秦宇

摘 要：隨著當前政府會計制度的不斷改革，醫(yī)院則是納入政府會計主體的單位。在當前階段，政府會計制度與會計準則的落實，對于醫(yī)院來說也同樣需要與政府的會計工作保持一致從制定科學、合理、完善的會計核算體系，采取合理的方式使醫(yī)院實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。本文基于當前政府會計制度改革的背景，對于醫(yī)院執(zhí)行中的新政府會計制度改革變化進行分析，然后提出了銜接策略。

關鍵詞：執(zhí)行;醫(yī)院;新政府會計制度;變化;銜接

在現(xiàn)階段，為了可以更加嚴格的規(guī)范行政事業(yè)單位，提高行政事業(yè)單位的會計信息質量，并基于現(xiàn)有的會計制度實行情況來看，醫(yī)院主要是采用收付實現(xiàn)方式，但是這一方式存在一定的不足之處，導致運行成本無法被有效的計算出，并且對于醫(yī)院工作方面的考核也產生了影響。而新政府會計制度則主要是以權責發(fā)生制為主，以財務會計和預算會計理念為基礎，對于兩者進行結合來實施平行記賬。

一、醫(yī)院執(zhí)行中的新政府會計制度改革的背景

在當前國際上的眾多國家中，部分企業(yè)與國家政府都是采用國際會計準則。我國開始對會計準則不斷進行改進、調整，而進行改進的目的就是為了提高政府管控國家財務收支水平，并且也是為了能夠促進會計準則與國際之間盡快接軌。政府會計制度建立了一個會計制度體系，并且該體系中能夠反映出預算執(zhí)行情況、政府績效、財政狀況等方面，深化會計改革。

二、醫(yī)院執(zhí)行中的新政府會計制度變化

（一）會計核算形式的變化

在實施新政府會計制度改革之后，醫(yī)院的會計系統(tǒng)開始并存兩種核算基礎，在此背景下，醫(yī)院開始廣泛的采用平行記賬的方式，構建以收付實現(xiàn)制為基礎的財務會計系統(tǒng)。而醫(yī)院在扎伊會計核算模式中，財務會計功能與預算會計之間既保持密切的聯(lián)系，又實現(xiàn)了相互獨立，相較于原有的雙分錄會計核算模式，可以更加全面直觀的展現(xiàn)出醫(yī)院的財務信息與預算信息，更好地滿足多層管理需求。兩套核算基礎不相同的會計系統(tǒng)雖然形式不同，但卻都是以醫(yī)院活動經費與支出作為管理對象，因此，能夠在同一個會計信息系統(tǒng)，并且還可以同時開展預算會計核算和財務會計核算工作。在《政府會計制度》中，醫(yī)院在進行平行記賬的時候，對于納入預算管理的現(xiàn)金收支開展財務會計核算時，還需進行預算會計核算。

（二）會計科目的變化

基于《政府會計制度》中的規(guī)定，醫(yī)院在執(zhí)行改革之后的會計科目、會計報表體系，因此會計科目必然會出現(xiàn)變化。會計科目一共可以分為兩類，一類內含有資產類、收入類以及凈資產類等，另一類則包含預算支出類、預算收入類、預算結余類等科目的預算會計類。而《醫(yī)院會計制度》內的財務會計科目與《政府會計制度》之間并無過多差異，刪除了一部分涉及到財政科焦磊科目與醫(yī)療收支的會計科目等，增加了財務核算相關科目。但是，在預算會計科目方面有著較大的變化，醫(yī)院會計中的醫(yī)療收入、科教項目收入等被一一的納入政府會計事業(yè)預算收入的范圍內，而醫(yī)院柜費用、醫(yī)療業(yè)務成本以及擦正補助支出等則同樣被并入到政府會計事業(yè)支出的范圍，本期結余被政府會計中新增的其他結余和經營結余所替代，而結余分配則被政府會計中的非財政撥款結余分配所取而代之。

（三）資產負債管理的變化

醫(yī)院會計制度的落實主要是為了管理資產負債信息，同時以資產負債表為主，這樣既能夠提高會計信息的準確性，同時還可以為醫(yī)院的成本核算與收支工作提供參考依據(jù)。新政府會計制度中明確規(guī)定，醫(yī)院的資產負債信息必須要高效披露，采取計提固定的方式能夠體現(xiàn)出醫(yī)院在開展服務期間固定資產所出現(xiàn)的實際損耗情況，科學計提折舊能夠最大限度上確保資產計量的準確性。最后，新政府會計制度限制了醫(yī)院的債務活動，醫(yī)院需要使用到的所有器具、專業(yè)設備等均需經過專業(yè)化審批之后，才可以使用。同時，在醫(yī)院的基礎設施建設項目中落實核算體系，使醫(yī)院資產負債表能夠體現(xiàn)出各種資產負債項目。最后，醫(yī)院在做出財務決策時，資產負債管理還可以提供依據(jù)，提高醫(yī)院自身的使用水平和管理效果，同時促使醫(yī)院能夠更加穩(wěn)定的運行。

