張連永 朱東訓(xùn) 張玉函

摘 要：基于新時(shí)代背景下，我國(guó)高校辦學(xué)模式呈現(xiàn)多元化，招生數(shù)量日益增多，加大了財(cái)政項(xiàng)目資金投入。面對(duì)頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，高校怎樣規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，優(yōu)化內(nèi)部控制管理，實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化，已成為高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)研究的一項(xiàng)重點(diǎn)課題。本文通過(guò)介紹財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概念、內(nèi)容以及重要性，分析了我國(guó)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制面臨的問(wèn)題，并結(jié)合具體問(wèn)題提供了幾點(diǎn)有針對(duì)性的解決辦法。

關(guān)鍵詞：高校;財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策

近些年來(lái)，我國(guó)高校財(cái)務(wù)出現(xiàn)貪污、受賄等現(xiàn)象日益增多，如原山東科技大學(xué)校長(zhǎng)任某某受賄案、原臨沂大學(xué)黨委書(shū)記丁某某貪污受賄案等，受到了社會(huì)各界的密切關(guān)注。隨著時(shí)代的快速發(fā)展，許多高校正在不斷地拓展辦學(xué)規(guī)模，擴(kuò)大招生人數(shù)，這就使得高校向銀行高額貸款，但是最后卻沒(méi)有經(jīng)濟(jì)能力償還，從而增加高校財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制由于缺少統(tǒng)一制度規(guī)范，對(duì)于許多業(yè)務(wù)處理很隨意，不僅造成高校財(cái)務(wù)資產(chǎn)流失，也嚴(yán)重影響了高校聲譽(yù)?；诖耍钊胙芯扛咝?nèi)部財(cái)務(wù)控制問(wèn)題與對(duì)策具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概念與內(nèi)容

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指財(cái)務(wù)組織根據(jù)內(nèi)部控制理論體系實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控，從而達(dá)成財(cái)務(wù)規(guī)范與約束目的。而高校財(cái)務(wù)內(nèi)控指的是為了能夠確保資產(chǎn)不流失與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)各項(xiàng)制度的全面落實(shí)，最大程度上控制或是規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效提升高校辦學(xué)質(zhì)量，比如高校建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)制度、方法以及文件等。在2012年，國(guó)家財(cái)政部出臺(tái)了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，明確指出高校要建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)信息披露制度，嚴(yán)格按照法律規(guī)定公開(kāi)財(cái)務(wù)信息。在2017年，國(guó)家財(cái)政部修訂了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更加的規(guī)范化。

二、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性

在新時(shí)代環(huán)境下，我國(guó)高校辦學(xué)越發(fā)的獨(dú)立，使得高校財(cái)務(wù)管理問(wèn)題漸漸顯露出來(lái)，特別是高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理，所以這就需要根據(jù)具體問(wèn)題制定有針對(duì)性的對(duì)策，對(duì)高校內(nèi)部資金流程進(jìn)行規(guī)范，明確高校財(cái)務(wù)各部門(mén)責(zé)任，重視風(fēng)險(xiǎn)防控，在高校內(nèi)部控制制度中確定預(yù)算、資產(chǎn)、收支以及經(jīng)濟(jì)合同等詳細(xì)要求，提高內(nèi)部控制制度的科學(xué)性與適用性，從而為高校教育事業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性，基本表現(xiàn)在下述幾方面：（1）站在高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面分析，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)要求進(jìn)行建立，而通過(guò)科學(xué)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，才有可能保證高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的全面落實(shí)，保證財(cái)務(wù)管理的公開(kāi)性、合法性以及公正性，使高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有法可依、有章可循;（2）落實(shí)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，能夠?qū)ω?cái)務(wù)工作人員的行為進(jìn)行規(guī)范，使其公正、謹(jǐn)慎、廉潔對(duì)待財(cái)務(wù)工作，進(jìn)而有效預(yù)防財(cái)務(wù)工作人員的貪污、受賄等違法行為，保證財(cái)務(wù)資金與財(cái)務(wù)信息的完整性。執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度，本質(zhì)上就是提升高校內(nèi)部財(cái)務(wù)工作水平與質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正財(cái)務(wù)工作問(wèn)題，保證高校教育事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展;（3）科學(xué)安排財(cái)務(wù)工作，通過(guò)不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批、、預(yù)算控制、單據(jù)控制、內(nèi)部信息公開(kāi)等方法，能夠切實(shí)保證財(cái)務(wù)資產(chǎn)完整性。通過(guò)學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察、效能檢查、內(nèi)部審計(jì)等方面，對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)實(shí)際應(yīng)用狀況進(jìn)行有效監(jiān)督，使高校財(cái)務(wù)工作人員能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞、問(wèn)題等，并查明、分析具體原因，采用有針對(duì)性的補(bǔ)救、處理措施;（4）借助于財(cái)務(wù)管理制度能夠及時(shí)地預(yù)見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然后進(jìn)行甄別與防控，有效解決各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，確保財(cái)務(wù)資產(chǎn)完整性，保證高校教育事業(yè)的正常運(yùn)行，使會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)報(bào)告信息與其它有關(guān)財(cái)務(wù)信息更加的完善、有效。此外，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的規(guī)范化、信息化以及科學(xué)化，能夠?qū)崿F(xiàn)高校資金效益最大化，實(shí)現(xiàn)高校教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制面臨的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)工作人員缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

