王立坤

摘要：2019年1月1日，政府實(shí)行新會(huì)計(jì)制度，新制度在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的突出問(wèn)題是制度中不能體現(xiàn)的，這需要我們?cè)趯?shí)際工作中去解決。本文描繪我國(guó)現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)制度發(fā)展過(guò)程進(jìn)行描述，提出基層事業(yè)單位在實(shí)行新制度執(zhí)行中遇到問(wèn)題及對(duì)策，對(duì)新制度開(kāi)展工作提出意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì);核算;收付實(shí)現(xiàn)制;對(duì)策

一、我國(guó)現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度狀況描述

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革是政府會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)）為財(cái)政部自2013年1月1日起執(zhí)行，該制度是為進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而產(chǎn)生，原有會(huì)計(jì)制度已經(jīng)實(shí)施近十年時(shí)間，在這段時(shí)間內(nèi)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算賬目已經(jīng)不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間，及相關(guān)會(huì)計(jì)科目計(jì)算也不準(zhǔn)確，這些因素促使我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算需有更高層次的遞進(jìn)，能更好的滿(mǎn)足政府管理及財(cái)務(wù)核算的需求，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制雖核算變得較為復(fù)雜，賬務(wù)處理也將有變化，但施行是必然。

《新政府會(huì)計(jì)制度》2019年1月1日正式實(shí)行，事業(yè)單位將根據(jù)新制度進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，并進(jìn)行新財(cái)務(wù)報(bào)表編制。新制度規(guī)定，政府將采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這次政府會(huì)計(jì)改革亮點(diǎn)多多，改革亮點(diǎn)也是改革的重點(diǎn)，也是銜接過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的地方。

二、我國(guó)事業(yè)單位發(fā)展演變過(guò)程

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，一些科目與企業(yè)會(huì)計(jì)科目相同，運(yùn)用的原理也有趨同之處，這就大大提高了事業(yè)單位新舊制度銜接工作的進(jìn)程。新中國(guó)成立以后，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不斷演變，為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷需要，我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度從借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)到制定我國(guó)自主研發(fā)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)如今為進(jìn)一步提高政府會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量，制度建設(shè)不斷地和國(guó)際接軌，制度的完善也在與世界各國(guó)之間趨同發(fā)展。在19世紀(jì)80年代，一些西方國(guó)家由于政府財(cái)政赤字、服務(wù)效率低下，促使政府經(jīng)濟(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)產(chǎn)生極大的矛盾，一些西方國(guó)家政府逐步開(kāi)始實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對(duì)政府的投入進(jìn)行成本核算。政府會(huì)計(jì)核算成本，確認(rèn)支出時(shí)遵守相關(guān)新的規(guī)定，這使政府與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相融合，政府會(huì)計(jì)進(jìn)入市場(chǎng)，進(jìn)而提升政府會(huì)計(jì)職能效率，提高政府辦事效率。這一過(guò)程已經(jīng)成為國(guó)際流行趨勢(shì)，現(xiàn)有各個(gè)國(guó)家已經(jīng)在不同范圍不同程度的實(shí)行全責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)制度，我國(guó)在實(shí)行《新政府會(huì)計(jì)制度》過(guò)程中，結(jié)合我們國(guó)情加以具體化，有效實(shí)施新制度。在改革財(cái)務(wù)制度中有創(chuàng)新、有協(xié)調(diào)、有發(fā)展，全面立體化我國(guó)的新財(cái)務(wù)制度，提高政府部門(mén)財(cái)務(wù)工作效率。

三、實(shí)行新制度后相關(guān)實(shí)務(wù)問(wèn)題理解及舉例

《新政府會(huì)計(jì)制度》采用雙分錄模式，所謂雙分錄，是指一項(xiàng)業(yè)務(wù)即涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算又涉及預(yù)算會(huì)計(jì)核算，在雙重模式下進(jìn)行分錄的核算，這樣既實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)的執(zhí)行情況，又能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)則對(duì)賬務(wù)進(jìn)行全面的核算，可真實(shí)的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，清晰反映財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況。

（一）授權(quán)支付收到額度，賬務(wù)舉例

2019年1月15日，甲事業(yè)單位為公益性一類(lèi)事業(yè)單位，收到某商業(yè)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)，當(dāng)月授權(quán)支付額度10萬(wàn)元。甲單位平行記賬模式下賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：零余額賬戶(hù)用款額度? 100000

貸：財(cái)政撥款收入? 100000

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度100000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入100000

預(yù)付賬款，事項(xiàng)舉例：

如在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)制度下，一些業(yè)務(wù)提前拖后，這樣造成資金核算不準(zhǔn)確，不能如實(shí)（實(shí)時(shí)）反映資金使用情況，造成實(shí)際情況與決算不符、賬表不符等現(xiàn)象，應(yīng)在銜接初期進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。舉例：

預(yù)付賬款，按照新制度要求，實(shí)際少記了支出，顧在結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金時(shí)就多記了。因事業(yè)基金應(yīng)銜接新制度中的會(huì)計(jì)科目——非財(cái)政撥款結(jié)余，顧

