談制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對(duì)策

摘要：制造業(yè)企業(yè)為了提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，往往提供信用政策，對(duì)客戶給予賒銷。對(duì)企業(yè)而言，信用政策有利有弊，優(yōu)點(diǎn)是有效的應(yīng)收賬款管理能提高企業(yè)銷售，缺點(diǎn)是通過賒銷方式拓展市場(chǎng)份額帶來收益的同時(shí)，也增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。制造業(yè)企業(yè)必須重視應(yīng)收賬款管理，否則如果發(fā)生壞賬，將減少企業(yè)的現(xiàn)金流，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂。因此強(qiáng)化企業(yè)對(duì)客戶的信用管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)各部門對(duì)應(yīng)收賬款的有效管控，在某種程度上比一味追求銷售額意義更大。本文針對(duì)制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理缺陷，提出了一些可行的控制方法，以提高銷售質(zhì)量，控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加快現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè);應(yīng)收賬款;管控對(duì)策

一、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的意義

制造業(yè)企業(yè)為了拓展市場(chǎng)，擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，提高產(chǎn)品銷售收入，或多或少都有一定的商品賒銷，形成了應(yīng)收賬款，應(yīng)收款項(xiàng)占資產(chǎn)比例過大、回收周期過長(zhǎng)，都會(huì)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。一旦客戶失信或破產(chǎn)，則可能面臨應(yīng)收賬款無法收回或不能全額收回的局面，如果對(duì)失信或破產(chǎn)客戶依賴性較強(qiáng)，則造成資金鏈斷裂。因此，企業(yè)控制與管理好應(yīng)收賬款，不僅能提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，加速營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)，而且能使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好地發(fā)揮應(yīng)收賬款的商業(yè)信用作用。

二、制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）人員設(shè)置不當(dāng)，沒有做到不相容職責(zé)相分離

在制造業(yè)企業(yè)中，出于節(jié)約成本的考慮或者內(nèi)部控制意識(shí)的淡薄，普遍存在應(yīng)收賬款的催收與應(yīng)收賬款的記賬人員為同一人，這極大地增加了舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)?？赡艽嬖谝韵氯N情況：1、應(yīng)收賬款已收回，但記賬人員未做會(huì)計(jì)處理。2、催收人員與客戶串通舞弊：催收人員給予客戶一定的折扣或者傭金，貨款收入據(jù)為己有，侵占公司財(cái)產(chǎn)，這種情況在現(xiàn)金結(jié)算方式下發(fā)生可能性較大。3、催收人員消極催收，待賬齡較長(zhǎng)時(shí)，會(huì)計(jì)上做壞賬處理。此時(shí)催收人員將貨款打折收回，歸個(gè)人所有。

（二） 對(duì)客戶的信用調(diào)查不夠，易發(fā)生壞賬

制造業(yè)企業(yè)為了擴(kuò)大銷售額，有訂單就接，沒有考慮客戶以往的信用、客戶的償債能力、客戶是否有潛在經(jīng)濟(jì)糾紛，銷售合同簽訂比較草率，在賒銷額度上也沒有審慎分析，有時(shí)企業(yè)即使存在賒銷額度的內(nèi)部控制政策，但迫于生存壓力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、營(yíng)運(yùn)資金不足等因素，控制并不能得到有效運(yùn)行，這就會(huì)產(chǎn)生潛在的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）賬齡分析不到位，應(yīng)收賬款控制失效

在制造業(yè)企業(yè)中，銷售人員在談判時(shí)，往往會(huì)根據(jù)對(duì)方的企業(yè)規(guī)模、采購(gòu)數(shù)量等因素給予客戶不同的月結(jié)天數(shù)，如客戶規(guī)模比較大或采購(gòu)數(shù)量比較多，則為了吸引新客戶或者提高企業(yè)收入給予月結(jié)60天或者月結(jié)90天，如客戶規(guī)模比較小或采購(gòu)數(shù)量比較少，則給予月結(jié)30天或者只能現(xiàn)結(jié)的方式，因?yàn)橹圃鞓I(yè)企業(yè)對(duì)這類客戶的依賴性比較小、甚至不依賴，此時(shí)沒必要為了小額銷售而承擔(dān)大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)不同月結(jié)方式的客戶，如果應(yīng)收賬款核算管理人員不能及時(shí)更新到期天數(shù)或者沒有每月分析賬齡，則應(yīng)收賬款管理失效。

（四）缺乏有效的可執(zhí)行的催收制度

制造業(yè)企業(yè)中，催收往往是一種流于形式的工作，一般存在以下

兩點(diǎn)不足：

1、在月末由會(huì)計(jì)人員執(zhí)行。催收工作是銷售人員的職責(zé)，會(huì)計(jì)人員只負(fù)責(zé)核算分析，所以會(huì)計(jì)人員對(duì)于款項(xiàng)收回與否并無義務(wù)，此時(shí)會(huì)計(jì)人員催收時(shí)，一般只是電話形式，且不會(huì)有追蹤的動(dòng)力。對(duì)于一些賬齡較長(zhǎng)的款項(xiàng)，存在會(huì)計(jì)與客戶私下結(jié)算，會(huì)計(jì)賬面做壞賬處理的風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)若應(yīng)收賬款缺乏上一級(jí)監(jiān)管，則企業(yè)資金會(huì)造成大額流失。

