行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系

周春華

摘要：當(dāng)前事業(yè)單位成為社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)，自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)行以來，有效地提高了事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部管理水平;但事業(yè)單位內(nèi)部控制仍然存在不足，缺乏完善的評(píng)價(jià)體系。據(jù)《單位內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定，本規(guī)范適用于各級(jí)黨機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體、各民主黨派機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)。由此，《單位內(nèi)控規(guī)范》適用于我國(guó)所有具備行政職能單位。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，是為了分析、評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制過程中對(duì)于制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行的合理性、有效性。本文根據(jù)我國(guó)事業(yè)單位特點(diǎn)，簡(jiǎn)要分析其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系潛在問題，并提出相應(yīng)的措施，為建立有效評(píng)價(jià)體系提供理論支持。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;評(píng)價(jià)體系;有效性

引言

在我國(guó)歷史長(zhǎng)河中，行政事業(yè)單位作為具有中國(guó)特色的組織體系，其主要包括事業(yè)單位、行政單位;當(dāng)今社會(huì)環(huán)境下，內(nèi)部控制不僅是企業(yè)需要重視的內(nèi)容，同時(shí)也是提高行政事業(yè)單位履行公共服務(wù)職能的重要措施。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者更應(yīng)該重視內(nèi)部控制，將單位業(yè)務(wù)的開展與自身建設(shè)結(jié)合。自我國(guó)實(shí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》以來，各單位都積極響應(yīng)，大力強(qiáng)化內(nèi)部控制，但仍有部分單位執(zhí)行的有效性不足。對(duì)此，建立有效性評(píng)價(jià)體系就顯得至關(guān)重要。

一、構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系價(jià)值

行政事業(yè)單位是一種服務(wù)社會(huì)的組織體系，但由于該體系的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系還不健全，導(dǎo)致其工作效率受到很大的影響。因此，為了能夠更好地面向社會(huì)、服務(wù)社會(huì)，建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系就顯得意義重大了，在建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過程中，行政事業(yè)單位需積極響應(yīng)。借助有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，可以幫助單位更好地解決其內(nèi)部的各種問題，進(jìn)一步保證行政事業(yè)單位能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展。同時(shí)，有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有助于管理層更好地了解單位內(nèi)部控制情況，對(duì)單位內(nèi)部控制情況有更好的掌握，及時(shí)發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位存在的問題，并有針對(duì)性地制定解決措施，確保順利實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位也是我國(guó)政府機(jī)構(gòu)履行職責(zé)的重要途徑，而構(gòu)建有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，可確保政府機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)制度能夠及時(shí)實(shí)施，且能夠提高工作人員自主性與作業(yè)效率提升。此外，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的有效性是保證政府機(jī)構(gòu)有效實(shí)施各種制度的基礎(chǔ)。近年來，隨著社會(huì)各界對(duì)行政事業(yè)單位的關(guān)注度越來越高，加之業(yè)務(wù)擴(kuò)展速度的加快，極大地增加了行政事業(yè)單位的工作任務(wù);因此，加強(qiáng)建設(shè)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系顯得更為重要，對(duì)保證行政事業(yè)單位工作開展意義重大。同時(shí)，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)有助于明確單位工作職責(zé)，合理分配人力資源，保證相關(guān)業(yè)務(wù)順利開展。

二、當(dāng)前內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的不足

（一）評(píng)價(jià)體系缺乏公開度

行政事業(yè)單位作為一種服務(wù)于社會(huì)的重要組織機(jī)構(gòu)，其工作開展情況與國(guó)計(jì)民生都有著密切關(guān)系。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的有效性，是保證行政事業(yè)單位健康運(yùn)行的基礎(chǔ)。近年來，政府也意識(shí)到了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的重要性，開始大力推行內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，并取得較為顯著的成績(jī)。但目前由于一些行政事業(yè)單位還存在評(píng)價(jià)體系公開度不足的問題，導(dǎo)致評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性總是受到大眾的質(zhì)疑，這一現(xiàn)象使政府的形象受到了一定影響，甚至對(duì)各項(xiàng)職責(zé)的正常履行造成了一些不利影響，使政府的公信力受到極大的損害。對(duì)此，行政事業(yè)單位應(yīng)給予高度重視，采取有效措施提高單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的公開度，改善這種不良現(xiàn)狀。同時(shí)，行政事業(yè)單位在日常運(yùn)作中，需加強(qiáng)自身管理，提高政府政策、制度的實(shí)施效率。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，以往我國(guó)各行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系推行中，都受到了評(píng)價(jià)報(bào)告公開度差的影響，這也充分表明了評(píng)價(jià)體系公開度對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的重要性，解決這一問題對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建具有重要作用。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告利用率低