借記：非財(cái)政撥款結(jié)余

貸記：資金結(jié)存-貨幣資金

相關(guān)一些會(huì)計(jì)處理方法，筆者不一一列舉。

（二）原事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不合理，實(shí)際情況和賬面不符合

新制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊進(jìn)行了規(guī)范，固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊并應(yīng)補(bǔ)提以往期間折舊費(fèi)用，并調(diào)整2018年度財(cái)政撥款結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余并進(jìn)行新制度下累計(jì)結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)。在這里需要注意，新制度設(shè)置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)多個(gè)新會(huì)計(jì)科目，原制度下累計(jì)折舊屬于這些會(huì)計(jì)科目在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬累計(jì)折舊明細(xì)科目賬面金額中屬于對(duì)應(yīng)科目金額分別轉(zhuǎn)入新賬科目。具體參見(jiàn)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定。以前年度尚未計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的單位，計(jì)提折舊方法可采取年限平均法、工作量法等，方法選擇根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)生事項(xiàng)決定，方法一旦確定后，不得隨意變更。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告變化及作用

實(shí)行新制度后，事業(yè)單位報(bào)表也由原來(lái)3張表變?yōu)樾轮贫?張報(bào)表，報(bào)表不僅是數(shù)量的增加，現(xiàn)報(bào)表類(lèi)型能夠清晰反映單位經(jīng)營(yíng)、盈利狀況，及預(yù)算資金使用情況。現(xiàn)階段事業(yè)單位，報(bào)表編制說(shuō)明變得越來(lái)越重要，財(cái)務(wù)信息作為基礎(chǔ)，直接體現(xiàn)數(shù)據(jù)狀況，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)單位經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析加以說(shuō)明，能夠給信息使用者提供決策意見(jiàn)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告全面系統(tǒng)的描述財(cái)務(wù)信息，它的雙重作用，一對(duì)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)進(jìn)行管理，二對(duì)預(yù)算資金使用進(jìn)行監(jiān)督，全面系統(tǒng)的反映政府財(cái)務(wù)受托的責(zé)任報(bào)告。這從根本上提高論我國(guó)政府執(zhí)政辦公的公開(kāi)透明度，提高社會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督，提高政府服務(wù)效率。

（四）改革中對(duì)政策導(dǎo)向的分析

新制度根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章制定，實(shí)行此制度的單位也不再執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度，內(nèi)容更加全面，行政單位、事業(yè)單位統(tǒng)一實(shí)行《新政府會(huì)計(jì)制度》，目標(biāo)明確，也可見(jiàn)這次制度的完整性及完備性。2019年，受?chē)?guó)際經(jīng)濟(jì)驅(qū)使，也隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中逐步完善，政府會(huì)計(jì)也將隨著經(jīng)濟(jì)潮流順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，到改革中去。這次改革，事業(yè)單位中新制度核算過(guò)程中遇到的問(wèn)題是可以借鑒以往企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算方法進(jìn)行處理。

四、事業(yè)單位核算制度改革的意義和創(chuàng)新

政府會(huì)計(jì)核算方法的變化也是發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過(guò)程的變化，事業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)從核算會(huì)計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)，不只是核算方法的改變，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)流程也將改變，在該制度下，收付實(shí)現(xiàn)制下的搶前拖后將不再有，如實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，資產(chǎn)管理，項(xiàng)目的實(shí)施，這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都將進(jìn)行關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)向管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

這次政府會(huì)計(jì)制度改革，政府全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制。財(cái)政部于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)）首次提出會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。時(shí)至今日，權(quán)責(zé)發(fā)生制的啟用經(jīng)歷了實(shí)踐與變遷，已經(jīng)可以實(shí)際的運(yùn)用在事業(yè)單位的實(shí)務(wù)工作中。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革重點(diǎn)、難點(diǎn)的不斷發(fā)展解決，以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的靈活性、及時(shí)性、全面性可以在事業(yè)單位管理中得到詮釋。2018年，黨和國(guó)家全面抓機(jī)構(gòu)改革工作，事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革也在其中，改革不僅是單位之間的合并，也涉及到財(cái)務(wù)部門(mén)及資金的合并。對(duì)機(jī)構(gòu)合并當(dāng)中出現(xiàn)的多個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)合并為一體，必定涉及諸多財(cái)務(wù)問(wèn)題，會(huì)計(jì)制度改革將與之同步進(jìn)行。

五、實(shí)際工作中的改革任務(wù)

新制度上線(xiàn)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)也將面臨挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)將跟企業(yè)同步發(fā)展，這要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平。首先，財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分學(xué)習(xí)《新政府會(huì)計(jì)制度》，領(lǐng)會(huì)制度本身的含義，靈活運(yùn)用，將規(guī)則運(yùn)用到實(shí)際工作中去。其次，搞好諸如資產(chǎn)的清查整合，合同管理及賬務(wù)的規(guī)范工作，做好2018年度到2019年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)接工作。再次，2019年度，國(guó)內(nèi)一些學(xué)術(shù)研討部門(mén)相繼開(kāi)展關(guān)于政府新制度改革發(fā)展活動(dòng)，成立研討組等部門(mén)。各省市也相繼舉辦新制度培訓(xùn)會(huì)議，利用本地區(qū)財(cái)會(huì)界高端技術(shù)人才，對(duì)新制度試行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題加以研究解決，并對(duì)本地區(qū)基層財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，對(duì)于新制度的理解及運(yùn)用，起到了巨大的推動(dòng)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬永義.政府會(huì)計(jì)制度首次執(zhí)行日的賬款調(diào)整[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2018 （17）.