術(shù)，建立了相關(guān)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)果分析系統(tǒng)。企業(yè)數(shù)據(jù)分析人員自身研發(fā)出HHGG數(shù)據(jù)分析軟件，配合DUI-2019數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，充分保障財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性合理性和全面性，從而為管理數(shù)據(jù)提供充分支撐。同時(shí)，企業(yè)有機(jī)結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)和管理效益審計(jì)，在員工考核的過程當(dāng)中納入了數(shù)據(jù)匯報(bào)流程，尤其是銷售部、市場部的工作人員，要在實(shí)際工作過程當(dāng)中，隨時(shí)上報(bào)自己的工作流程，以及涉及到的相關(guān)財(cái)務(wù)狀況，這種方式大大提高了數(shù)據(jù)獲取的全面性。

3.執(zhí)行全過程質(zhì)量督導(dǎo)

財(cái)務(wù)審計(jì)是一個(gè)面向群體的審計(jì)工作，而管理效益審計(jì)也具有這一特點(diǎn)，因而只有從全面角度進(jìn)行綜合數(shù)據(jù)抓取和綜合人員調(diào)動(dòng)，才能夠提高審計(jì)工作的全面性和合理性。

第一，管理效益審計(jì)在開展之前，要經(jīng)過全方面的調(diào)研探討，選擇合適的主題開展深入的審計(jì)調(diào)查，確保所有的項(xiàng)目進(jìn)展方式，項(xiàng)目執(zhí)行流程都是可執(zhí)行具有意義的。

第二，在進(jìn)行審計(jì)工作的過程當(dāng)中，要通過多方面、多層次、多角度的質(zhì)量監(jiān)督，保障整個(gè)管理效益審計(jì)有章可循，有據(jù)可靠，質(zhì)量可靠?？梢詮耐緩饺胧珠_展全過程質(zhì)量督導(dǎo)，按照企業(yè)發(fā)展的全生命周期，對于立項(xiàng)、經(jīng)營、管理、收益，進(jìn)行全方面審核。

第三，在進(jìn)行審計(jì)調(diào)查之前，要對組織流程組織架構(gòu)進(jìn)行全方面分析，盡可能提高實(shí)際操作方案的可執(zhí)行性，提高審計(jì)人員的配合，并獲得群眾支持。

第四，要通過流程分析，對于審計(jì)的實(shí)際進(jìn)度和真實(shí)性效率等等，加以全面把控，盡可能早地發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程當(dāng)中存在的一些問題，通過預(yù)判分析預(yù)防審計(jì)過程當(dāng)中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)。

例如廣東省某企業(yè)，就利用這種全過程審計(jì)方式，在審計(jì)工作開展之前，通過在線問卷調(diào)查的方式，獲得全公司員工80%以上的意見，并針對市場銷售流程市場管理流程、人員管理流程，進(jìn)行全面的數(shù)據(jù)探討，提高了員工對于整個(gè)審計(jì)工作的配合度，理解性以及依從性。該公司還建立全生命周期分析方式，從審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)階段開始，向?qū)徲?jì)人員和分管領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)行分步驟、分階段的全部信息匯報(bào)。這種方式提高了高層管理人員對于審計(jì)工作的全面把控能力，可以輔助企業(yè)的實(shí)際執(zhí)行層，從戰(zhàn)略角度對于審計(jì)工作進(jìn)行全面探索。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)工作之前，還對所有審計(jì)人員進(jìn)行了素質(zhì)培訓(xùn)，所有人員在中山大學(xué)開辦的相關(guān)審計(jì)培訓(xùn)班當(dāng)中，參加了15天封閉訓(xùn)練，這種方式大大提高了所有審計(jì)人員對于管理效益審計(jì)的掌握能力以及理解程度，有利于企業(yè)實(shí)際審計(jì)水平的全面提升，并為企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門培養(yǎng)了大量的人才，有利于企業(yè)綜合的財(cái)務(wù)管理能力的提升。

四、結(jié)論

綜上所述，管理效益審計(jì)適應(yīng)目前企業(yè)審計(jì)的發(fā)展方向，可以與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有機(jī)結(jié)合在一起，提高企業(yè)的實(shí)際管理水平，從本文分析可知，研究企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)向管理效益審計(jì)延伸，有利于我們從發(fā)展的角度，看待目前企業(yè)審計(jì)方式的進(jìn)步。因而我們要加強(qiáng)系統(tǒng)性研究，探索提高專業(yè)能力的方式，為企業(yè)未來審計(jì)能力的拓展和企業(yè)經(jīng)管理戰(zhàn)略科學(xué)性的升級，進(jìn)行全面探索。

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