“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)管理的影響與對策

花莉娜 胡悅

【摘 要】“營改增”是我國財稅體制的一次深刻變革，順應(yīng)了國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，減輕了企業(yè)稅負(fù)壓力，促進(jìn)了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)緊跟財稅體制改革步伐，熟悉財稅體制改革要求，健全自身財務(wù)管理機(jī)制，以更好適應(yīng)新稅制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢。本文通過分析“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)管理的意義、影響，進(jìn)而深化現(xiàn)代服務(wù)業(yè)順應(yīng)“營改增”的對策措施。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；企業(yè)財務(wù)管理；服務(wù)業(yè)；對策措施

當(dāng)前我國正處于以服務(wù)業(yè)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的歷史轉(zhuǎn)折點，政府需要為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級創(chuàng)造良好環(huán)境。稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，對加快服務(wù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要作用?！盃I改增”自2016年5月1日全面推開試點以來已有四年，對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃等提出了更高要求，促使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)須主動適應(yīng)“營改增”深化趨勢，深度了解“營改增”規(guī)范要求，進(jìn)一步優(yōu)化措施來促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實施“營改增”的意義

營業(yè)稅改增值稅簡稱“營改增”，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，自2016年5月1日全面推行。根據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定可知，“營改增”中的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了主導(dǎo)地位，已經(jīng)成為國家和城市核心競爭力的重要組成部分。“營改增”推行四年來，對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展特別是其財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃等產(chǎn)生了積極影響。“營改增”最大特點是減少重復(fù)征稅，加快了我國財稅體制改革，進(jìn)一步減輕了服務(wù)業(yè)賦稅，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)尤其是高端服務(wù)業(yè)的迅猛發(fā)展。

二、“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)管理的影響

“營改增”全面推行為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來了積極影響，同時也對服務(wù)業(yè)財務(wù)管理提出了新挑戰(zhàn)。

（一）對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)票管理的影響

“營改增”實施對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)發(fā)票管理產(chǎn)生的影響：“營改增”之前，服務(wù)企業(yè)日常經(jīng)營活動中只需開具普通發(fā)票；“營改增”后，由于增值稅中存在銷項稅額和進(jìn)項稅額，要求服務(wù)企業(yè)對發(fā)票的開具和管理更加嚴(yán)格復(fù)雜。根據(jù)增值稅的要求，服務(wù)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人只需開具普通發(fā)票即可，但一般納稅人在使用增值稅發(fā)票時則分增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種。兩者的區(qū)別：一是憑證本身的不同；二是發(fā)票的內(nèi)容不同；三是發(fā)票聯(lián)次不同。二者最重要的區(qū)別在于取得發(fā)票的納稅人能否可以依法抵扣購貨進(jìn)項稅額。對于增值稅專用發(fā)票來說，購貨方可以根據(jù)發(fā)票的抵扣聯(lián)，依法申報認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅額，而普通發(fā)票，購貨方不被允許此項操作。由于增值稅專用發(fā)票的使用會影響到服務(wù)企業(yè)增值稅額的繳納，因此稅務(wù)部門對它的管理和稽查會更加嚴(yán)格，我國《刑法》也對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用等行為作出了相應(yīng)的懲處，意味著之前使用普通發(fā)票的服務(wù)企業(yè)將會面臨更加嚴(yán)厲的稅務(wù)監(jiān)管，服務(wù)行業(yè)的發(fā)展也會遇到新的挑戰(zhàn)。

（二）對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會計核算的影響

“營改增”后，增值稅發(fā)票的使用對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)會計核算的影響：在會計科目設(shè)置上，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細(xì)科目；一般納稅人在輔導(dǎo)期則應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增添“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目；原來的增值稅一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)改征期初若有進(jìn)項留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，借方應(yīng)記“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等科目，貸方應(yīng)記“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”等科目。在會計處理方面，一般納稅人購進(jìn)貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)取得增值稅抵扣憑證時，應(yīng)該借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，按照應(yīng)該計入相關(guān)項目成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“管理費用”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。由此看出，“營改增”后，服務(wù)企業(yè)的賬目處理不同于以前。同時，由于賬款抵扣也有了期限的限制，服務(wù)企業(yè)若不能及時取得進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行抵扣，企業(yè)當(dāng)期就要多繳納增值稅，進(jìn)而影響現(xiàn)金流動和企業(yè)的經(jīng)營。所以服務(wù)企業(yè)財務(wù)管理人員要不斷樹高目標(biāo)要求，建立健全會計核算。

