探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

王盼

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2019）10-143-02

摘 要 “風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)理論”發(fā)展至今，先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)整體框架這四種不同時(shí)期。在相應(yīng)理論指導(dǎo)以及相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的作用下，中國(guó)在這一領(lǐng)域已經(jīng)逐步發(fā)展完善。盡管相應(yīng)的組織和機(jī)構(gòu)（包括國(guó)內(nèi)的和國(guó)際的）在很長(zhǎng)一段時(shí)間中曾多次從不同的方面對(duì)給風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)提供了很多的建議、規(guī)范和補(bǔ)充，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度向前發(fā)展起到了推動(dòng)作用，同時(shí)各大企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重視程度與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的水平都獲得了同步的提升。然而其間諸多問(wèn)題，也同樣顯而易見(jiàn)。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)報(bào)表 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

眾所周知，上市公司所具備之利益和形象極為重要，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊不僅會(huì)使企業(yè)乃至于整個(gè)證券市場(chǎng)蒙受諸多方面之損失。債權(quán)人、投資者和監(jiān)管者只能獲得由于財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的失真的財(cái)務(wù)信息，這就使他們無(wú)法做出正確的判斷和預(yù)測(cè)，從而可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的投資決策。對(duì)于中小股民來(lái)說(shuō)，他們處于弱勢(shì)地位，他們的利益同樣會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊受到嚴(yán)重侵害，若他們的利益一直受損，會(huì)影響證券市場(chǎng)的發(fā)展和穩(wěn)定。更為嚴(yán)重的是，現(xiàn)有的證券市場(chǎng)的有效資源配置會(huì)被財(cái)務(wù)舞弊破壞，進(jìn)而使得證券市場(chǎng)無(wú)法進(jìn)行優(yōu)化和完善資源配置。而其間的財(cái)務(wù)舞弊辦法包括虛構(gòu)非流動(dòng)資產(chǎn)、虛增貨幣資金、虛增收入等，具有手段復(fù)雜、方式多樣的特點(diǎn)。在其間。企業(yè)中各方和會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別獲得利益。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的涵義和特征

（一）涵義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)類(lèi)屬“審計(jì)方法”范疇，審計(jì)者在審計(jì)活動(dòng)中，首先對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度、經(jīng)營(yíng)環(huán)境做出了解。以謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)等方面風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別和評(píng)估。在判斷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否存在之際，則按照評(píng)估結(jié)果來(lái)進(jìn)一步設(shè)計(jì)計(jì)劃，開(kāi)展活動(dòng)。并以實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果來(lái)獲得審計(jì)結(jié)論。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的使用過(guò)程中，首先會(huì)對(duì)源于內(nèi)外部因素之風(fēng)險(xiǎn)作出了解。分析判斷可能的錯(cuò)報(bào)等情況，找出重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)。重點(diǎn)審計(jì)其高危區(qū)域，由此來(lái)在有效提升審計(jì)質(zhì)量和效率同時(shí)對(duì)審計(jì)資源加以合理利用，其長(zhǎng)處在于對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)——和如今社會(huì)所需正好相互吻合。同時(shí)其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化，也可對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任予以降低，從而加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量。

（二）特征

1.重心逐步前移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)能夠突破先前模式，將事前判斷作為評(píng)估重點(diǎn)。先前的模式并不講究評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，故而難以對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)模板加以高效識(shí)別——這自然難以滿足目前所需。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)則能夠更進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)作用，從而順應(yīng)此方面發(fā)展趨勢(shì)。

2.評(píng)估中心變化。傳統(tǒng)模式盡管能夠找到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之所在，但卻難以形成評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的措施。審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其為高水平風(fēng)險(xiǎn)并加以評(píng)估。但內(nèi)控制度把持者依舊是管理層。一旦出現(xiàn)源于管理者的舞弊，則內(nèi)控便無(wú)法實(shí)現(xiàn)，此際風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法便會(huì)出現(xiàn)偏差。但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)則會(huì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加以全方位考慮，從“小處”找出問(wèn)題，以此來(lái)拋開(kāi)報(bào)表局限，找到更多的錯(cuò)報(bào)。故而其可以看做審計(jì)重心和視角的重大改革。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的問(wèn)題

（一）缺乏整體素質(zhì)高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平的“貧困”會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生直接影響，被審計(jì)單位因?yàn)槭袌?chǎng)環(huán)境、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等方面的差異而出現(xiàn)內(nèi)控制度的差異，審計(jì)業(yè)務(wù)的著重點(diǎn)也會(huì)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)理念、規(guī)模等的差異而有所區(qū)別。如果沒(méi)有高水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師是的話，往往會(huì)無(wú)法清晰、準(zhǔn)確了解被審計(jì)單位情況，也難以有效地找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之所在——注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平的重要性不言而喻。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)都是重要內(nèi)容，其能夠借助于自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，可以有效地完成風(fēng)險(xiǎn)分析的活動(dòng)。

然而，由于利益驅(qū)動(dòng)性原則，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師都會(huì)向企業(yè)管理層等高薪領(lǐng)域轉(zhuǎn)移，以至于審計(jì)行業(yè)長(zhǎng)期缺乏人才。故而為行業(yè)留住人才、完善培養(yǎng)機(jī)制才是推動(dòng)日常業(yè)務(wù)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的動(dòng)力。

