管理會(huì)計(jì)報(bào)告框架的構(gòu)建

張輝

摘要：全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，不僅是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)的客觀要求，而且還是我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的重要措施。公司量身搭建管理會(huì)計(jì)報(bào)告框架，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具有效提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而提高價(jià)值創(chuàng)造能力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中尤為關(guān)鍵。本文依托K公司為背景，以公司價(jià)值最大化與責(zé)任會(huì)計(jì)為核心理論，提煉構(gòu)建出“橫向業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)、縱向分級(jí)管理”設(shè)計(jì)了該公司管理會(huì)計(jì)報(bào)告框架，期望能為豐富管理會(huì)計(jì)報(bào)告理論系統(tǒng)發(fā)展提供一定的支持，為相關(guān)公司構(gòu)建管理報(bào)告框架提供經(jīng)驗(yàn)借鑒和實(shí)踐指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)報(bào)告框架;價(jià)值最大;管理提升

一、K公司簡(jiǎn)介

K公司公司經(jīng)營(yíng)范圍涉及燃煤熱電、燃?xì)鉄犭?、熱力公司和金融投資等領(lǐng)域，主營(yíng)業(yè)務(wù)為熱電聯(lián)產(chǎn)集中供熱，總裝機(jī)容量達(dá)138.62MW。近5年來(lái)公司經(jīng)營(yíng)收入持續(xù)增長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)穩(wěn)步增加，取得了良好的業(yè)績(jī)。2018年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入17.41億元，利潤(rùn)總額2.23億元，歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)1.54億元，凈資產(chǎn)收益率6.11%。

二、K公司管理會(huì)計(jì)報(bào)告框架的構(gòu)建

（一）戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告

1.戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告清單及概述

戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告是為滿(mǎn)足K公司戰(zhàn)略層進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、制定、執(zhí)行、評(píng)價(jià)以及其他管理活動(dòng)提供相關(guān)信息的對(duì)內(nèi)報(bào)告，報(bào)告對(duì)象是公司包括股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的戰(zhàn)略層。報(bào)告內(nèi)容如表1：

戰(zhàn)略管理報(bào)告主要側(cè)重于對(duì)K公司的宏觀分析，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)、運(yùn)營(yíng)環(huán)境和客戶(hù)分析等，確定長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)與產(chǎn)品定位，運(yùn)用PEST模型、SWOT分析以及波特五力分析等方法，進(jìn)行內(nèi)外部環(huán)境及自身優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)分析，完成戰(zhàn)略識(shí)別，然后對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)分析和戰(zhàn)略執(zhí)行及結(jié)果評(píng)價(jià)進(jìn)行追蹤。報(bào)告可獨(dú)立提交，也可根據(jù)需要整合后提交，報(bào)告主要結(jié)果、主要原因，并提出具體的建議，內(nèi)容要求精煉、簡(jiǎn)潔、易于理解。

綜合業(yè)績(jī)報(bào)告通過(guò)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的差異分析，及時(shí)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)成果，為修正指標(biāo)提供依據(jù);價(jià)值創(chuàng)造報(bào)告是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的一種有效補(bǔ)充，為公司績(jī)效提供了一個(gè)詳盡、透明的畫(huà)面，在市場(chǎng)機(jī)會(huì)、戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及重要的非財(cái)務(wù)價(jià)值動(dòng)因等各個(gè)方面均有體現(xiàn);經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告主要包括對(duì)過(guò)去經(jīng)營(yíng)決策執(zhí)行情況回顧、本期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)執(zhí)行的差異及其原因、影響未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況的內(nèi)外部環(huán)境與主要風(fēng)險(xiǎn)分析、下一期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及管理措施等內(nèi)容;風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并分等級(jí)，針對(duì)不同等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)采取不同的措施，在節(jié)省成本的同時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控;重大事項(xiàng)報(bào)告主要是涵蓋公司的重大投資項(xiàng)目、重大資本運(yùn)營(yíng)、重大融資、重大擔(dān)保事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng);例外事項(xiàng)報(bào)告則是對(duì)公司發(fā)生的自然災(zāi)害、管理層變更、股權(quán)變更、安全事故等偶發(fā)性事項(xiàng)進(jìn)行的報(bào)告。

2.報(bào)告范例

K公司的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告通過(guò)采用差異分析，對(duì)銷(xiāo)售收入、變動(dòng)成本、固定成本及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等的預(yù)算和實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理精準(zhǔn)控制，以期發(fā)現(xiàn)影響未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況的內(nèi)外部環(huán)境因素與主要風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而調(diào)整下一期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及管理措施。如表2所示：

（二）經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告

1.經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告清單及概述

K公司經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是為經(jīng)營(yíng)層進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)提供相關(guān)信息的對(duì)內(nèi)報(bào)告，其報(bào)告對(duì)象是公司的經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)人。報(bào)告清單如表3所示。

經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告可獨(dú)立提交，也可根據(jù)需要整合后提交，須做到內(nèi)容完整，分析深入。

