審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的風(fēng)險把控和項目組管理

徐興紅

年度財務(wù)報表審計是會計師事務(wù)所的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)。年報期間時間緊、任務(wù)重，尤其是在今年疫情的影響下，更是遇到了前所未有的困難，對事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的技能水平也是一次大考核。為了確保在有限的時間內(nèi)保質(zhì)、保量地按時完成審計報告并將底稿整理歸檔，筆者所在項目組加強了執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險把控和項目組管理工作，在按時完成審計任務(wù)的同時，也提升了項目組團隊的專業(yè)勝任能力，得到了客戶的高度認(rèn)可。2020年4月30日前，我們項目組共完成了10份多行業(yè)的年報審計工作，如融資租賃、商業(yè)保理、現(xiàn)代供應(yīng)鏈管理、新型傳媒等行業(yè)。上述行業(yè)各有各的審計特點及難點，如融資租賃客戶數(shù)量龐大，如何使測試的樣本能夠代表總體、如何進行系統(tǒng)測試等；商業(yè)保理如何評價應(yīng)收賬款保理的風(fēng)險；現(xiàn)代供應(yīng)鏈管理如何把控上下游客戶的存貨的周轉(zhuǎn)、如何判斷收入的確認(rèn)時點；新型傳媒行業(yè)如何針對個性化訂單做減值測試等。針對上述事項，項目組多次討論，遴選個性化審計方案，按序推進審計進程，保質(zhì)保量的完成了2019年的年報審計工作。作為一名項目負責(zé)人，每一次年報對我來說都是一次歷煉。在業(yè)務(wù)承接、項目執(zhí)行、業(yè)務(wù)完成階段，項目負責(zé)人都應(yīng)做好風(fēng)險把控和項目組管理工作，方能保質(zhì)按時地完成審計任務(wù)。

一、業(yè)務(wù)承接階段

1.評價承接業(yè)務(wù)風(fēng)險。業(yè)務(wù)承接時，首先應(yīng)對項目風(fēng)險進行評估。我們應(yīng)當(dāng)執(zhí)行客戶接受和保持的相關(guān)審計程序，識別和評估所面臨的風(fēng)險，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。在項目開始前，項目組根據(jù)對項目的了解，先制定總體審計策略，召開項目年報計劃評審會，對項目風(fēng)險進行充分討論，再將總體審計策略修正后，報送項目合伙人審批。正所謂磨刀不誤砍柴工，這一方式可以有效降低事務(wù)所的審計風(fēng)險，提高后續(xù)審計實施階段的效率。

2.事先把控審計風(fēng)險。正因為對客戶的熟悉，項目組的經(jīng)驗曲線效應(yīng)、學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)都能在項目中體現(xiàn)出來，大大減輕了項目組對項目的前期了解及期初數(shù)的審計工作，同時項目組成員也能對整體的項目風(fēng)險點深諳于心。在進行具體的審計工作之前，項目負責(zé)人要對整個項目進行全盤把控，做好具體審計計劃，讓項目組成員有章可循，每位成員在項目進場前都能很清楚自己該做什么、什么時間節(jié)點該完成什么工作，這也是最終能夠準(zhǔn)時完成年報項目的有力保證。在業(yè)務(wù)承接階段，通常也是年報的預(yù)審期間，項目組應(yīng)充分利用這段時間了解年報客戶的重點審計風(fēng)險領(lǐng)域，如內(nèi)部控制、財務(wù)核算等。記錄預(yù)審過程中發(fā)現(xiàn)的基本問題和年報審計時需要重點關(guān)注的問題，調(diào)整并充實具體審計計劃的內(nèi)容，將具體審計計劃做精、做細、做實，為年報現(xiàn)場審計節(jié)約時間。

在這一階段，要做好初步業(yè)務(wù)活動，風(fēng)險評估及控制測試的審計工作底稿。對因限于各種原因尚未抽取的樣本和尚未提供的資料記好備忘錄，以便年報審計時可以直接索取，減少重復(fù)工作。預(yù)審過程中，項目負責(zé)人對項目組成員每天的工作要及時跟蹤，詢問項目執(zhí)行過程中的問題，尤其是項目組成員與客戶溝通后仍無法解決的問題，及時進行對接，項目負責(zé)人與項目組成員之間需實現(xiàn)雙向無障礙溝通。對預(yù)審過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題應(yīng)秉持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，寫好重大事項請示報告，報送項目合伙人，以便及時解決，確保后期能夠按照具體審計計劃的時間進度要求推進年報審計工作。

二、項目執(zhí)行階段

1.底稿編制過程：提高底稿編制效率。底稿編制的過程中，很容易因為種種原因?qū)е鹿ぷ餍实牡拖?，如缺乏正確的審計思路導(dǎo)致重復(fù)勞動。現(xiàn)場審計中，項目組成員應(yīng)在識別出重大風(fēng)險領(lǐng)域的基礎(chǔ)上，對于分配給自己的某些具體循環(huán)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，共享關(guān)聯(lián)科目的審計資料，及時做好交叉索引，減少重復(fù)審計流程。及時做好資料的收取和函證的催收工作，對審計過程中收到的零碎資料和函證及時進行歸納整理，放進對應(yīng)的工作底稿，防止丟失。審計底稿編制要完整、清晰、有層次，反映出自己的審計軌跡和專業(yè)判斷，審計說明要詳細，審計資料要索引，以便于項目經(jīng)理、部門及質(zhì)控進行復(fù)核工作，減少翻閱底稿的時間。同時，溝通也是提高審計效率的重要途徑。項目組成員之間對于現(xiàn)場審計把握不定的事項需要第一時間提出來，尋求其他人員幫助。年報的項目特性決定了這一過程是團隊協(xié)作，風(fēng)雨同舟，而不是形單影只，孤軍奮戰(zhàn)。