（二）外部審計(jì)證據(jù)難以獲取

對(duì)于分析程序來(lái)說(shuō)，獲取外部審計(jì)證據(jù)的活動(dòng)頗為重要。企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)中，分析程序主要應(yīng)用于進(jìn)一步審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、戰(zhàn)略分析等層面。在分析過(guò)程中，更具說(shuō)服力的是外部審計(jì)證據(jù)——這已經(jīng)是眾所周知。若欲對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)各方面都加以有效分析、保證分析有效性，往往需要眾多外部審計(jì)證據(jù)。除此之外，審計(jì)證據(jù)多來(lái)自于第三方，如運(yùn)輸單、發(fā)票、銀行賬單等。實(shí)際操作中，上述證據(jù)多來(lái)自于函證。但很多企業(yè)都會(huì)對(duì)相應(yīng)事項(xiàng)秉持“多一事不如少一事”這一原則而不回函，以至于外部審計(jì)證據(jù)獲取受阻，造成審計(jì)人員只能實(shí)施替代程序。

（三）成本與效益配比較差

目前，審計(jì)項(xiàng)目收費(fèi)多屬于“常規(guī)性”而難以應(yīng)對(duì)突發(fā)情況，所以審計(jì)活動(dòng)“偷工減料”者比比皆是。而上述狀況之結(jié)果也自然是舞弊風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法有效識(shí)別，金融市場(chǎng)穩(wěn)定性也可想而知。

三、解決其中問(wèn)題的策略

（一）提升審計(jì)人員的獨(dú)立性

首先要做到內(nèi)部審計(jì)的全面性，具體方法就是將內(nèi)部審計(jì)的“時(shí)間段”由事后向事前、事中延伸，由此形成對(duì)各種活動(dòng)的“全程監(jiān)督”。其次則是要在其中突出重點(diǎn)，根據(jù)具體活動(dòng)的實(shí)際行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行“有的放矢”的內(nèi)部審計(jì)。為此，則要將經(jīng)常性內(nèi)部審計(jì)和針對(duì)一些事情的“突擊”內(nèi)部審計(jì)、全面內(nèi)部審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)，糾錯(cuò)內(nèi)部審計(jì)與預(yù)防內(nèi)部審計(jì)三者相互有效相結(jié)合。同時(shí)規(guī)范相關(guān)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督力度，杜絕問(wèn)題的發(fā)生。

（二）形成高素質(zhì)、復(fù)合型內(nèi)審人才隊(duì)伍

有必要通過(guò)明確管理權(quán)責(zé)來(lái)體現(xiàn)職務(wù)不兼容。這一方面的主要表現(xiàn)包括：授權(quán)開(kāi)展一系列涉及經(jīng)濟(jì)方面之業(yè)務(wù)者不得兼任其他職位；執(zhí)行各種涉及經(jīng)濟(jì)的審核業(yè)務(wù)者不得兼任其他職位；執(zhí)行各種涉及經(jīng)濟(jì)的記錄業(yè)務(wù)者不得兼任其他職位；執(zhí)行各種涉及經(jīng)濟(jì)的保管業(yè)務(wù)者不得兼任其他職位之類(lèi)。由此來(lái)從上述各個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)對(duì)行政事業(yè)單位之中從事風(fēng)控活動(dòng)者的交叉任職問(wèn)題予以必要的解決，并在此過(guò)程中嚴(yán)格保證分設(shè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理兩種職位，保證上述人員不發(fā)生職務(wù)重疊的狀況。

（三）完善治理機(jī)構(gòu)提高內(nèi)部審計(jì)的地位

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

首先，應(yīng)充分保證內(nèi)部審計(jì)者具備足夠高的職業(yè)道德方面之覺(jué)悟，并充分地對(duì)其中各種相應(yīng)政策予以有效的。針對(duì)這一狀況，應(yīng)推行必要的職業(yè)道德教育，并在此基礎(chǔ)上能夠牢固掌握國(guó)家和行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理制定的一系列法紀(jì)和規(guī)章制度，以此來(lái)對(duì)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理各方面的活動(dòng)進(jìn)行有效的內(nèi)部審計(jì)，并對(duì)其作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，進(jìn)而以其工作來(lái)為管理者提供決策依據(jù)。

其次，則應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)人員有著較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，要保證內(nèi)部審計(jì)人員在相關(guān)各個(gè)方面都擁有足夠的知識(shí)，具體方法可以采取同一團(tuán)隊(duì)中不同個(gè)體“各司其職”的方式。

再次，則應(yīng)令內(nèi)部審計(jì)人員在學(xué)習(xí)中不斷更新觀念。將培訓(xùn)教育工作常態(tài)化、動(dòng)態(tài)化，有效地提高應(yīng)變能力和隊(duì)伍的總體素質(zhì)。

（五）完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

首先，要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。具體做法包括三個(gè)不同的層面：

第一是機(jī)構(gòu)層面的獨(dú)立，即將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置為專(zhuān)職機(jī)構(gòu)，保證其行使權(quán)力過(guò)程中和涉及者無(wú)組織關(guān)系。

其二是人員層面的獨(dú)立，即保證內(nèi)審人員一方面不可與其他機(jī)構(gòu)方面存在關(guān)聯(lián)。另一方面擁有必要的技術(shù)能力，可以充分保證其執(zhí)業(yè)活動(dòng)的獨(dú)立性，不至于被外部力量影響。

其三是經(jīng)濟(jì)層面的獨(dú)立，即審計(jì)者和被審計(jì)者之間不應(yīng)存在相互間的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域之關(guān)聯(lián)，在此方面為保證審計(jì)有效性，可參考法庭中的回避原則辦事。

四、結(jié)語(yǔ)

如今，內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在其中引入“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”新理念，則能夠有效地對(duì)單位組織內(nèi)部審計(jì)情況加以提升，節(jié)約其成本，整合其資源，提升其整體服務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)：

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