我國(guó)高校在內(nèi)控制度建設(shè)方面仍停留在初步階段，財(cái)政部于2012年11月29日下發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求2014年1月1日起施行。據(jù)調(diào)查，許多高校的內(nèi)控制度至今仍不完善，不同層次的高校缺少與之相契合完善的內(nèi)控制度，尤其是缺少財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)控制度建設(shè)尚有待完善和提高。而一些高校分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)管理干部并不是專(zhuān)業(yè)出身，進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)只能完成財(cái)務(wù)憑證、收支流水記錄等有關(guān)常規(guī)性工作。雖然財(cái)政部在2012年出臺(tái)了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，可是大部分高校領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有深刻的認(rèn)知，高校具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中雖然表現(xiàn)出了財(cái)務(wù)內(nèi)控思想，然而卻沒(méi)有實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化以及標(biāo)準(zhǔn)化，甚至有的高校把預(yù)算控制與財(cái)務(wù)內(nèi)控同等化，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。

（二）財(cái)務(wù)工作崗位設(shè)置不合理

根據(jù)我國(guó)中央紀(jì)委發(fā)布的數(shù)據(jù)，近些年來(lái)我國(guó)高校貪污腐敗問(wèn)題頻繁發(fā)生，其中2015年——2016年，共有80位高校領(lǐng)導(dǎo)因?yàn)橐詸?quán)謀私、貪污受賄等而被公開(kāi)通報(bào)。在2017年我國(guó)出臺(tái)了《中國(guó)反腐倡廉建設(shè)報(bào)告NO.6》，其明確提出了高校貪污腐敗問(wèn)題大部分是權(quán)力過(guò)于集中、重點(diǎn)領(lǐng)域權(quán)力失控等而造成的。此種情況下，就需要對(duì)高校財(cái)務(wù)工作崗位進(jìn)行合理設(shè)置，使不同崗位之間能夠相互制約與相互監(jiān)督。然而縱觀我國(guó)高校財(cái)務(wù)工作崗位實(shí)際設(shè)置情況，仍然普遍存在著崗位設(shè)置不合理、崗位分工模糊以及重點(diǎn)崗位缺少監(jiān)督等問(wèn)題，甚至有的高校還存在著一人身兼數(shù)職的問(wèn)題，比如會(huì)計(jì)崗位、出納崗位由一人擔(dān)任，這就為高校貪污腐敗等違法違規(guī)問(wèn)題留下隱患，沒(méi)有真正地實(shí)現(xiàn)管權(quán)分離。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算編制與執(zhí)行不到位

