國有大中型企業(yè)“兩金”管控問題研究

張 瑾

（湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 長沙，410007）

一、“兩金”管控的意義

2019 年十九大強(qiáng)調(diào)要加快供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的步伐，供給側(cè)改革意義深遠(yuǎn)，它是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下保障國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長的重要舉措、是社會(huì)主義現(xiàn)代化發(fā)展和轉(zhuǎn)型的重要戰(zhàn)略、是人民幸福生活的重要保障。管控“兩金”，是落實(shí)企業(yè)持續(xù)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要措施。通過管控“兩金”減少低效無效資金占用，夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，防范損失風(fēng)險(xiǎn)。通過管控“兩金”提升經(jīng)營創(chuàng)現(xiàn)能力，提高資源配置效率，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展?！皟山稹惫芸剡€是企業(yè)內(nèi)部管理的手段之一，是考核管理者經(jīng)營管理能力的重要評價(jià)指標(biāo)。

二、A 公司“兩金“管理現(xiàn)狀

2019 年集團(tuán)公司在質(zhì)量提升“365”登高行動(dòng)中提出穩(wěn)增長和高質(zhì)量發(fā)展的總體要求，要求要進(jìn)一步加大“兩金”壓控力度，提高資產(chǎn)運(yùn)行效率，重視對“兩金”的考核。A 企業(yè)是老國企，歷史悠久，“兩金”問題尤其突出。

A 公司2019 年12 月31 日，“兩金”總額7 億元。A 公司應(yīng)收賬款按照金額大小和風(fēng)險(xiǎn)度可以劃分為三類：重點(diǎn)關(guān)注的應(yīng)收賬款0.9 億元，均為民品應(yīng)收賬款，債務(wù)人大多經(jīng)營異常、財(cái)務(wù)困難，部分應(yīng)收賬款債務(wù)人雖然經(jīng)營正常，但由于產(chǎn)品質(zhì)量、交付進(jìn)度等問題拒絕支付余款，經(jīng)與債務(wù)人多次溝通、催收，款項(xiàng)無法收回，該類應(yīng)收賬款收回可能性已經(jīng)很低；一般關(guān)注類應(yīng)收賬款3500 萬元，主要是逾期應(yīng)收賬款，根據(jù)債務(wù)人經(jīng)營情況和對賬溝通，該類應(yīng)收賬款收回可能性較高，風(fēng)險(xiǎn)可控；在合同回款期內(nèi)正常的應(yīng)收賬款4 億元，軍品及配套合同應(yīng)收賬款都屬于正常類的應(yīng)收款項(xiàng)。存貨年末賬面余額3 億元，存貨凈值2 億元，同比增加6,600 萬元，增長30%。重點(diǎn)關(guān)注的存貨4000萬元，其中包括損毀、變質(zhì)存貨、已落后淘汰存貨、庫齡超過1 年的滯銷產(chǎn)成品和庫存商品、超過1年未使用原材料存貨，以及非正常停工6 個(gè)月以上在產(chǎn)品存貨，上述重點(diǎn)關(guān)注類存貨，庫齡長，已經(jīng)都屬于低效無效資產(chǎn)。其余為正常存貨，在日常生產(chǎn)經(jīng)營中正常流轉(zhuǎn)使用。

目前A 公司“兩金”規(guī)模大，涉及時(shí)間長，有歷史遺留原因，也有外部不可控因素的影響，但是歸根結(jié)底還是與企業(yè)內(nèi)部“重業(yè)務(wù)輕管理”“重事后輕事前”有關(guān)?！皟山稹眴栴}主要出在缺乏前期調(diào)研以及后續(xù)跟蹤考核缺失，找到解決內(nèi)部管理問題的鑰匙，才能打開“兩金”管控的新局面。

三、基于不完全信息靜態(tài)博弈模型分析A公司“兩金”內(nèi)部管理問題

“兩金”內(nèi)部管理既包含公司內(nèi)部管理相關(guān)環(huán)節(jié)，貫穿發(fā)展規(guī)劃部門、科研部門、物流部門、工藝部門等業(yè)務(wù)部門，又涉及企業(yè)財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門等考核部門。財(cái)務(wù)等考核部門對業(yè)務(wù)部門進(jìn)行考核時(shí)，存在不完全了解業(yè)務(wù)部門的全部情況，只能憑借有限信息來判斷業(yè)務(wù)部門是否有效履職，所以，可以根據(jù)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)等考核部門之間的不完全靜態(tài)博弈關(guān)系來研究“兩金”內(nèi)部管理問題。

