社保稅征：政策研判與趨勢前瞻

余清泉

自2020年11月1日起，北京、上海、山東（含青島）、山西、湖南、四川、天津、吉林、江西、深圳、廣西、貴州、西藏、新疆（兵團）等?。▍^(qū)、市），企業(yè)職工各項社會保險費（部分省還包括職業(yè)年金等）已交由稅務部門統(tǒng)一征收，中國正式步入全面社保稅征時代。

社保稅征的決定

首先，糾正一個說法。有很多人使用“社保入稅”或“社保費改稅”等簡稱，這些說法容易讓人誤以為是費或稅的性質(zhì)變化。但實際上，本次并不涉及社保性質(zhì)或費基、費率政策調(diào)整，僅僅是征管主體變化，即社保費征收機構統(tǒng)一交由稅務部門，簡稱“社保稅征”更符合原意。

2018年3月，中共中央印發(fā)《深化黨和國家機構改革方案》，明確國地稅合并：“具體承擔所轄區(qū)域內(nèi)的各項稅收、非稅收入征管等職責”；明確社保稅征：“為提高社會保險資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費等各項社會保險費交由稅務部門統(tǒng)一征收?！?/p>

同時，將人力資源和社會保障部的城鎮(zhèn)職工和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險、生育保險職責，國家衛(wèi)生和計劃生育委員會的新型農(nóng)村合作醫(yī)療職責，國家發(fā)展和改革委員會的藥品和醫(yī)療服務價格管理職責，民政部的醫(yī)療救助職責整合，組建國家醫(yī)療保障局。

2018年7月20日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》，明確各項社會保險費交由稅務部門統(tǒng)一征收，并指出“對依法保留、適宜劃轉(zhuǎn)的非稅收入項目成熟一批劃轉(zhuǎn)一批，逐步推進”。

筆者認為，社保稅征有三個要點值得注意：第一，社保稅征的目的是提高征管效率，應對已經(jīng)到來的老齡化社會，各項社保費政策并未發(fā)生實質(zhì)性變化；第二，稅務征管體制變革的方向是，未來很可能稅收和多項適宜稅務部門征收的非稅收入都將統(tǒng)一劃歸稅務，社保費只是其中之一；第三，社保費只是征收職能劃轉(zhuǎn)稅務，目前來看，參保登記、權益記錄、待遇發(fā)放等各項不涉及征收的具體業(yè)務仍會繼續(xù)由社保（醫(yī)保）經(jīng)辦機構負責。

社保稅征的進展回顧

2018年12月21日，稅務總局發(fā)布《關于做好社會保險費征管職責劃轉(zhuǎn)有關工作的通知》（稅總發(fā)[2018]192號），明確了相關險種征管職責劃轉(zhuǎn)工作的期限。

——機關事業(yè)單位社會保險費：2019年1月1日起稅務征收；

——城鄉(xiāng)居民社會保險費：（1）正常征收的，2019年1月1日起稅務征收；（2）跨年度征收的待完成征收工作任務后2019年4月1日起稅務征收；

——企業(yè)職工社會保險費：（1）原來已由稅務機關征收養(yǎng)老險的，2019年1月1日起稅務征收；（2）原來尚未由稅務機關征收的，原則上暫按現(xiàn)行征收體制繼續(xù)征收。

其實，在2018年以前全國已有20多個?。▍^(qū)、市）自治區(qū)或計劃單列市不同程度由稅務部門征收社保費。這些原來已全部或部分交由稅務部門征收的，大部分于2019年1月1日起完全劃轉(zhuǎn)，少數(shù)隨后相繼劃轉(zhuǎn)。

2020年10月30日，15省市自治區(qū)或計劃單列市同時發(fā)布公告，這些原來尚未由稅務部門征收的，也自2020年11月1日起劃轉(zhuǎn)稅務部門。筆者認為，這可能是2018年社保費劃轉(zhuǎn)工作未完成部分的延續(xù)，不應該是國家層面對社保費制度改革做出的新部署。

筆者認為，社保分步稅征實際上是考慮了業(yè)務相似性和工作量的統(tǒng)籌考量，采取了成熟一批劃轉(zhuǎn)一批的分步策略，優(yōu)先劃轉(zhuǎn)機關事業(yè)單位、城鄉(xiāng)居民社會保險費；然后對企業(yè)職工社會保險費按照實際情況分步驟推進。2020年11月1日起，15省市社保費劃轉(zhuǎn)稅務征收這個變化，業(yè)界不宜過度解讀，其本身就是既定方向，并無特殊含義，只是經(jīng)過長時間準備，劃轉(zhuǎn)條件成熟，全面完成了黨和國家機構改革方案中涉及稅務部門的既定任務目標。

社保稅征的劃轉(zhuǎn)方式

●經(jīng)辦申報沿用現(xiàn)行方式

辦理參保登記基本上沿用了現(xiàn)行方式和渠道，對于很多企業(yè)來說，本次劃轉(zhuǎn)對于參保登記等環(huán)節(jié)可能“無感”。

例如，北京：“繳費人辦理參保登記后向所屬社會保險經(jīng)（代）辦機構按照現(xiàn)行方式和渠道辦理社會保險繳費申報……企業(yè)已經(jīng)簽訂《北京市社會保險費銀行繳費協(xié)議》的，無需另行與稅務部門重新簽訂三方協(xié)議”（京人社發(fā)[2020]18號）；