2、催收方式不當(dāng)。在制造業(yè)企業(yè)中，電話催收比較普遍，但電話催收起效并不好，因?yàn)橹皇堑玫綄?duì)方的一個(gè)口頭解釋或者允諾，發(fā)生糾紛時(shí)，并無證據(jù)，此時(shí)就會(huì)增加企業(yè)資金收回緩慢或者收回?zé)o期的可能性，進(jìn)而影響企業(yè)的正常營(yíng)運(yùn)，嚴(yán)重者造成企業(yè)資金鏈斷裂。

（五）應(yīng)收賬款核算不規(guī)范

制造業(yè)企業(yè)中，應(yīng)收賬款核算主要存在以下兩方面的問題：

1、會(huì)計(jì)一般以客戶簽字確認(rèn)的對(duì)賬單登記入賬，根據(jù)客戶簡(jiǎn)稱設(shè)置輔助賬，這種處理方式就不能對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的業(yè)務(wù)員，不便于追蹤責(zé)任。

2、沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算應(yīng)收賬款。提前確認(rèn)應(yīng)收賬款，會(huì)虛增企業(yè)收入和資產(chǎn)，滯后確認(rèn)應(yīng)收賬款，會(huì)降低本期收益。不管提前還是滯后確認(rèn)，都不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

三、加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）建立催收與記賬的職責(zé)分離制度

根據(jù)制衡性原則，企業(yè)應(yīng)收賬款的催收工作不得由應(yīng)收賬款的記賬人員執(zhí)行。如果為同一人，可能造成應(yīng)收賬款虛收，虛增企業(yè)現(xiàn)金流，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。采用制衡性，可以相互制約、相互監(jiān)督、同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。

（二）加強(qiáng)事前信用管理

企業(yè)可以從以下途徑全面了解客戶的信用狀況以及償債能力：

1、利用5C系統(tǒng)分析客戶的資信程度

5C系統(tǒng)是評(píng)估客戶信用品質(zhì)的五個(gè)方面：品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件。品質(zhì)是一個(gè)客戶生存的根本，品質(zhì)不好的客戶，則其違約的可能性就比較大，品質(zhì)好的客戶，能夠履行經(jīng)濟(jì)合同中的約定和承諾，所以一個(gè)客戶的品質(zhì)能決定應(yīng)收賬款的回收速度和回收金額;能力主要指客戶的償債能力，主要分析資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，因?yàn)榉橇鲃?dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力弱，所以在評(píng)估能力時(shí)，主要評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，一般通過對(duì)客戶的實(shí)地調(diào)查、客戶的償債記錄、經(jīng)營(yíng)模式等方式判斷客戶的能力;資本指客戶的財(cái)務(wù)狀況，它表明客戶可能償還債務(wù)的潛在能力;抵押是指客戶無力支付貨款時(shí)能被用作抵押的資產(chǎn)，一旦這些客戶的貨款逾期不能收回，企業(yè)便可以要求客戶變賣抵押品收回貨款或者用抵押品償債，對(duì)于新客戶或信用狀況不良的客戶，了解其抵押能力尤為重要;條件指可能影響客戶付款能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如客戶在經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)的付款可能性。

2、利用審計(jì)報(bào)告分析客戶經(jīng)濟(jì)狀況

要求新客戶提供最近三年的審計(jì)報(bào)告，查看注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見、有無特殊事項(xiàng)，分析客戶的資產(chǎn)構(gòu)成、收入來源、負(fù)債比率等，綜合判斷其償債能力和盈利能力。

3、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和觀察

對(duì)于新客戶，到客戶現(xiàn)場(chǎng)觀察其規(guī)模，包括人員數(shù)量、工廠面積、資產(chǎn)大小及其狀況等，詢問其運(yùn)營(yíng)方式、客戶數(shù)量以及年均銷售額等。

4、索取信用評(píng)級(jí)報(bào)告

要求新客戶提供信用評(píng)級(jí)報(bào)告，在信用平臺(tái)調(diào)查客戶有無法律訴訟事項(xiàng)，如果有，則重點(diǎn)關(guān)注訴訟性質(zhì)，是否屬于經(jīng)濟(jì)糾紛，是原告還是被告以及訴訟結(jié)果。

（三）建立賬齡分析制度

賬齡分析是把應(yīng)收賬款按結(jié)算周期的長(zhǎng)短進(jìn)行分類，并分析可回收性。通過賬齡分析表所提供的信息，可使企業(yè)了解有多少欠款在信用期內(nèi)、有多少欠款逾期、逾期的欠款有多大可能性發(fā)生壞賬，并根據(jù)不同的結(jié)算周期采用不同的收款方法;同時(shí)應(yīng)收賬齡也為考核收款部門的業(yè)績(jī)提供依據(jù)。因此企業(yè)財(cái)務(wù)部門要定期分析應(yīng)收賬款賬齡，及時(shí)準(zhǔn)確提供賬齡分析表給有關(guān)管理部門。對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的客戶，要積極處理，比如貼現(xiàn)、債轉(zhuǎn)股、要求債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等。