外部監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)是我國(guó)行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的主要評(píng)價(jià)方法。評(píng)價(jià)報(bào)告是通過對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得出的，通過評(píng)價(jià)報(bào)告可以找出行政事業(yè)單位目前存在的一些問題，并采取有效措施進(jìn)行解決。但由于評(píng)價(jià)報(bào)告利用率低下，造成我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)制度的實(shí)施率降低。自新政策實(shí)施以來，行政事業(yè)單位為了積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，加大了內(nèi)部控制力度，以保證單位健康運(yùn)行，并在結(jié)合自身特征的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地制定評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有效發(fā)揮其職能;但在實(shí)際實(shí)施中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告利用率較低，且這種現(xiàn)象普遍存在于各個(gè)行政事業(yè)單位中，使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)，無法充分發(fā)揮其作用。

（三）缺乏積極的評(píng)價(jià)態(tài)度

很多基層行政事業(yè)單位在日常工作中的任務(wù)量都比較重，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建中，工作人員需要重新學(xué)習(xí)一些新的知識(shí)，改變?cè)械墓ぷ髂Ｊ?，無疑會(huì)給行政事業(yè)單位增加更多的任務(wù)量，這對(duì)工作人員積極性、評(píng)價(jià)態(tài)度造成一定負(fù)面影響，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系無法得到良好的推行，嚴(yán)重影響日常工作效率。在行政事業(yè)單位日常工作中，評(píng)價(jià)主體的積極性是影響評(píng)價(jià)工作順利開展的決定性因素;如果評(píng)價(jià)主體處于消極狀態(tài)，則直接影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立。反之，評(píng)價(jià)主體對(duì)于該項(xiàng)工作積極支持，就有利于推動(dòng)建立內(nèi)控評(píng)價(jià)體系[1]。此外，受到不積極的評(píng)價(jià)態(tài)度的影響，行政事業(yè)單位各個(gè)評(píng)價(jià)體系獨(dú)立性都將會(huì)受到影響，不利于制度政策的實(shí)施。

（四）內(nèi)控評(píng)價(jià)覆蓋不全面

行政事業(yè)單位在日常工作中主要是面向社會(huì)，這在一定程度上限定了其賬務(wù)的復(fù)雜性，但對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，目前我國(guó)審計(jì)部門尚無專門的審計(jì)方案，導(dǎo)致行政事業(yè)單位并無嚴(yán)格意義上的外部評(píng)價(jià)體系，使評(píng)價(jià)的有效性受到較大的影響。但行政事業(yè)單位在接受審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)時(shí)，會(huì)對(duì)其內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行全面的了解，因此，這種審計(jì)形式也可視為一種實(shí)質(zhì)性外部評(píng)價(jià)監(jiān)督。同時(shí)，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)人力資源有限，對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行相應(yīng)審計(jì)工作時(shí)，無法對(duì)單位的所有賬務(wù)進(jìn)行審計(jì)，大多局限于對(duì)公共資金的審計(jì)，這就造成了內(nèi)控評(píng)價(jià)體系覆蓋的不全面，導(dǎo)致在此基礎(chǔ)上編制的預(yù)算報(bào)告出現(xiàn)偏差。

三、建設(shè)有效性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

（一）評(píng)價(jià)內(nèi)容詳細(xì)化

行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，這是建設(shè)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)，特別是在針對(duì)資金資產(chǎn)評(píng)價(jià)時(shí)，可以將其細(xì)化為兩方面來進(jìn)行評(píng)價(jià)，其一是資產(chǎn)管控使用有效性;其二是收支管控有效性評(píng)價(jià);然后再將其細(xì)分為一般、專項(xiàng)管理。對(duì)于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的評(píng)價(jià)，需在資產(chǎn)報(bào)廢、管理、運(yùn)輸、資產(chǎn)購(gòu)置等各個(gè)環(huán)節(jié)深入細(xì)化，進(jìn)而做到過程管控、嚴(yán)格考核[2]。針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，特別是管理層、領(lǐng)導(dǎo)層的細(xì)分中，評(píng)價(jià)分為思想意識(shí)、個(gè)人言行、管理工作等多個(gè)方面。通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，約束監(jiān)督管理層、領(lǐng)導(dǎo)層，使其更好地履行自身職責(zé)，更好地為社會(huì)服務(wù)。同時(shí)，行政事業(yè)單位更應(yīng)加強(qiáng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制有效評(píng)價(jià)的意義，從領(lǐng)導(dǎo)人員做起，樹立為人民、為社會(huì)服務(wù)的意識(shí)，積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召。