總的來說，項目組成員需要做好工作備忘，并向項目組匯報工作進展，內(nèi)容包括但不限于每日完成的工作內(nèi)容、次日工作計劃、底稿編制過程中待解決的問題，時刻保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，做工作中的有心人。由于審計過程并不是固定的，項目經(jīng)理根據(jù)項目組成員每日的匯報情況，可了解真實的項目進程，及時解決業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的問題，對例外情況和突發(fā)事件追加的程序留出必要的時間，做出是否需要調(diào)整審計計劃的判斷。

2.底稿復(fù)核過程：減少審計誤差。底稿復(fù)核的主要目的是為了減少審計過程中人為導(dǎo)致的誤差。項目組成員編制好底稿后，及時交送給項目經(jīng)理復(fù)核，項目經(jīng)理對取得的審計工作底稿會逐張復(fù)核。如果復(fù)核中發(fā)現(xiàn)有不正確或不完善的地方，項目經(jīng)理會在一級復(fù)核底稿中標(biāo)識出來，并做出詳細的文字記錄。項目經(jīng)理通過復(fù)核工作底稿，可以再次總體把控審計風(fēng)險，協(xié)調(diào)審計進度，節(jié)約審計時間，使得審計證據(jù)更加適當(dāng)充分、審計程序更為科學(xué)完善、審計結(jié)論更加恰當(dāng)準(zhǔn)確，把整個審計工作控制在審計準(zhǔn)則要求的范圍中。在完成項目初稿后，項目組應(yīng)及時將項目報告、底稿提交給部門及質(zhì)控專員復(fù)核，由質(zhì)控專員在部門復(fù)核的基礎(chǔ)上再次把關(guān)，復(fù)查重點審計事項的審計證據(jù)是否充分、完整，重要的勾稽關(guān)系是否正確，會計報表整體上是否合理，項目組對審計中發(fā)現(xiàn)的問題的處理措施是否恰當(dāng)，并將相關(guān)疑問提交給項目組進行解答，進一步在項目整體上降低審計風(fēng)險。

部門及質(zhì)控復(fù)核是項目組之外的復(fù)核流程，他們從第三方的角度把控審計報告的質(zhì)量，為審計報告能夠提供合理保證增加了又一道防護網(wǎng)。項目組之外的復(fù)核或多或少會存在不同的聲音，因為大家站的角度不同，為進一步提高項目組之外復(fù)核的效率，在部門及質(zhì)控的復(fù)核過程中，總體把控三個原則：（1）部門及質(zhì)控專員提的對的，項目組做錯的，項目組應(yīng)第一時間修正，以符合準(zhǔn)則要求；（2）部門及質(zhì)控專員提的對的，項目組在審計過程中已考慮的，項目組應(yīng)將現(xiàn)場的實際情況及考慮的事項、理由、依據(jù)提供給部門及質(zhì)控專員，一并商量如何更好應(yīng)對相應(yīng)的審計風(fēng)險；（3）部門及質(zhì)控專員提的錯的，項目組做對的，應(yīng)將相關(guān)的準(zhǔn)則要求提供給部門及質(zhì)控專員，方便其查閱、核實。

3.底稿完善過程應(yīng)優(yōu)化審計報告質(zhì)量。底稿完善的目標(biāo)是為了使出具的報告更為合理。項目組成員在收到項目經(jīng)理、部門、質(zhì)控專員的復(fù)核意見時應(yīng)及時處理對應(yīng)底稿及報告存在的問題，并把完善好的底稿及報告、回復(fù)好的意見上傳給項目經(jīng)理、部門及質(zhì)控專員，等待他們的再次確認(rèn)。在本階段項目組成員同時要做好底稿的審定數(shù)交叉校對工作，打印并裝訂相應(yīng)底稿。

三、業(yè)務(wù)完成階段

在臨近審計工作結(jié)束時，項目組會對審定會計報表進行分析復(fù)核，全面考慮是否還可能存在其他的異常關(guān)系，針對實質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)的差異所獲取的審計證據(jù)是否充分、恰當(dāng)進行探討。對比審計前后主要指標(biāo)，全面復(fù)核關(guān)聯(lián)方交易、訴訟及或有事項等重大風(fēng)險領(lǐng)域，確保審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題和重要的調(diào)整事項有充分的審計證據(jù)，再次總體把控審計風(fēng)險。項目現(xiàn)場審計結(jié)束后，項目組要及時對年報審計工作進行總結(jié)，簡要闡述本次審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題和采取的解決措施，指明今后審計工作中應(yīng)注意的事項，進一步提高下一年度的工作效率。項目組及時與客戶溝通審計工作底稿需要蓋章的事項，出具正式審計報告。

今年審計過程中，由于新冠疫情影響，部分審計工作采用了線上辦公的方式，給項目組管理帶來了新的挑戰(zhàn)。這一過程中我們也學(xué)習(xí)到了新的協(xié)作方式，如騰訊會議、金山文檔等線上辦公模式，能夠及時適應(yīng)時代變化?！皢柷牡们迦缭S，為有源頭活水來”，在瞬息萬變的審計實踐過程中，牢記慎思、明辨、篤行，方能一步一腳印，不忘審計初衷。