（四）財務報告的變化

醫(yī)院的財務報告主要可以分為三個部分，會計報表、會計報表附注以及財務情況說明書，由三個部分組成整個財務報告。會計報表：主要包括收入費用總表、現(xiàn)金流量表、資產負債表以及財政補助收支情況表，該四項表為主表，同時還包括醫(yī)療收入費用明細表副表。會計報表附注：會計報表附注中，對于會計報表編制的理論基礎、依據(jù)、方法、項目以及原則等進行了詳細的解釋，使得使用人員可以更加充分的理解其中的內容。財務情況說明：該書詳細的介紹了醫(yī)院在某一段時間內財務狀況、收入費用、業(yè)務活動、成本核算以及預算執(zhí)行等信息的書面文字報告。而基于《政府會計制度》中的內容，這三個部分都需要進行一定的改變，規(guī)范了會計報表格式，并取消了財政補助收支情況表，同時在其中增加了凈資產變動差異調節(jié)表、預算結余報表以及預算會計報表等。在新政府會計制度進行變化之后，各級行政與事業(yè)單位的報表方面均已經實現(xiàn)了形式方面的統(tǒng)一，這為政府財政部門編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告與各單位、部門編制財務報告，開展成本核算工作等，奠定下了堅實的基礎。財務會計核算在新型財務報告中所形成的財務報告與預算會計和興所形成的決算報告之間存在鉤稽關系，并且這一關系能夠揭示出財務會計、預算會計的內在聯(lián)系。

（五）成本控制的變化

醫(yī)院在當前的新政府會計制度下，必須要建立成本預算管理制度，并且還要及時的掌握醫(yī)院的財務預算完成情況和財務收支。 醫(yī)院中包含的每日診療次數(shù)、醫(yī)療服務項目、每日床位使用情況等都是成本核算的主要內容。而這些規(guī)定同時還納入了治療條件相對較好的醫(yī)院，要求該部分醫(yī)院能夠在成本核算中納入最基本的服務項和病種治療成本，同時還需要明確提出成本核算的方法與對象，從而使得醫(yī)院在成本管理制度方面得到了進一步的完善。核算程序的清晰化和口徑的統(tǒng)一，極大的促進了醫(yī)院對各項目的定價標準化，這不僅使醫(yī)院能夠更加方便的向政府申請補助，同時還提升了醫(yī)院自身的財務管理水平。

三、醫(yī)院執(zhí)行新政府會計制度變化的銜接

由于新政府會計制度的變化，醫(yī)院會計在逐漸地向著系統(tǒng)化和規(guī)范化的方向發(fā)展。同時新舊制度之間所出現(xiàn)的變化，使會計科目得到了一定的調整，報表形式和核算形式也均出現(xiàn)了改變。所以，對于醫(yī)院中的財務人員而言，需要嚴格落實醫(yī)院會計制度和政府會計制度，減少工作過程中存在的過渡時期，實現(xiàn)新會計制度在醫(yī)院中快速發(fā)展的最終目的。

（一）編制會計科目梳理表

《政府會計制度》與《醫(yī)院會計制度》方面，在會計科目方面均發(fā)生明顯的變化，刪除取消了部分科目，同時也增加了部分科目，但是根據(jù)要求，醫(yī)院可以根據(jù)核算需要，在相關科目名下設置下級明細科目。例如，在核算凈資產的時候，會計科目會發(fā)生較大的變化，醫(yī)院可以根據(jù)實際工作來對于會計項目進行調整，在適合的會計科目下，設置相符合醫(yī)院會計核算的會計科目梳理表，將醫(yī)院的業(yè)務活動以及收支情況更為全面地反映出來。同時，在開展成本核算的過程中，醫(yī)院需要對于實際情況進行考慮，可以選擇將醫(yī)療服務項目和旋、病種情況等均納入到核算范疇中。

（二）設置雙體系下的平行記賬模式

在記賬方式進行比較的話，兩者之間的差異非常大。而政府會計在納入部門預算管理方面則采用的是平行記賬方式，而現(xiàn)金收支也同樣可以開展預算會計的核算，但是其他類型的業(yè)務則是采用財務會計核算。由于當前的醫(yī)院會計記賬方式單一，大部分的業(yè)務都是采用會計核算。但是在新政府會計制度下，如何平衡兩套會計記賬方式已然成為銜接中的重要問題。以平行記賬方式為基礎，以下記賬方式醫(yī)院均可以采用。

1.相對賬套內，一個業(yè)務填制兩張記賬憑證，借助憑證號聯(lián)系兩張記賬憑證，該方法能夠體現(xiàn)出統(tǒng)一業(yè)務的兩種處理方式。

2.一個賬套內，一項會計業(yè)務只需要填寫一張記賬憑證，而借助多條分能夠將不同的情況反映出來，從而使得統(tǒng)一業(yè)務事項的兩種會計事項所包含的兩種會計核算基礎被直觀的展示出來。

3.設置兩個賬套，分別在其中填寫一張記賬憑證，這意味著兩種會計核算方式之間使相互獨立的狀態(tài)，并且還能夠體現(xiàn)出統(tǒng)一業(yè)務事項的兩種處理方法。

這幾種記賬方式之間，均有優(yōu)勢和劣勢，所以，醫(yī)院在實際的選擇是，需要考慮自身實際的基本特征、管理水平以及資源配置，并基于此選擇最為適合的記賬模式。

（三）有效處理會計銜接點

新舊會計制度之間要想實現(xiàn)無縫銜接的目的，那么醫(yī)院就必須要做好跨年度，或是在轉換新舊會計時，做好科目余額結轉工作，不僅需要歸納保留核算數(shù)據(jù)，同時還需要將新會計制度下的初余額設置出來。醫(yī)院在這一過程中，需要保存好會計底稿，特別是末級會計科目的結轉數(shù)據(jù)，以此為依據(jù)開展新舊制度之間的銜接、過渡。

結束語：

綜上所述，當前政府所制定的會計制度和醫(yī)院使用的會計制度之間還存在很多無法完全同意的內容，所以醫(yī)院在執(zhí)行新政府會計制度的同時，還需要兼顧到醫(yī)院的實際情況，對于會計制度產生變化的部分開展充分的研究工作，實現(xiàn)新舊制度的銜接和轉換。醫(yī)院在這一過程中不僅提高自身的財務管理效率、財務管理水平，同時還發(fā)揮出了醫(yī)院自身所具備的社會效益功能。

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