摘要：我國(guó)作為煤炭資源儲(chǔ)量排行世界前三的國(guó)家，煤炭行業(yè)發(fā)展迅速。而煤炭企業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也帶來(lái)了一系列問(wèn)題，煤炭行業(yè)重視并履行其社會(huì)責(zé)任迫在眉睫。本文以煤炭行業(yè)上市公司A公司為例，研究其社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀，旨在發(fā)現(xiàn)A公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告存在的問(wèn)題以及如何完善。

關(guān)鍵詞：上市公司;社會(huì)責(zé)任信息披露;現(xiàn)狀

我國(guó)煤炭資源豐富而石油和天然氣資源儲(chǔ)備則較少，因而我國(guó)的能源結(jié)構(gòu)是以煤為主體的。石油、天然氣和煤炭作為我國(guó)三大能源資源，前兩項(xiàng)在全球占比分別為4%和4.2%，而煤炭占比高達(dá)46.7%。煤炭行業(yè)作為我國(guó)的重要產(chǎn)業(yè)，煤炭企業(yè)在不斷發(fā)展的同時(shí)一些問(wèn)題也隨之產(chǎn)生：環(huán)境污染生態(tài)破環(huán)、礦難事件等。這些問(wèn)題引發(fā)社會(huì)各界的關(guān)注，國(guó)家在加強(qiáng)立法約束和監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督的同時(shí)對(duì)企業(yè)而言社會(huì)責(zé)任信息披露愈發(fā)重要。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)內(nèi)研究綜述

國(guó)內(nèi)對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究開(kāi)展較晚，隨著國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)逐漸加深，我國(guó)在企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露方面的研究有了較為完善的框架。唐洋等（2015年）研究分析了我國(guó)2012年至2014年在上交所上市公司發(fā)布的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，最終得出財(cái)務(wù)績(jī)效、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)機(jī)構(gòu)類型等變量會(huì)正相關(guān)影響社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證。而郝金磊等（2018年）學(xué)者基于微觀研究數(shù)據(jù)，通過(guò)建立模型研究表明，盈利能力、民間監(jiān)督程度、政府監(jiān)督程度、員工認(rèn)知程度等因素顯著影響著企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行。

（二）國(guó)外研究綜述

國(guó)外對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的影響因素的研究較為全面，F(xiàn)allerC M（2018年）對(duì)于不同股權(quán)形式及其與企業(yè)社會(huì)責(zé)任關(guān)系的理論考慮和方法進(jìn)行了全面的回顧和系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，并對(duì)股東的相關(guān)利益和動(dòng)機(jī)進(jìn)行了探討，主要針對(duì)內(nèi)部因素對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的影響。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息相關(guān)概念

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告概念

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告簡(jiǎn)稱CSR報(bào)告是企業(yè)將其履行社會(huì)責(zé)任的理念、戰(zhàn)略以及方式方法等進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和總結(jié)的一份報(bào)告，包括了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)以及環(huán)境等領(lǐng)域造成的負(fù)面影響等信息，是向有關(guān)各方傳遞企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的重要載體。

（二）上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀

上交所從2008年起對(duì)三類包括：作為公司治理板塊樣本的公司、在境外上市的公司以及金融類公司要求披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告。在上交所有重要影響的上市公司，強(qiáng)制要求披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，而對(duì)于其他公司則采取鼓勵(lì)披露原則。據(jù)統(tǒng)計(jì)滬深兩市在A股上市公司的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露情況：僅在2017至2018年內(nèi)，報(bào)告披露的數(shù)量由1 913份增至2 097份。

（三）煤炭行業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀分析

我國(guó)在上交所和深交所上市的煤炭企業(yè)共35家，2015年到2018年發(fā)布了50份社會(huì)責(zé)任報(bào)告。煤炭行業(yè)上市公司出具企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告具有以下特點(diǎn)：一是發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)占比較低，約占該行業(yè)上市公司總數(shù)的40%，且2017年煤炭企業(yè)發(fā)布CSR報(bào)告的僅有8家占比為22.86%。二是煤炭行業(yè)上市公司未形成定期發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的制度，一些上市公司并非定期發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。例如，陜西煤業(yè)在2015年至2018年四年間僅有兩年發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，也有一些上市公司沒(méi)有制定連續(xù)出具企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的相關(guān)制度，僅在某一年發(fā)布過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。通過(guò)以上分析不難看出煤炭行業(yè)作為一個(gè)易對(duì)環(huán)境造成污染、安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)，上市公司缺乏發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的意識(shí)。對(duì)于煤炭行業(yè)上市公司而言，在提高其積極性的同時(shí)有關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)出具企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制指引進(jìn)一步規(guī)范和約束。

目前，我國(guó)對(duì)于上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露要求處于自愿階段且未形成統(tǒng)一且廣泛接受的編報(bào)指引。這也造成了不同企業(yè)之間社會(huì)責(zé)任報(bào)告的格式和結(jié)構(gòu)有所不同，導(dǎo)致同行業(yè)之間難以比較分析。以煤炭行業(yè)為例，大部分企業(yè)參照兩個(gè)及兩個(gè)以上編寫(xiě)指引。本文研究的煤炭企業(yè)中，大部分會(huì)在所出具的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中直接指明其編制依據(jù)，有一些企業(yè)未指明其編制依據(jù)，如上海能源、蘭花科創(chuàng)以及昊華能源等煤炭企業(yè)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制依據(jù)具有多元化的特點(diǎn)，并且引用不同規(guī)范的煤炭上市公司數(shù)目差不多即目前沒(méi)有一種社會(huì)責(zé)任報(bào)告編寫(xiě)規(guī)范是被普遍使用的。本文通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)煤炭行業(yè)的上市公司所出具的社會(huì)責(zé)任報(bào)告由于使用的編制規(guī)范不統(tǒng)一，其可比性較差且具有隨意性，需要制定統(tǒng)一的規(guī)范，使其編制的社會(huì)責(zé)任報(bào)告具有可比性。