天津：“企業(yè)按照現(xiàn)行方式和渠道向社保經(jīng)辦機構申報”（津人社局發(fā)[2020]23號）；

上海：“繳費人按照現(xiàn)行方式和渠道向社保經(jīng)辦機構申報應繳納的社會保險費”；

深圳：“用人單位、個人繳費人員以及建筑工程項目等社會保險費繳費主體（以下簡稱繳費人）按照現(xiàn)行方式及渠道向社保（醫(yī)保）經(jīng)辦機構申報”。

●社保繳費征收的兩種模式

企業(yè)職工社保繳費征收，根據(jù)各地情況不同，有核定征收和自行申報兩種模式。

——核定征收模式：先由社會保險經(jīng)（代）辦機構核定應繳納的社會保險費，再將應繳費額傳遞給稅務部門，稅務部門按照核定金額進行征收。

——自行申報模式：參保單位自行向稅務部門申報繳納社會保險費。

目前核定征收模式是北京、上海等大多數(shù)省（區(qū)、市）采用的主流方式，自行申報模式只有個別地方采用。由于辦理參保登記基本上沿用了現(xiàn)行方式和渠道，而核定征收模式是公共服務系統(tǒng)內(nèi)部各部門間的數(shù)據(jù)傳送，企業(yè)只在繳費環(huán)節(jié)感知稅務征收，而如北京等采取“企業(yè)已經(jīng)簽訂《北京市社會保險費銀行繳費協(xié)議》的，無需另行與稅務部門重新簽訂三方協(xié)議”的平滑過渡方式，企業(yè)無需太多經(jīng)辦行為習慣的改變。

●參保在社保（醫(yī)保），征收在稅務

社保征管體制改革僅僅是將征收劃轉(zhuǎn)交由稅務部門，所以未來會形成“登記、待遇在社保（醫(yī)保），征收、管理在稅務”的多部門協(xié)同情況。

——社保（醫(yī)保）：參保登記、權益記錄、社保轉(zhuǎn)移、待遇核定、待遇發(fā)放等業(yè)務仍由社會保險經(jīng)（代）辦機構負責辦理，繳費人在辦理上述業(yè)務時如有疑問，可以撥打社會保險咨詢熱線12333；

——稅務：繳費征收、管理由稅務部門負責，繳費人在辦理繳費業(yè)務時如有疑問，可以撥打稅務咨詢熱線12366。

從各省已經(jīng)公布的公告來看，本次劃轉(zhuǎn)改革時，社保、醫(yī)保、稅務、財政等多個部門做了大量細致充分的準備工作，盡可能地沿用和保留原有經(jīng)辦行為習慣，實現(xiàn)平滑過渡，不會出現(xiàn)劇烈變化，企業(yè)只需對繳費環(huán)節(jié)稍加留意即可，無需過度擔心，同時對繳費人的待遇享受也不會產(chǎn)生影響。另外，企業(yè)內(nèi)部人力資源部門和財務部門要做好信息同步與分工協(xié)作，確保社保業(yè)務經(jīng)辦和繳費正常持續(xù)。

社保稅征的趨勢展望

社保稅征作為征管體制重大改革，確實會引起社會各界特別是企業(yè)關注，一些企業(yè)擔心社保稅征之后會引起社保繳費負擔上升。但是基于如下原因，筆者判斷出現(xiàn)這種情況的概率會較小。

●環(huán)境形勢不允許

我國正處于復雜的國際環(huán)境中，無論是新冠肺炎疫情還是宏觀經(jīng)濟的影響，國家目前政策方向是“六穩(wěn)”“六?！保瑴p稅降費，保居民就業(yè)、保市場主體。社保稅征只是征管體制改革，穩(wěn)妥有序完成劃轉(zhuǎn)任務，不會主動增加企業(yè)負擔。

●劃轉(zhuǎn)原則有部署

之前中央曾明確“總體上不增加企業(yè)負擔”部署，并提出“嚴禁自行對企業(yè)歷史欠費進行集中清繳”。因此，基本上可以判斷社保稅征不會引起社保繳費負擔上升。

在15?。▍^(qū)、市）劃轉(zhuǎn)之前，已有20多個省市自治區(qū)實行了稅務征收。但從實際情況來看，這些地區(qū)征收工作總體平穩(wěn)，并未出現(xiàn)企業(yè)社保繳費大幅上升的情況，廣東、浙江等稅務征收地區(qū)因為征管效率較高，反而費率比其他地方低一些。

當然，從長期來看，企業(yè)合規(guī)繳納稅費一定是未來方向。社保合規(guī)關系到基金規(guī)范平衡、市場競爭公平和社會長治久安，長期來看，稅務部門一定會充分借鑒發(fā)揮管理稅收的優(yōu)勢和經(jīng)驗，推動社保費管理的規(guī)范化和法治化，稅費統(tǒng)管、社保合規(guī)仍然是大勢所趨。

筆者建議，企業(yè)要未雨綢繆，避免合規(guī)帶來的成本波動和經(jīng)營風險，逐步從被動僥幸的“消極合規(guī)”走向主動設計的“積極合規(guī)”。企業(yè)只有將公共政策與實際用工情況相結(jié)合，分層分類，靈活運用，陽光籌劃，提前規(guī)劃，漸進設計，才能逐步走向積極合規(guī)，真正實現(xiàn)成本和風險平衡，推動企業(yè)長期持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

作者 51社保創(chuàng)始人兼CEO、國內(nèi)知名社保專家