焦燕飛　張樹(shù)林　梁慶海

摘 要：A市煙草公司利用線性規(guī)劃方法設(shè)計(jì)出新的利稅總額預(yù)測(cè)和目標(biāo)任務(wù)分解方法，主要思路包括：（1）利用加權(quán)移動(dòng)平均模型預(yù)測(cè)預(yù)算年度銷量。（2）根據(jù)業(yè)務(wù)流程，以“規(guī)格銷售量”為核心變量設(shè)計(jì)目標(biāo)函數(shù)，利用線性規(guī)劃預(yù)測(cè)銷量下的利稅總額。（3）以目標(biāo)銷量任務(wù)為約束變量，以省局下達(dá)的利稅總額為目標(biāo)函數(shù)，利用線性規(guī)劃方法測(cè)算預(yù)算年度每種規(guī)格卷煙銷量目標(biāo)。（4）基于歷史數(shù)據(jù)比例，考慮季節(jié)性因素和小銷量規(guī)格卷煙特殊性，對(duì)目標(biāo)任務(wù)進(jìn)行縱向分解和橫向分解。該方法有助于構(gòu)建更好的預(yù)算指標(biāo)體系，能夠在市局煙草公司內(nèi)部發(fā)揮較好的激勵(lì)與監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：線性規(guī)劃 ?利稅總額預(yù)測(cè) ?目標(biāo)任務(wù)分解 ?煙草公司

中圖分類號(hào)：F426.8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）09（b）--03

1 研究背景

煙草行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)支柱，為我國(guó)財(cái)政收入做出了重大貢獻(xiàn)[1]。2017年始，國(guó)家煙草專賣局對(duì)省級(jí)商業(yè)煙草公司開(kāi)始實(shí)施多元化考核目標(biāo)體系，由單純銷量考核向量、利、稅綜合考核指標(biāo)轉(zhuǎn)變。2018年頒布的《國(guó)家煙草專賣局2018年全面深化改革工作要點(diǎn)》要求煙草行業(yè)強(qiáng)化改革推動(dòng)，加強(qiáng)改革協(xié)同，持續(xù)推動(dòng)煙草行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。多元化的考核壓力和強(qiáng)化改革政策經(jīng)由省級(jí)政策文件傳導(dǎo)至各地市局，對(duì)市局的利稅總額合理預(yù)測(cè)提出了更高的要求。

市局利稅總額預(yù)測(cè)是省局確定市局未來(lái)年度任務(wù)的重要依據(jù)。關(guān)于利稅總額預(yù)測(cè)，已有研究（張穎等，2009;王偉民等，2009;張慶毛，2016）[2～4]主要是通過(guò)影響因素進(jìn)行銷量預(yù)測(cè)，進(jìn)而推算利稅總額，忽略了公司營(yíng)銷策略中對(duì)卷煙規(guī)格的考量。即便是相同銷量下，不同卷煙規(guī)格的銷售組合會(huì)產(chǎn)生較大差異的利稅總額。而這樣的考量更加符合煙草公司運(yùn)營(yíng)決策的實(shí)際情況。因此，A市煙草公司基于線性規(guī)劃方法，在重點(diǎn)考慮不同規(guī)格卷煙銷量組合的基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)利稅總額，將有助于設(shè)定合理的利稅總額。確定合理的利稅總額是市局實(shí)施全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，其體系構(gòu)建的關(guān)鍵還在于目標(biāo)任務(wù)在公司各部門(mén)的分解?？茖W(xué)分解年度任務(wù)將能形成合理的目標(biāo)體系和監(jiān)督指標(biāo)，激勵(lì)和督促各部門(mén)有效運(yùn)行。

基于上述分析，A市煙草公司先行先試，利用線性規(guī)劃方法實(shí)施利稅總額預(yù)測(cè)并上報(bào)省局，作為省局年度任務(wù)下達(dá)依據(jù)。在省局任務(wù)正式下達(dá)后，再利用線性規(guī)劃方法實(shí)施目標(biāo)任務(wù)分解，構(gòu)建合理的全面預(yù)算指標(biāo)體系。本文的目的在于，對(duì)其經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行介紹和總結(jié)，為煙草行業(yè)其他市級(jí)公司實(shí)施預(yù)算管理提供參考。