三、上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀分析以A公司為例

A公司是于2004年11月8日在北京注冊(cè)成立的大型綜合性能源公司，是一家以煤炭為基礎(chǔ)的一體化能源公司，擁有完整的煤炭全產(chǎn)業(yè)鏈，其主營(yíng)業(yè)務(wù)包括煤炭、電力的生產(chǎn)和銷售，鐵路、港口和船舶運(yùn)輸以及煤制烯烴等。

A公司自2008年起發(fā)布首份社會(huì)責(zé)任報(bào)告，累計(jì)發(fā)布11次年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告，為進(jìn)一步滿足上市公司信息披露要求，從2019年起首度發(fā)布《環(huán)境、社會(huì)和治理報(bào)告》。其編制依據(jù)是由上交所發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指引》《上市公司環(huán)境、社會(huì)責(zé)任和公司治理信息披露指引》《公司履行社會(huì)責(zé)任報(bào)告》等編制依據(jù)，經(jīng)獨(dú)立審計(jì)師畢馬威華振會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行獨(dú)立鑒證。報(bào)告框分為以下幾個(gè)部分：公司治理、ESG管制、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、員工發(fā)展以及和諧社會(huì)。從報(bào)告中我們可以獲取以下信息：

在公司經(jīng)營(yíng)方面，2019年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入2 418.7億元，利潤(rùn)總額為667.2億元，社會(huì)捐贈(zèng)額為2.79億元，環(huán)保投入為1.42億元，公司為職工健康投入為6.52億元。

在ESG治理方面，公司總部設(shè)立ESG治理工作辦公室，負(fù)責(zé)落實(shí)公司ESG治理工作，下設(shè)安全環(huán)保組、社會(huì)貢獻(xiàn)組和企業(yè)治理組具體負(fù)責(zé)各專項(xiàng)議題的管理。公司在利益相關(guān)方參與的基礎(chǔ)上，識(shí)別實(shí)質(zhì)性議題并且明確管理目標(biāo)。2019年公司發(fā)布的關(guān)鍵實(shí)質(zhì)性議題中：碳排放、安全管理體系、污染防治、職業(yè)健康、節(jié)能降耗以及科技成果應(yīng)用均與企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)。

在安全生產(chǎn)方面，公司從公司總部、子分公司和礦建立三級(jí)安全管理體系。2019年公司完善了安全責(zé)任獎(jiǎng)懲機(jī)制，建立了事故責(zé)任人員經(jīng)濟(jì)處罰制度并且設(shè)立安全環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)基金。2019年公司召開(kāi)6次安全生產(chǎn)視頻警示會(huì)，剖析事故原因教訓(xùn)，年原煤生產(chǎn)百萬(wàn)噸死亡率為0，運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)連續(xù)三年杜絕傷亡事故。

在環(huán)境保護(hù)方面，2019年公司分批展開(kāi)了控排企業(yè)碳排放和交易管理培訓(xùn)，在煤炭、運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行碳排放核算。公司采取了有效的碳減排舉措，通過(guò)燃煤機(jī)組汽輪機(jī)通流改造、供熱改造和輔機(jī)變頻改造等節(jié)能減排技術(shù)，降低供電煤耗減少?gòu)S用電，提升煤的使用效率。

四、結(jié)論及對(duì)策

從社會(huì)責(zé)任披露模式方面，在A公司2019年發(fā)布的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)披露的定量信息主要是年?duì)I業(yè)收入、利潤(rùn)總額、社會(huì)捐贈(zèng)額及各項(xiàng)環(huán)保資金投入等。但是對(duì)于公司一些重大環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)支出，未作出較為具體和詳細(xì)的成本效益分析。

從社會(huì)責(zé)任信息披露的方式方面，報(bào)告文字性的敘述篇幅占比較大，在安全生產(chǎn)、環(huán)保政策與環(huán)保制度方面有些文字重復(fù)披露。披露內(nèi)容上存在正面信息多，負(fù)面信息少的問(wèn)題，A公司作為煤炭企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的環(huán)保和安全生產(chǎn)的問(wèn)題會(huì)比較多，但從報(bào)告中鮮少發(fā)現(xiàn)提及這些問(wèn)題。

針對(duì)上述問(wèn)題，本文提出了以下建議：一是政府應(yīng)加強(qiáng)立法約束和監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露編制指引，可以統(tǒng)一企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制框架及內(nèi)容，使其具有規(guī)范性和可比性。二是對(duì)于煤炭行業(yè)而言，政府應(yīng)倡導(dǎo)企業(yè)定期發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，積極披露相關(guān)信息，除正面利好信息外，也應(yīng)該主動(dòng)對(duì)自身負(fù)面信息進(jìn)行披露，同時(shí)公布企業(yè)的善后措施以及改進(jìn)情況。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：賀佳怡（1997—），女，湖北武漢人，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)碩士教育中心碩士研究生，主要從事金融企業(yè)會(huì)計(jì)研究。