張淼琴

摘 要 隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈。對(duì)于制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)，在產(chǎn)品功能、產(chǎn)品質(zhì)量水平趨同的前提下，考慮如何獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)時(shí)，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略成為很多企業(yè)的戰(zhàn)略選擇。但是，如何實(shí)施成本管控措施，從而獲得持續(xù)的市場(chǎng)占有率或者提高產(chǎn)品的銷售增長(zhǎng)率也成為很多企業(yè)的重難點(diǎn)。本文主要對(duì)制造業(yè)企業(yè)全面成本管理的重要性進(jìn)行論述，結(jié)合企業(yè)實(shí)際的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)強(qiáng)化存貨管理意識(shí)、建立成本管理監(jiān)督體系、精細(xì)化成本核算，基于價(jià)值鏈分析實(shí)施全面成本管理，從而保證企業(yè)長(zhǎng)久的核心競(jìng)爭(zhēng)力以及提高經(jīng)濟(jì)效益，為制造型企業(yè)成本管理提出新思路。

關(guān)鍵詞 制造型企業(yè) 成本管理 現(xiàn)狀 治理對(duì)策

一、企業(yè)成本管控基本內(nèi)涵的概述

成本管控，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中實(shí)施的成本管理活動(dòng)，包括成本預(yù)測(cè)、成本核算、成本分析、成本考核等一系列成本相關(guān)活動(dòng)的總稱。企業(yè)成本主要包括材料、直接人工、制造費(fèi)用以及其他消耗資源的活動(dòng)。例如，對(duì)一個(gè)醫(yī)藥行業(yè)的制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本相關(guān)的活動(dòng)包括材料采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、質(zhì)檢環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、運(yùn)輸環(huán)節(jié)、售后服務(wù)環(huán)節(jié)等。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，消耗資源的活動(dòng)均是成本，企業(yè)需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的各種消耗資源的活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)分析，統(tǒng)籌管理、分配資源，通過(guò)全面成本管理體系，制定合適的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。

二、企業(yè)成本管控的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）成本管控在企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀

目前，很多制造型企業(yè)成本管理主要集中于成本核算、成本波動(dòng)分析、成本預(yù)測(cè)等事務(wù)性工作。比如，通過(guò)對(duì)材料歸集，人工、制造費(fèi)用的分?jǐn)偤怂愠杀?，將?dāng)期成本數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，找出成本波動(dòng)的原因。然而，成本核算往往是事后核算，基于成本核算的分析只對(duì)過(guò)去發(fā)生的成本做出分析，對(duì)當(dāng)前的企業(yè)效益往往無(wú)法改變。目前，雖然企業(yè)電算化已經(jīng)得到一定程度的普及，但是很多企業(yè)仍然存在賬外核算成本，故存在一定的人為調(diào)節(jié)成本分?jǐn)偙锥?。很多企業(yè)的成本管理未進(jìn)行精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)性管理。例如，企業(yè)通常利用歷史成本信息對(duì)新產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，為銷售定價(jià)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。成本核算的精細(xì)化和精確性將直接影響產(chǎn)品定價(jià)，這些都需要企業(yè)實(shí)行有效的成本管理措施，從而引導(dǎo)企業(yè)管理層作出正確的定價(jià)決策，因此，數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確將對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生很大影響。

（二）成本管控在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

1.對(duì)存貨管理成本不夠重視

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，材料受市場(chǎng)的供需波動(dòng)影響價(jià)格變動(dòng)，所以大多制造型企業(yè)會(huì)進(jìn)行存貨儲(chǔ)備。很多企業(yè)往往只權(quán)衡采購(gòu)價(jià)格波動(dòng)情況決定采購(gòu)進(jìn)貨量，對(duì)于存貨成本的管理比如儲(chǔ)運(yùn)成本、短缺成本，以及支付采購(gòu)貨款喪失的資金投資機(jī)會(huì)成本等往往容易忽視。例如，若企業(yè)預(yù)測(cè)到材料采購(gòu)價(jià)格呈現(xiàn)上漲趨勢(shì)而采取戰(zhàn)略儲(chǔ)備等措施進(jìn)行大批量囤積，往往造成企業(yè)流動(dòng)資金占用，存貨的管理成本增加。相反，若采購(gòu)價(jià)格呈下降趨勢(shì)，企業(yè)采購(gòu)存貨量不足則容易造成企業(yè)生產(chǎn)物資缺乏、交貨延遲、信用損失等情況。企業(yè)若只單純地考慮采購(gòu)價(jià)格決定進(jìn)貨量，可能將面臨比價(jià)格波動(dòng)更大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.缺乏健全的全面成本管理體系