（四）制定可行的催收政策和流程

應(yīng)收賬款的催收工作不是一項(xiàng)機(jī)械性工作，它影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)，催收工作做得好，可以加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，提高資金使用效率。所以企業(yè)建立可行的催收政策對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要意義?；厥照叩闹贫ㄒ紤]資金時(shí)間價(jià)值和機(jī)會(huì)成本。

企業(yè)可以根據(jù)客戶的信用狀況把客戶分為不同等級(jí)，信用好的客戶為A級(jí)，信用中等的客戶為B級(jí)，信用差的用戶為C級(jí)，不同級(jí)別的客戶采用不同的催收方式。

1、針對(duì)A級(jí)客戶：正常催收，一般通過電話催收。這是最經(jīng)濟(jì)便利的方法。但對(duì)雙方爭(zhēng)執(zhí)不一的款項(xiàng)，很難在電話里溝通清楚。

2、針對(duì)B級(jí)客戶：重點(diǎn)催收，一般通過電話催收、信函傳真催收。如果對(duì)方承諾付款，要對(duì)方將簽字蓋章的承諾傳真過來，作為日后違約的法律依據(jù)。對(duì)B類客戶應(yīng)精細(xì)化管理。

（1）對(duì)于拖欠金額超過其信用額度的客戶，需要詳細(xì)了解原因：是因?yàn)橐淮尾少?gòu)量大形成還是由于拖延結(jié)算周期累積而成。對(duì)于前者可以考慮提高該客戶的信用額度，對(duì)于后者，應(yīng)及時(shí)對(duì)賬，避免由于雙方記錄不一致拖延扯皮而增加欠款金額。

（2）對(duì)于拖欠金額超過其信用期限的客戶，財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部要保持有效緊密溝通，財(cái)務(wù)部應(yīng)通知業(yè)務(wù)部，在沒有結(jié)清前期貨款時(shí)不再對(duì)其繼續(xù)賒銷。對(duì)超過 30 日仍未付款的，以營(yíng)銷部的名義發(fā)出第一封催收通知書;超過 60 日仍未付款的，以財(cái)務(wù)部的名義發(fā)出第二封催收通知書，同時(shí)讓業(yè)務(wù)員上門催收;超過 90 日未付款的，則以公司的名義發(fā)出最后的警告，同時(shí)準(zhǔn)備訴訟材料，進(jìn)入法律程序。

3、針對(duì)C級(jí)客戶：專項(xiàng)催收，企業(yè)派專人上門催收。由于C級(jí)客戶信用相對(duì)較差，電話催收或者發(fā)催收函效果不明顯，客戶可能置之不理，此時(shí)上門催收就很有必要。

（五）做好應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算工作

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行精細(xì)化管理。與應(yīng)收賬款有關(guān)的每筆業(yè)務(wù)，企業(yè)對(duì)其進(jìn)行唯一的編號(hào)。這個(gè)編號(hào)稱為業(yè)務(wù)編號(hào)，業(yè)務(wù)編號(hào)規(guī)則是“業(yè)務(wù)員內(nèi)部編號(hào)+每筆應(yīng)收賬款的編號(hào)”，此時(shí)要求企業(yè)給每個(gè)業(yè)務(wù)員進(jìn)行唯一的編號(hào)。這種編號(hào)的優(yōu)點(diǎn)就是針對(duì)每筆應(yīng)收賬款，不僅可以把回收責(zé)任落實(shí)到具體業(yè)務(wù)員，而且便于統(tǒng)計(jì)每個(gè)業(yè)務(wù)員有多少未收款項(xiàng)。在這種核算方式下，要設(shè)置業(yè)務(wù)員和客戶兩個(gè)輔助子項(xiàng)目，這是使用業(yè)務(wù)編號(hào)法的根本。

應(yīng)收賬款應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，對(duì)于本期尚未得到對(duì)方簽訂確認(rèn)的款項(xiàng)，應(yīng)暫按對(duì)賬單金額預(yù)估入賬，次月沖回;對(duì)于本期漏記、錯(cuò)記的款項(xiàng)，應(yīng)在下個(gè)會(huì)計(jì)期間做前期差錯(cuò)更正處理，不得作為下期的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)核算。這樣可以真實(shí)反映企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果，為分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況提供可靠依據(jù)。

四、結(jié)語

綜上所述，本文認(rèn)為制造業(yè)企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)信用管理和內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制，從企業(yè)實(shí)際存在的問題出發(fā)，根據(jù)成本效益原則，客觀分析市場(chǎng)，建立與企業(yè)自身情況相適應(yīng)的應(yīng)收賬款管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

高松芹，廣東中誠(chéng)安泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。