（三）對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)報表的影響

“營改增”后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的資產(chǎn)和稅負(fù)都會有所降低，流動資金和負(fù)債所占比例將會提高，這樣相應(yīng)的利潤和資產(chǎn)將會提升。稅制變化帶給服務(wù)企業(yè)利潤表的影響是稅負(fù)降、經(jīng)濟(jì)效益增加，服務(wù)企業(yè)可將更多資金投入到擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、提升服務(wù)質(zhì)量。“營改增”對服務(wù)企業(yè)現(xiàn)金流量表也產(chǎn)生一定影響，現(xiàn)金流量的管理內(nèi)容主要包括：經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個方面。對服務(wù)企業(yè)的投資來說，企業(yè)可以增加對機(jī)器設(shè)備的購買，增加增值稅的抵扣，這樣企業(yè)投資資金就會在現(xiàn)金流量表里反映出來。另外，“營改增”刺激服務(wù)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)也會通過各種途徑加大融資力度，申請銀行貸款，這樣企業(yè)的償債壓力就會有所增加。

三、健全現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

（一）加強現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)票管理

“營改增”后，要求服務(wù)企業(yè)統(tǒng)一使用增值稅發(fā)票，增值稅的可抵扣性要求一般納稅人必須開具增值稅專用發(fā)票。同時，由于增值稅涉及稅負(fù)范圍和金額較大，也帶來了更多的經(jīng)濟(jì)上的違規(guī)操作和違法行為，因此國家有關(guān)部門一定會對這方面加強稽查，這就要求服務(wù)企業(yè)加強發(fā)票管理，實行專人專管，建立健全增值稅專用發(fā)票管理機(jī)制，安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)日常業(yè)務(wù)往來中所涉及到的增值稅專用發(fā)票的簽收管理問題，確保發(fā)票合理、合法使用。制度完善的增值稅專用發(fā)票開具流程，確保專用發(fā)票的各項規(guī)章制度能確切執(zhí)行，防止部分工作人員在增值稅專用發(fā)票開票過程中有違規(guī)操作，將開具好的發(fā)票做到及時登錄、核實，不得隨意放置、借出、撕毀專用發(fā)票。

（二）加強現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅籌劃

納稅籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，好的納稅籌劃可以確保企業(yè)資金運行效果，降低成本費用，提高經(jīng)濟(jì)效益。服務(wù)企業(yè)在國家政策允許范圍內(nèi)對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)先策劃，制定恰當(dāng)?shù)募{稅方案，最大限度的減輕稅負(fù)壓力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。在增值稅納稅過程中， 服務(wù)企業(yè)因年銷售額分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，兩者身份不同納稅籌劃也有所不同，根據(jù)“營改增”之后的政策規(guī)定，企業(yè)年銷售額的多少和會計核算是否健全是核對企業(yè)納稅人身份的重要標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時可以選擇多種方法，如：稅負(fù)、成本比較等。服務(wù)企業(yè)要加強人才培養(yǎng)，對相關(guān)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高他們制定納稅籌劃方案的能力以及方案執(zhí)行力，增強風(fēng)險管控效應(yīng)，做好各個環(huán)節(jié)的成本控制。另外，服務(wù)企業(yè)應(yīng)與中介機(jī)構(gòu)保持良好的合作，可以將納稅籌劃方案委托給中介機(jī)構(gòu)，要做好納稅籌劃風(fēng)險管控，以防因委托的納稅籌劃方案效率低下而引起不必要的損失。

（三）完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)報表

“營改增”使財務(wù)報表相比之前增添了許多項目，項目核算更加復(fù)雜，增加了服務(wù)企業(yè)財務(wù)報表工作難度，因此，完善財務(wù)報表的列報很重要。財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)“營改增”的規(guī)范要求，制作適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表，完善報表內(nèi)容，提高報表信息質(zhì)量，使企業(yè)管理人員能從財務(wù)報表上快速的獲取所要了解的財務(wù)信息，掌握企業(yè)的真實情況，最快做出最有效的方案。

三、結(jié)語

“營改增”推行以來取得了顯著成效，減輕了服務(wù)企業(yè)稅負(fù)壓力，確?，F(xiàn)企業(yè)擁有更多流動資金進(jìn)行商業(yè)投資，同時促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)型升級。選擇科學(xué)舉措解決“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)財務(wù)管理帶來的問題，使企業(yè)在改革中有序發(fā)展很重要。既要借鑒西方國家“營改增”的有益經(jīng)驗，又要加強國內(nèi)稅制建設(shè)，營造良好氛圍，使我國現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)得到更好發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

（合肥經(jīng)貿(mào)旅游學(xué)校，安徽 合肥230012）

參考文獻(xiàn)：

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