2 基于線性規(guī)劃的利稅總額預(yù)測(cè)

2.1 線性規(guī)劃與煙草利稅總額預(yù)測(cè)

線性規(guī)劃是運(yùn)籌學(xué)中研究較早、發(fā)展較快、應(yīng)用廣泛、方法較成熟的一個(gè)重要分支，它是解決多變量最優(yōu)決策的方法。線性規(guī)劃法在各種相互關(guān)聯(lián)的多變量約束條件下，可以解決或規(guī)劃一個(gè)對(duì)象的線性目標(biāo)函數(shù)最優(yōu)的問(wèn)題。

而利稅總額預(yù)測(cè)則具有以下特征：首先，目標(biāo)函數(shù)，利稅總額和銷售量是有約束的，同時(shí)又是可變動(dòng)的。一般而言省局下達(dá)的利稅總額和銷售量任務(wù)總體呈現(xiàn)遞增特征，但是允許小幅波動(dòng)以適應(yīng)年度市場(chǎng)環(huán)境的變化。其次，核心影響因素，不同規(guī)格卷煙的銷量分配設(shè)計(jì)，會(huì)導(dǎo)致價(jià)格、利潤(rùn)、稅收、總銷量的相互影響。因此，利稅總額預(yù)測(cè)問(wèn)題，非常適合運(yùn)用線性規(guī)劃方法來(lái)解決。

2.2 利稅總額預(yù)測(cè)模型構(gòu)建

利稅總額預(yù)測(cè)模式的構(gòu)建遵循如下步驟：

2.2.1 根據(jù)省局模型測(cè)度市局預(yù)算年度預(yù)計(jì)銷量

基于常年數(shù)據(jù)觀測(cè)，省局一般會(huì)建立預(yù)測(cè)各市局年度銷量的模型，作為年度任務(wù)確定的依據(jù)?？紤]到煙草消費(fèi)的穩(wěn)定性、地區(qū)環(huán)境外部影響，以及簡(jiǎn)便性原則，年度銷量預(yù)測(cè)模型一般采用加權(quán)移動(dòng)平均模型進(jìn)行預(yù)測(cè)，見(jiàn)式（1）。

（1）

其中， qt+1為年度預(yù)測(cè)銷量， qt和qt-1分別為當(dāng)年和上一年度實(shí)際銷量， α和β分別為不同年份的權(quán)重，一般來(lái)說(shuō)， α>β。 θ為預(yù)計(jì)年度增長(zhǎng)幅度，根據(jù)對(duì)未來(lái)市場(chǎng)環(huán)境的綜合考慮確定數(shù)值。

2.2.2 利稅總額預(yù)測(cè)模式構(gòu)建

預(yù)測(cè)模型的構(gòu)建分為三步：首先是構(gòu)建稅收函數(shù)，其次是構(gòu)建利潤(rùn)函數(shù)，最后是構(gòu)建目標(biāo)函數(shù)。

（1）構(gòu)建稅收函數(shù)。利稅總額中涉及的稅種較多，此處僅列出涉及“規(guī)格銷售量”為變量的稅收函數(shù)，其他稅種以常數(shù)形式表示。

應(yīng)納增值稅額=∑（規(guī)格銷售量i*不含稅批發(fā)價(jià)i） *稅率-進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)稅基礎(chǔ)*稅率 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （2）

應(yīng)納消費(fèi)稅額=∑（規(guī)格銷售量i*不含稅批發(fā)價(jià)i）*稅率+∑規(guī)格銷售量i*1 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（3）

應(yīng)納城建稅額=應(yīng)納增值稅額*市區(qū)歷史銷售收入占比*7%+應(yīng)納增值稅額*縣區(qū)歷史銷售收入占比*5%+應(yīng)納消費(fèi)稅額*7% ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（4）

應(yīng)納教育費(fèi)附加=（應(yīng)納增值稅額+應(yīng)納消費(fèi)稅額）*（3%+2%） ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （5）