代表假定：博弈雙方都是理性人，業(yè)務(wù)部門在做出業(yè)務(wù)決策時(shí)可以選擇詳細(xì)調(diào)研市場形勢跟客戶背景，也可以選擇“走過場”或者簡略調(diào)研或者不調(diào)研。假設(shè)公司沒有硬性標(biāo)準(zhǔn)是否考核“兩金”，財(cái)務(wù)部門可以選擇嚴(yán)格考核，也可以選擇不考核。P1 代表業(yè)務(wù)部門詳盡調(diào)研的概率，S 代表考核部門查出業(yè)務(wù)部門簡略調(diào)研給公司帶來的收益，H代表考核部門未查出業(yè)務(wù)部門簡略調(diào)研給公司帶來的損失，B1 代表嚴(yán)格的考核成本，B2 代表簡略考核的考核成本，P2 代表財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格考核“兩金”的概率，A 代表業(yè)務(wù)部門沒有詳盡調(diào)研而導(dǎo)致“兩金”問題的懲罰，C 代表業(yè)務(wù)部門選擇詳盡調(diào)研消耗的人力物力，T 代表業(yè)務(wù)部門進(jìn)行調(diào)研后發(fā)現(xiàn)問題保障公司利益不受損得到的獎(jiǎng)勵(lì)。

若“兩金”考核部門嚴(yán)格考核發(fā)現(xiàn)問題給公司帶來的收益：U1=P1（S-B1）+（1-P1）（-B1），若“兩金”考核部門不考核給公司帶來的損失：U2=P1（H-B2）+（1-P1）（-B2），令U1=U2，可得：P1=（B1-B2）/（S-H）?；诓┺慕Y(jié)果分析：當(dāng)業(yè)務(wù)部門詳盡調(diào)研概率小于（B1-B2）/（S-H）時(shí)，財(cái)務(wù)部門基于公司利益最大化的考慮會(huì)選擇嚴(yán)格考核程序，財(cái)務(wù)部門是否進(jìn)行“兩金”考核與B1、B2（考核成本的高低）有關(guān)、還與S、H（給公司帶來的影響程度）有關(guān)。如果給財(cái)務(wù)部門不考核業(yè)務(wù)部門“兩金”項(xiàng)目給公司帶來的影響越大，財(cái)務(wù)部門越會(huì)選擇嚴(yán)格考核，如果考核成本越高，財(cái)務(wù)部門越會(huì)傾向于不考核。

若業(yè)務(wù)部門詳盡調(diào)研帶來的收益：U1=（T-C）*P2+（-C）*（1-P2），若業(yè)務(wù)部門簡略調(diào)研帶來的損失:U2=-A*P2，令U1=U2，可得：P2=C/（A+T）。基于博弈結(jié)果分析：如果業(yè)務(wù)部門認(rèn)為財(cái)務(wù)部門執(zhí)行嚴(yán)格審核程序發(fā)現(xiàn)其沒有進(jìn)行詳盡調(diào)研而出現(xiàn)“兩金”問題的概率大于C/（A+T）時(shí)，業(yè)務(wù)部門會(huì)選擇認(rèn)真調(diào)研。業(yè)務(wù)部門是否選擇詳盡調(diào)研，與A（懲罰成本的大?。?、C（詳盡調(diào)研消耗的人力物力多少）、T（所獲得獎(jiǎng)勵(lì)大?。┯嘘P(guān)。因?yàn)?＜P2＜1，則C＜A+T，由此可得|T-C|＞|A|，即業(yè)務(wù)部門進(jìn)行調(diào)研后得到的獎(jiǎng)勵(lì)減去耗費(fèi)的精力大于懲罰成本時(shí)，業(yè)務(wù)部門會(huì)理性選擇詳盡調(diào)研。

雙方博弈最好的局面是，業(yè)務(wù)部門認(rèn)真履職，做好前期市場調(diào)研和客戶篩選以及追蹤考核工作，財(cái)務(wù)考核部門根據(jù)“兩金”金額跟結(jié)構(gòu)對業(yè)務(wù)部門進(jìn)行考核，業(yè)務(wù)部門得到獎(jiǎng)勵(lì)，財(cái)務(wù)部門贏得聲譽(yù)，實(shí)現(xiàn)“共贏”。