縱觀我國(guó)高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，其中存在的突出問(wèn)題就是財(cái)務(wù)預(yù)算控制不嚴(yán)。首先，高校在編制全年各個(gè)項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)缺少嚴(yán)謹(jǐn)性，預(yù)算編制項(xiàng)目未進(jìn)行精細(xì)化處理，對(duì)項(xiàng)目資金缺乏論證，基本停留在宏觀層面，更多的是延續(xù)前一年支出預(yù)算或者是機(jī)械地統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)預(yù)算，然后由高校財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行刪減，主要是由領(lǐng)導(dǎo)決策意志而決定，從而就造成財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目和實(shí)際業(yè)務(wù)出現(xiàn)偏差，無(wú)法保證財(cái)務(wù)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。

（四）資產(chǎn)管理缺少有效控制

從本質(zhì)上分析，高校資產(chǎn)形態(tài)基本包含了有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)。在進(jìn)行資產(chǎn)管理時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)的重視度、財(cái)務(wù)管理人員的水平以及執(zhí)行工作者的責(zé)任心等都會(huì)影響資產(chǎn)管理水平，而且除去這些個(gè)人主觀因素，也會(huì)受到外在政策客觀因素的深遠(yuǎn)影響?，F(xiàn)階段，我國(guó)高校資產(chǎn)管控力度不足具體表現(xiàn)如下：針對(duì)高校有形資產(chǎn)管理，建立的內(nèi)控制度并不是很完善，具體執(zhí)行時(shí)也不到位，往往會(huì)出現(xiàn)貨幣資產(chǎn)非法借用、挪用或者是非法占有等現(xiàn)象，同時(shí)固定資產(chǎn)與易耗品配置缺少科學(xué)論證，在實(shí)踐應(yīng)用時(shí)沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格檢查與后期維保，仍然存在著“重視采購(gòu)、輕視管理”的理念。

四、加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效對(duì)策

（一）進(jìn)一步提高內(nèi)控意識(shí)

近些年來(lái)，國(guó)家機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)行業(yè)以及高校協(xié)會(huì)等數(shù)次行文對(duì)高校建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行指導(dǎo)與規(guī)定，尤其是黨依法治國(guó)理念的不斷深入，依法治校也受到了高校領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度已經(jīng)成為依法治校的一項(xiàng)關(guān)鍵要素?；诖?，高校領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)工作人員必須提高內(nèi)控意識(shí)，而且絕不能停留在紙面上，需要深入腦海之中，把內(nèi)控意識(shí)轉(zhuǎn)換成為自覺(jué)意識(shí)與自覺(jué)行為。針對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)工作人員內(nèi)控意識(shí)的提高，具體策略如下：積極宣傳與推廣財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性，為高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制實(shí)施營(yíng)造一個(gè)良好的平臺(tái)與環(huán)境，使高校每一位職工都能夠了解內(nèi)控執(zhí)行情況和高校教育事業(yè)發(fā)展是密不可分的。同時(shí)，組織高校各個(gè)級(jí)別的財(cái)務(wù)工作人員、資產(chǎn)管理工作人員、審計(jì)監(jiān)督工作人員、重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)決策人員、執(zhí)行工作人員等參與財(cái)務(wù)內(nèi)控培訓(xùn)活動(dòng)，不斷地提升高校財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)，力求重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，在高校內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)控意識(shí)氛圍。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)工作崗位設(shè)置

科學(xué)設(shè)置崗位與配置人員，是高校財(cái)務(wù)內(nèi)控有效執(zhí)行的基本前提。對(duì)于高校財(cái)務(wù)部門(mén)而言，必須嚴(yán)格按照上級(jí)要求與學(xué)校實(shí)際情況，科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)工作崗位，確定崗位具體職責(zé)，并且針對(duì)各個(gè)崗位安排專(zhuān)業(yè)人才，切實(shí)保證高校財(cái)務(wù)各項(xiàng)信息之間的統(tǒng)一性、對(duì)稱(chēng)性。此外，在進(jìn)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部崗位的具體設(shè)置時(shí)，必須嚴(yán)格貫徹分權(quán)、精簡(jiǎn)、高效以及監(jiān)督等有關(guān)原則，同時(shí)也要重視高校二級(jí)部門(mén)、院系以及校辦產(chǎn)業(yè)實(shí)體方面的財(cái)務(wù)管理，建立科學(xué)、可行的部門(mén)與個(gè)人責(zé)任制，打造“橫向到邊、縱向到底”的高校財(cái)務(wù)內(nèi)控控制責(zé)任機(jī)制。此外，也要根據(jù)高校教育事業(yè)發(fā)展實(shí)際情況持續(xù)優(yōu)化財(cái)務(wù)工作崗位、調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)程序，有效控制內(nèi)耗，提高效率，實(shí)現(xiàn)高校資金效益的最大化，也為高校的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