一個(gè)企業(yè)要想取得預(yù)期的管理效果，必定需要有健全的管理制度來(lái)保駕護(hù)航。企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)，更需要完整的成本管理制度體系，包括材料采購(gòu)制度、存貨保管制度、存貨收發(fā)制度、成本核算制度、成本考核制度等。然而，很多企業(yè)并無(wú)完善的制度體系。如果一個(gè)企業(yè)的管理中缺乏制度執(zhí)行機(jī)制，那么在進(jìn)行各項(xiàng)管理工作或者企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中將會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題。比如，企業(yè)在進(jìn)行存貨管理時(shí)，及時(shí)通報(bào)庫(kù)存情況，制定庫(kù)存預(yù)警機(jī)制，采購(gòu)部門能及時(shí)掌握庫(kù)存信息，保障生產(chǎn)順利進(jìn)行。但是，很多企業(yè)在當(dāng)前的發(fā)展過(guò)程中，沒(méi)有建立全面的成本管理體系，導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)、滯銷等風(fēng)險(xiǎn)存在，這種情況無(wú)疑將影響企業(yè)的客商信用水平，從而限制企業(yè)的發(fā)展。

3.成本管理全員參與力度不夠

當(dāng)前，很多企業(yè)的成本核算以及成本管理主要由財(cái)務(wù)部人員完成，因此，財(cái)務(wù)人員的綜合能力往往決定了公司成本管理的有效性。成本管理涉及方方面面，單以財(cái)務(wù)人員的視角存在一定的偏差。雖然現(xiàn)在電算化軟件開(kāi)發(fā)較成熟，但鑒于成本核算的特殊性，存在很多人為分?jǐn)傎M(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、人為調(diào)節(jié)資源耗用等因素。比如，若采用人工工時(shí)作為直接人工、制造費(fèi)用的分?jǐn)傄罁?jù)，工時(shí)定額直接影響分?jǐn)偮剩髽I(yè)為打開(kāi)特定產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率（成本領(lǐng)先戰(zhàn)略前提），通過(guò)調(diào)節(jié)工時(shí)定額，減少特定產(chǎn)品的費(fèi)用承擔(dān)，使得產(chǎn)品利潤(rùn)轉(zhuǎn)嫁。因此，企業(yè)的成本管理若得不到全員參與管理，就不利于準(zhǔn)確地對(duì)成本變動(dòng)情況找差異、找短板，亦不利于企業(yè)成本管理工作的有效開(kāi)展。

4.成本核算精細(xì)化程度不足

現(xiàn)代企業(yè)中，成本核算方法大多采用普遍通用的分批法、品種法等進(jìn)行成本核算，對(duì)制造費(fèi)用采用按照工時(shí)比例進(jìn)行分?jǐn)偅@種方法簡(jiǎn)單粗放。然而，隨著企業(yè)發(fā)展壯大，企業(yè)間的客觀差異已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)，一味采用普適性的成本核算方法已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。目前的成本核算方法主要包括品種法、分步法、分批法、作業(yè)成本法以及綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。若一直沿用舊的核算模式以及管理方法，將導(dǎo)致企業(yè)成本核算的精細(xì)度不夠，對(duì)成本動(dòng)因的分析不足，無(wú)法將成本因素與作業(yè)動(dòng)因聯(lián)系起來(lái)，很難評(píng)價(jià)各產(chǎn)品的實(shí)際盈利情況，無(wú)疑將給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)負(fù)面效應(yīng)。

三、提高企業(yè)全面成本管控水平的建議

（一）重視存貨管理

對(duì)于中小型制造業(yè)企業(yè)而言，為抵御市場(chǎng)供需波動(dòng)，滿足生產(chǎn)時(shí)效性，提前儲(chǔ)備一定量的存貨是必然的。存貨儲(chǔ)備即產(chǎn)生儲(chǔ)存成本，包括購(gòu)置成本、儲(chǔ)存成本、缺貨成本。首先，購(gòu)置成本主要考慮外購(gòu)材料的取得成本，主要包括采購(gòu)價(jià)格以及采購(gòu)相關(guān)的成本。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在保證質(zhì)量的前提下，通過(guò)比價(jià)采購(gòu)、招標(biāo)等手段實(shí)現(xiàn)高性價(jià)比的采購(gòu)，降低購(gòu)置成本。其次，儲(chǔ)存成本是指為保存存貨而產(chǎn)生的成本，包括支付的流動(dòng)資金產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)利息（主要為現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價(jià)物支付后失去的利息等），作為機(jī)會(huì)成本、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、存貨投保費(fèi)用、存貨的毀損滅失費(fèi)用等。最后，缺貨成本是指若生產(chǎn)中途材料短缺導(dǎo)致的停工停產(chǎn)損失，以及產(chǎn)品缺貨導(dǎo)致的銷售損失等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮以上因素，通過(guò)經(jīng)濟(jì)訂貨批量分析，確定企業(yè)的采購(gòu)策略，確定經(jīng)濟(jì)訂貨批量、訂貨提前期、保險(xiǎn)儲(chǔ)備量等因素，通過(guò)全面的存貨管理分析，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的存貨成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本優(yōu)化。