印花稅=∑（規(guī)格銷售量i*不含稅批發(fā)價(jià)i）*60%*0.03% ? ? ? ?（6）

（2）利潤(rùn)函數(shù)構(gòu)建。我們以“營(yíng)業(yè)收入”為起點(diǎn)，涉及“營(yíng)業(yè)成本”“稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”，最終計(jì)算出“凈利潤(rùn)”。

營(yíng)業(yè)收入=∑（規(guī)格銷售量i*不含稅批發(fā)價(jià)i） ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （7）

營(yíng)業(yè)成本=∑（規(guī)格銷售量i*不含稅調(diào)撥價(jià)i） ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （8）

稅金及附加=應(yīng)納消費(fèi)稅額+應(yīng)納城建稅額+應(yīng)納教育費(fèi)附加+印花稅+房產(chǎn)稅+車船稅+土地使用稅+土地增值稅 ? ? ? ? ? ?（9）

所得稅費(fèi)用=（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益+匯兌收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出）*25% ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （10）

凈利潤(rùn)=（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益+匯兌收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出）-所得稅費(fèi)用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （11）

（3）目標(biāo)函數(shù)構(gòu)建

利稅總額預(yù)測(cè)值=凈利潤(rùn)+所得稅費(fèi)用+應(yīng)納增值稅額+應(yīng)納消費(fèi)稅額+應(yīng)納城建稅額+應(yīng)納教育費(fèi)附加+印花稅+房產(chǎn)稅+車船稅+土地使用稅+其他項(xiàng)目稅金+土地增值稅 ? ? ? ? ? ? ? ? ?（12）

基于上述模型，我們?cè)诩榷ǖ匿N售量約束下，可以測(cè)試不同規(guī)格銷量組合下的利稅總額。這里我們既可以利稅總額最大化作為決策目標(biāo)，也可以選擇其他決策目標(biāo)，例如凈利潤(rùn)最大化或者上繳稅金最大化。據(jù)此形成的利稅總額預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)上報(bào)省局作為決策基礎(chǔ)，將來(lái)下達(dá)任務(wù)時(shí)可以保障市局既能完成年度銷量、實(shí)現(xiàn)利稅目標(biāo)，還能靈活滿足省局對(duì)市局發(fā)展的其他導(dǎo)向要求。

3 基于利稅總額的目標(biāo)任務(wù)分解設(shè)計(jì)

一旦省局利稅總額（包括銷量）任務(wù)下達(dá)，市局即可以銷量為約束條件（如果有其他約束條件也可以進(jìn)一步添加），以利稅總額任務(wù)為目標(biāo)函數(shù)，借助線性規(guī)劃方法進(jìn)行求解，算出預(yù)算年度市局對(duì)每種規(guī)格卷煙銷量的任務(wù)目標(biāo)。

目標(biāo)任務(wù)分解主要包括兩個(gè)方面：一是縱向分解，將全年每種規(guī)格卷煙銷量的任務(wù)分解到月度，形成月度任務(wù)目標(biāo)，從而形成時(shí)間節(jié)點(diǎn)控制指標(biāo)。二是橫向分解，將市局總體任務(wù)分解到各個(gè)責(zé)任中心，形成中心任務(wù)目標(biāo)，從而形成部門(mén)考核指標(biāo)。

3.1 目標(biāo)任務(wù)縱向分解設(shè)計(jì)

A市煙草公司在月度銷量目標(biāo)任務(wù)分解中的總體思路是，以歷史規(guī)律性變化為基礎(chǔ)，著重考慮季節(jié)性因素產(chǎn)生的月度銷量變化。

基于歷史數(shù)據(jù)觀測(cè)發(fā)現(xiàn)：A市煙草公司（1）在不同年度間，各月份銷量占全年比例基本穩(wěn)定。（2）1月份銷量占比顯著高于其他月份。（3）春節(jié)處于2月份的年度，1月份銷量占比有所下降。

3.2 目標(biāo)任務(wù)橫向分解設(shè)計(jì)