（三）科學(xué)編制與執(zhí)行預(yù)算

為了能夠提升高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的有效性、科學(xué)性，就必須嚴(yán)格把握預(yù)算管理。針對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制，應(yīng)該追求精細(xì)化與科學(xué)化，其中科學(xué)化指的是根據(jù)高校實(shí)際辦學(xué)情況與未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等，有目標(biāo)性的分配高校全年預(yù)算資金，在追求重點(diǎn)領(lǐng)域的同時(shí)也要兼顧基礎(chǔ)性領(lǐng)域。而精細(xì)化指的是對(duì)執(zhí)行的具體項(xiàng)目進(jìn)行深度論證，切實(shí)保證決策的科學(xué)性、合理性，有效規(guī)避決策風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)針對(duì)項(xiàng)目預(yù)算收支也要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，并以此為高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制的根本依據(jù)。對(duì)于預(yù)算環(huán)節(jié)的具體執(zhí)行，必須要優(yōu)化與完善不同業(yè)務(wù)活動(dòng)工作程序，尤其是重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要加大收支全過(guò)程的監(jiān)管與審計(jì)力度，定期對(duì)各個(gè)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行實(shí)際情況開(kāi)展通報(bào)，使業(yè)務(wù)部門(mén)能夠及時(shí)地掌握預(yù)算執(zhí)行具體情況，從而避免出現(xiàn)超支現(xiàn)象，也實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)管理

站在國(guó)家財(cái)政管理角度分析，為了能夠保證公辦高校資金的安全性，國(guó)家財(cái)政部已經(jīng)在公辦高校中推行政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付辦法，這就實(shí)現(xiàn)了高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出都是在國(guó)家監(jiān)控之下完成的，不僅能夠確定高校資金具體流向，實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化，也能夠切實(shí)保證公辦高校資金安全性。針對(duì)高校資產(chǎn)管理，需要從兩個(gè)方面抓起，即有形資產(chǎn)管理與無(wú)形資產(chǎn)管理。首先是高校有形資產(chǎn)管理，關(guān)于現(xiàn)金管理必須分權(quán)設(shè)崗，配置專(zhuān)業(yè)人才，并且加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技能、業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，不斷地提升其綜合素質(zhì)與道德素養(yǎng)。關(guān)于固定資產(chǎn)管理，必須要對(duì)管理工作人員職責(zé)進(jìn)行細(xì)化，確定具體固定資產(chǎn)責(zé)任人和使用人，全面落實(shí)設(shè)備報(bào)廢制度，制定簡(jiǎn)單、高效的保修工作程序，同時(shí)定期對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)與盤(pán)存，針對(duì)高校全部固定資產(chǎn)價(jià)值要有一個(gè)準(zhǔn)確、科學(xué)的評(píng)估，切實(shí)保證固定資產(chǎn)完好。

五、結(jié)束語(yǔ)

在新時(shí)代環(huán)境下，我國(guó)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理有了新要求與新目標(biāo)，而且國(guó)家、高校領(lǐng)導(dǎo)以及社會(huì)團(tuán)體等都十分重視高校財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)。但是由于我國(guó)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制建設(shè)起步相對(duì)比較晚，許多方面仍然需要進(jìn)一步優(yōu)化與完善?；诖?，這就要求高校領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)工作人員，必須積極探索與研究財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)新思路，并不斷地總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合高校實(shí)際情況調(diào)整與優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，堅(jiān)決杜絕高校貪污腐敗問(wèn)題的發(fā)生，從而促進(jìn)高校事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

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