全面預(yù)算報(bào)告將公司戰(zhàn)略及其各個(gè)層面的因果聯(lián)系可視化，使戰(zhàn)略與預(yù)算管理充分“銜接”，能保證預(yù)算始終由戰(zhàn)略來(lái)引導(dǎo)，使公司的經(jīng)營(yíng)層直觀地意識(shí)到預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考評(píng)的意義，逐步提升預(yù)算管理意識(shí)。投資分析報(bào)告包括對(duì)投資對(duì)象、投資額度、投資結(jié)構(gòu)、投資進(jìn)度、投資效益、投資風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容的說(shuō)明介紹，并進(jìn)行項(xiàng)目可行性分析，提出投資結(jié)論和建議;融資分析報(bào)告涵蓋融資需求測(cè)算、融資渠道與融資方式分析及選擇、資本成本、融資程序、融資風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施和融資管理建議等內(nèi)容，反映公司融資管理的實(shí)施情況;盈利分析報(bào)告縱向基于公司、下屬子公司，橫向基于責(zé)任中心、產(chǎn)品、區(qū)域、客戶(hù)等進(jìn)行，涵蓋盈利目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)程度、利潤(rùn)的構(gòu)成及其變動(dòng)趨勢(shì)、影響利潤(rùn)的主要因素及其變化情況，以及提高盈利能力的具體措施等;通過(guò)成本管理報(bào)告對(duì)成本預(yù)算、實(shí)際成本及其差異分析，找到成本差異形成的原因，提出改進(jìn)措施，提高成本管理水平，提升競(jìng)爭(zhēng)能力;績(jī)效管理報(bào)告注重績(jī)效考核的執(zhí)行情況，及時(shí)分析績(jī)效考核體系的激勵(lì)和約束效果，發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，完善并提升績(jī)效考核內(nèi)容，充分激發(fā)和調(diào)動(dòng)員工積極性，增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造力。

2.報(bào)告范例（見(jiàn)表4）

報(bào)告使用人通過(guò)現(xiàn)金流量表預(yù)算，判斷公司基于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造可持續(xù)現(xiàn)金流的能力是否可維持當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和能力保全（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的迭代更新）。自由現(xiàn)金流量充盈的情況下，可進(jìn)一步據(jù)此規(guī)劃購(gòu)建活動(dòng)、并購(gòu)活動(dòng)等戰(zhàn)略性投資活動(dòng)，進(jìn)一步開(kāi)展融資需求測(cè)算、融資方案設(shè)計(jì)、融資風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施等。

（三）業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告

1.業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告清單及概述

K公司的業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要為公司開(kāi)展日常業(yè)務(wù)或作業(yè)活動(dòng)提供相關(guān)信息，其報(bào)告的報(bào)告對(duì)象是公司的業(yè)務(wù)部門(mén)、職能部門(mén)以及車(chē)間、班組等，業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告清單表5所示：

業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告可獨(dú)立提交，也可根據(jù)需要整合后提交，須做到內(nèi)容具體，數(shù)據(jù)充分。

研究開(kāi)發(fā)報(bào)告主要由研發(fā)部門(mén)對(duì)研發(fā)背景、研發(fā)內(nèi)容、技術(shù)方案、研發(fā)進(jìn)度、項(xiàng)目預(yù)算等進(jìn)行匯總形成;采購(gòu)業(yè)務(wù)報(bào)告重點(diǎn)反映采購(gòu)質(zhì)量、數(shù)量以及時(shí)間、價(jià)格等方面的內(nèi)容，目的是在保證采購(gòu)質(zhì)量與效率的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)成本的最小化，要求做到事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后分析;生產(chǎn)業(yè)務(wù)報(bào)告重點(diǎn)反映生產(chǎn)成本、生產(chǎn)數(shù)量以及產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)時(shí)間等方面的內(nèi)容;銷(xiāo)售業(yè)務(wù)反映銷(xiāo)售的數(shù)量結(jié)構(gòu)和質(zhì)量結(jié)構(gòu)，并考慮售前宣傳、售中和售后服務(wù)，對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行全方位把控;人力資源報(bào)告涵蓋人力資源預(yù)算、執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行差異分析，及時(shí)修正差異等，可實(shí)現(xiàn)人力資源的最優(yōu)化，保證人力資源管理保持良性運(yùn)作，提高工作效率。

2.報(bào)告范例

K公司各業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制從差異分析入手，各業(yè)務(wù)或職能部門(mén)等通過(guò)比較成果、耗費(fèi)等的預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，分析差異原因，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整，精細(xì)控制，提升公司業(yè)務(wù)能力。（見(jiàn)表6）

三、管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用的保障措施

K公司設(shè)立報(bào)告管理委員會(huì)，具體負(fù)責(zé)戰(zhàn)略目標(biāo)分解，制定管理會(huì)計(jì)報(bào)告控制標(biāo)準(zhǔn)，下達(dá)管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制指令，下設(shè)報(bào)告編制組織，報(bào)告控制執(zhí)行組織，報(bào)告分析評(píng)價(jià)組織，報(bào)告激勵(lì)組織，報(bào)告監(jiān)督組織;根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行內(nèi)部控制的補(bǔ)充、修訂和完善，定期組織財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)相互交流或者培訓(xùn)（內(nèi)訓(xùn)或者外訓(xùn)）及模擬實(shí)驗(yàn)，為管理會(huì)計(jì)報(bào)告的有效執(zhí)行保駕護(hù)航;推動(dòng)由核算型向價(jià)值型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變，使財(cái)務(wù)工作更多地參與公司戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定與調(diào)整、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)維護(hù)，實(shí)現(xiàn)從配角向主角的轉(zhuǎn)換與時(shí)俱進(jìn)地加以完善與創(chuàng)新。

四、結(jié)論

本文對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建作了一些嘗試性、粗淺的探討，將理論與實(shí)例相結(jié)合，希望能通過(guò)對(duì)K公司的報(bào)告體系的構(gòu)建，對(duì)其他熱電聯(lián)產(chǎn)公司有借鑒和幫助作用。同時(shí)，我們也注意到報(bào)告的實(shí)施是一個(gè)不斷進(jìn)行微調(diào)和嘗試的過(guò)程，需要大量人力、物力、財(cái)力的支持，需要公司高層、中層甚至普通員工的認(rèn)知和參與，這樣編制出的管理會(huì)計(jì)報(bào)告才可以實(shí)施到位，不斷提升公司價(jià)值。