橫向分解主要是指市局年度銷量任務(wù)在各縣區(qū)（包括市區(qū)本部）分局的分配。具體包括以下步驟：首先，檢驗(yàn)在不同年份，各縣分局年銷量在全區(qū)年總銷售量中的占比是否穩(wěn)定。通過(guò)歷史銷量數(shù)據(jù)，借助成對(duì)比較檢驗(yàn)法發(fā)現(xiàn)，不同年份各縣分局年銷量占比之間沒(méi)有顯著差異（是穩(wěn)定的）。因此，可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)各縣分局未來(lái)的銷量占比。其次，檢驗(yàn)在不同年份，各縣分局每種規(guī)格卷煙銷量在全區(qū)該種規(guī)格卷煙年總銷售量中的占比是否穩(wěn)定。歷史數(shù)據(jù)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)：銷量越大的規(guī)格卷煙，在各縣分局的銷量占比在不同年份間越穩(wěn)定。銷量越小的規(guī)格卷煙，各縣分局的銷量占比在不同年份間越不穩(wěn)定。以上分析說(shuō)明銷量大的卷煙規(guī)格可以按歷史銷量占比分配，銷量小的卷煙規(guī)格銷量分配可以適當(dāng)采用人工調(diào)整。

4 案例演示

利用上述模型和設(shè)計(jì)理念，A市煙草公司設(shè)計(jì)一套預(yù)算管理軟件，基于線性規(guī)劃方法來(lái)完成利稅總額預(yù)測(cè)和目標(biāo)任務(wù)分解。實(shí)際操作過(guò)程如下：

步驟1：根據(jù)歷史數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)預(yù)算年度銷量。這里以A市煙草公司2016—2018年銷量為歷史數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)2019年銷量。

步驟2：以預(yù)算年度預(yù)測(cè)銷量為約束條件，同時(shí)添加其他約束條件，利用線性規(guī)劃方法預(yù)測(cè)利稅總額。

步驟3：將利稅總額預(yù)測(cè)值上報(bào)省局，省局以此為基礎(chǔ)下達(dá)年度任務(wù)后，以省局下達(dá)的利稅總額和銷量任務(wù)為約束條件，進(jìn)行銷量組合預(yù)測(cè)，明確預(yù)算年度市局各種規(guī)格卷煙的銷量任務(wù)。

步驟4：將年度任務(wù)在預(yù)算年度各月份進(jìn)行任務(wù)分解。

步驟5：將年度任務(wù)在各分局進(jìn)行任務(wù)分解。

5 結(jié)語(yǔ)

由于省局煙草公司考核目標(biāo)體系的轉(zhuǎn)變，對(duì)市局預(yù)算管理提出更高要求。A市煙草公司先行先試，利用線性規(guī)劃方法設(shè)計(jì)出新的利稅總額預(yù)測(cè)和目標(biāo)任務(wù)分解方法，主要設(shè)計(jì)思路包括以下幾點(diǎn)。

首先，利用加權(quán)移動(dòng)平均模型預(yù)測(cè)預(yù)算年度銷量。其次，根據(jù)業(yè)務(wù)流程，以“規(guī)格銷售量”為核心變量設(shè)計(jì)目標(biāo)函數(shù)，利用線性規(guī)劃預(yù)測(cè)既定銷量下的利稅總額。再次，以目標(biāo)銷量任務(wù)為約束變量，以省局下達(dá)的利稅總額為目標(biāo)函數(shù)，利用線性規(guī)劃方法預(yù)測(cè)預(yù)算年度每種規(guī)格卷煙銷量目標(biāo)。最后，基于歷史數(shù)據(jù)比例，考慮季節(jié)性因素和小銷量規(guī)格卷煙特殊性，對(duì)目標(biāo)任務(wù)進(jìn)行縱向分解和橫向分解。

該方法的實(shí)施對(duì)于更加精確設(shè)定目標(biāo)任務(wù)，構(gòu)建預(yù)算指標(biāo)體系，實(shí)施考核計(jì)劃具有較好作用，能夠在市局煙草公司內(nèi)部發(fā)揮較好的激勵(lì)與監(jiān)督作用。

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