（二）正確利用評(píng)價(jià)結(jié)果

由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建質(zhì)量是通過評(píng)價(jià)結(jié)果的利用率進(jìn)行衡量的，因此，評(píng)價(jià)結(jié)果的利用率對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建影響重大，這關(guān)系到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的質(zhì)量，行政事業(yè)單位要正確利用評(píng)價(jià)結(jié)果，加大對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的利用，提高其利用率，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果與行政事業(yè)單位的自身特點(diǎn)，提出相應(yīng)的整改意見;并高度重視整改意見，根據(jù)整改意見進(jìn)行合理規(guī)劃，按照意見對(duì)存在的問題進(jìn)行整改。同時(shí)對(duì)整改意見的實(shí)施情況進(jìn)行定期檢查與復(fù)查，盡早發(fā)現(xiàn)整改過程中出現(xiàn)的新問題，并重新制定針對(duì)性的措施予以糾正;此外，行政事業(yè)單位還需以制度的形式，將相關(guān)步驟權(quán)威化、規(guī)范化。如意見反饋、結(jié)果復(fù)查、整改實(shí)施、意見傳達(dá)等，提高單位工作人員對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的重視度，避免出現(xiàn)空口白話的不良現(xiàn)象，提高內(nèi)控評(píng)價(jià)體系有效性，讓行政事業(yè)單位的職能得以充分發(fā)揮，提高社會(huì)服務(wù)的質(zhì)量，提高政府的公信力。

（三）評(píng)價(jià)方式多元化

以往的行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)方式大多比較單一，而評(píng)價(jià)方式的單一性對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的有效性極易產(chǎn)生影響。評(píng)價(jià)方式是否有效直接關(guān)系到單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)。當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位受限于評(píng)價(jià)方式過于死板僵硬，使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的有效性受到嚴(yán)重影響，導(dǎo)致行政事業(yè)單位制度執(zhí)行情況、內(nèi)部運(yùn)行情況等無法真實(shí)、及時(shí)得到反饋。對(duì)此，行政事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行全面分析，采取有效措施，積極改正目前存在的問題，在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容、對(duì)象的差異，采用針對(duì)性的評(píng)價(jià)方式，根據(jù)自身特性，將評(píng)價(jià)方式多元化，讓其能夠滿足行政事業(yè)單位在日常工作中的實(shí)際需求。只有這樣才能杜絕一刀切的惡性現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的評(píng)價(jià)。如行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)，可采用不定期突擊考察、定期考核方式進(jìn)行資產(chǎn)管理，避免定期考察存在刻意應(yīng)付現(xiàn)象，以保證考核結(jié)果的真實(shí)性、有效性，切實(shí)掌握資產(chǎn)管理情況。進(jìn)行資金管理評(píng)價(jià)時(shí)，需采用跟蹤式評(píng)價(jià)方法，如通過業(yè)務(wù)開展、資金往來、管理成效、賬簿、賬戶等多方面進(jìn)行考核，保證準(zhǔn)確、有效的數(shù)據(jù)收集[3]。

結(jié)語(yǔ)

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系意義重大。通過科學(xué)、有效的評(píng)價(jià)體系，能營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境、提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，保證行政事業(yè)單位日常工作的順利開展，同時(shí)也有利于管理者掌握單位情況，并做出科學(xué)性的決策。有效的評(píng)價(jià)體系，可更好地發(fā)揮人力資源作用，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化利用。但在實(shí)際推行中，仍然存在諸多問題，對(duì)此，行政事業(yè)單位應(yīng)提高相關(guān)工作人員對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的認(rèn)可度，使其積極配合相關(guān)工作，同時(shí)加強(qiáng)工作人員的學(xué)習(xí)，提高其專業(yè)素養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)

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