（二）完善全面成本管理監(jiān)督體系

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展形勢(shì)下，制造型企業(yè)的成本管理工作需要從全員管理的模式出發(fā)，通過(guò)在研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)制造、生產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)融入成本管理理念，完善成本管理的制度體系。通過(guò)科學(xué)制定生產(chǎn)定額指標(biāo)、績(jī)效考核體系，調(diào)動(dòng)全員的成本管理的積極性;通過(guò)定期審計(jì)的方式，利用行業(yè)的大數(shù)據(jù)分析企業(yè)各項(xiàng)成本，保證科學(xué)合理地進(jìn)行成本管理監(jiān)督工作。監(jiān)督的最終目標(biāo)無(wú)非找到成本波動(dòng)的“罪魁禍?zhǔn)住?，做到監(jiān)督有成效。所以，在日常企業(yè)管理工作中，企業(yè)可以設(shè)立成本管理職能部門，對(duì)成本管理進(jìn)行有效的監(jiān)督與指導(dǎo)，加強(qiáng)成本管理工作相關(guān)部門的信息化建設(shè)。可以參考采用PDCA循環(huán)表進(jìn)行管理過(guò)程中問(wèn)題的流轉(zhuǎn)，有效溝通解決內(nèi)部成本管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)定期召開(kāi)成本分析會(huì)、成本管理指導(dǎo)會(huì)等方式，不斷地反饋與改進(jìn)，保證企業(yè)成本管理工作的順利進(jìn)行，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)企業(yè)成本核算的精細(xì)化

成本核算作為企業(yè)成本情況的最終數(shù)據(jù)反映，選擇有效的成本核算方式無(wú)疑能為高效的成本管理保駕護(hù)航。成本核算主要是指成本的歸集、成本計(jì)量、成本費(fèi)用的分配過(guò)程。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)成本核算的精細(xì)化，首先，對(duì)成本歸集進(jìn)行分類，對(duì)不同的產(chǎn)品按照品種、批次等項(xiàng)目進(jìn)行歸集。其次，對(duì)成本計(jì)量可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行成本計(jì)量，比如按照領(lǐng)用時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量即采用實(shí)際成本法或者標(biāo)準(zhǔn)成本法，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。最后，分?jǐn)偵a(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的與產(chǎn)品間接相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，可采用目前較先進(jìn)的作業(yè)成本法來(lái)分?jǐn)?，而不是采用按照直接人工工時(shí)等同一種成本動(dòng)因進(jìn)行分?jǐn)偂Ｗ鳂I(yè)成本通過(guò)追溯費(fèi)用發(fā)生的成本動(dòng)因，將所有費(fèi)用進(jìn)行動(dòng)因追溯，從而構(gòu)建間接費(fèi)用的分?jǐn)偦A(chǔ)，達(dá)到成本核算的精細(xì)化和精確性。

（四）采用基于價(jià)值鏈分析的全面成本管理

波特先生提出的價(jià)值鏈分析是指企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)自產(chǎn)品的研發(fā)，產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷、分銷和客戶服務(wù)等一系列過(guò)程，這與企業(yè)的全面成本管理理念相一致。企業(yè)進(jìn)行全面成本管理時(shí)可以基于價(jià)值鏈分析，對(duì)每一項(xiàng)成本活動(dòng)開(kāi)展全面的成本管理價(jià)值鏈分析。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從企業(yè)戰(zhàn)略角度出發(fā)，識(shí)別增值成本或降低成本的點(diǎn)。比如，若企業(yè)的戰(zhàn)略定位是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，那么應(yīng)該從考慮自身產(chǎn)品與市場(chǎng)同類產(chǎn)品的低成本角度出發(fā)，在保證不影響消費(fèi)者使用功能的前提下，盡可能地降低價(jià)值鏈上相對(duì)價(jià)值低的成本，如產(chǎn)品外觀設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)等。而對(duì)追求低成本的企業(yè)而言，基于價(jià)值鏈分析，將成本領(lǐng)先作為企業(yè)管理的基本。其次，企業(yè)通過(guò)有效識(shí)別市場(chǎng)上的銷售增長(zhǎng)點(diǎn)短板，以成本管理活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益增長(zhǎng)。企業(yè)全面成本管理的目標(biāo)是增加效益，通過(guò)價(jià)值鏈分析，找出各個(gè)活動(dòng)中的成本動(dòng)因，從而明確企業(yè)全面成本管理的方向與著眼點(diǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的成本管理涉及面較廣，是一項(xiàng)長(zhǎng)期且復(fù)雜的工作。企業(yè)要想不斷發(fā)展壯大，取得穩(wěn)步增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)效益，成本管理工作是重點(diǎn)也是難點(diǎn)。因此，作為企業(yè)的管理者，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境狀況，不斷完善企業(yè)的成本管理模式;從傳統(tǒng)的成本管理模式轉(zhuǎn)向新型的全面成本管理模式，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，完善成本核算。保證成本管理的全面性、準(zhǔn)確性、合理性，保證企業(yè)成本管理工作充分開(kāi)展，強(qiáng)化制度建設(shè)，完善監(jiān)督體系，進(jìn)行全面的成本管控，提升企業(yè)效益，保證企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位為太極集團(tuán)浙江東方制藥有限公司）

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