四、A 企業(yè)“兩金”管控的關(guān)鍵點(diǎn)

（一）完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向市場/客戶調(diào)研機(jī)制

在賒銷交易前，業(yè)務(wù)部門對客戶進(jìn)行詳盡調(diào)研，將“壞賬”風(fēng)險(xiǎn)降到最低，其中最重要的在于調(diào)研成本的大?。徊少徳习氤善非?，業(yè)務(wù)部門對市場需求，尤其是民品市場的需求作出詳盡調(diào)研，民品滯銷庫存將大大減少。調(diào)研成本越小，業(yè)務(wù)部門越傾向?qū)蛻暨M(jìn)行詳細(xì)調(diào)研，為降低調(diào)研成本應(yīng)重視以下方面：

一是完善客戶信用調(diào)研機(jī)制。首先，業(yè)務(wù)部門根據(jù)客戶風(fēng)險(xiǎn)分析確定評價(jià)基準(zhǔn)，可運(yùn)用信用評價(jià)的5C 評估方法分析確定信用評價(jià)等級評分標(biāo)準(zhǔn)，針對不同等級的客戶對應(yīng)不同的信用額度及其信用賬期。其次，業(yè)務(wù)部門可以ERP 系統(tǒng)為平臺(tái)，根據(jù)客戶的履約信用、資金營運(yùn)能力、企業(yè)償債能力、盈利情況以及過往合作經(jīng)驗(yàn)對每個(gè)客戶定期進(jìn)行評估，了解企業(yè)資信情況，根據(jù)打分制劃分信用等級。如果客戶的資信情況了解不多，則要求提供抵押或者質(zhì)押，保證企業(yè)利益不受損。另外，客戶信用等級劃分應(yīng)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，年度常態(tài)考核和重大事件跟蹤考核相結(jié)合，建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制。

二是完善存貨需求調(diào)研機(jī)制。首先，指定科學(xué)的采購規(guī)劃。采購等業(yè)務(wù)部門應(yīng)立足物流軟件系統(tǒng)結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、損耗情況，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理工具，實(shí)現(xiàn)存貨資源統(tǒng)一管理：供貨商給予的銷售折讓的訂貨點(diǎn)高于經(jīng)濟(jì)訂貨量，不考慮享受銷售折讓，若銷售折讓的訂貨點(diǎn)低于經(jīng)濟(jì)訂貨量，可選擇接受享受銷售折讓；存貨采購過多過少都會(huì)影響企業(yè)正常有效營運(yùn)，所以，應(yīng)設(shè)置科學(xué)的再訂貨點(diǎn)，既可以保證生產(chǎn)的連續(xù)性，又不會(huì)占用大量儲(chǔ)藏成本和營運(yùn)資金，公司物流部門應(yīng)根據(jù)存貨收發(fā)情況，到達(dá)再訂貨點(diǎn)時(shí)及時(shí)發(fā)出采購申請，以滿足最佳資金狀態(tài)和業(yè)務(wù)實(shí)際需求，使存貨總成本最小。

三是完善合同管理制度。合同管理制度應(yīng)明確合同管理相關(guān)機(jī)構(gòu)，完善合同管理工作流程，對合同訂立依據(jù)及資信調(diào)查、合同談判、合同起草、合同評審、合同審批、合同授權(quán)及簽署、合同蓋章、合同履行、合同爭議處理、合同終結(jié)和保密、檔案管理、考核等環(huán)節(jié)相關(guān)部門和管理人員的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行規(guī)定，形成合同管理的完整閉環(huán)，堵住內(nèi)控漏洞，落實(shí)責(zé)任。

（二）建立“兩金”常態(tài)考核制度實(shí)現(xiàn)博弈“共贏”

根據(jù)博弈結(jié)果分析可得，懲罰成本越高、考核所獲獎(jiǎng)金越高，業(yè)務(wù)部門自覺進(jìn)行詳盡調(diào)研概率越大，因此，應(yīng)發(fā)揮內(nèi)控的作用，建立目標(biāo)明確的定期績效考評制度，重視過程考核。

一是將“兩金”管控與全面預(yù)算結(jié)合，以預(yù)算為“紅杠”，財(cái)務(wù)部等考核部門根據(jù)“兩金”年度、季度預(yù)算目標(biāo)考核相關(guān)業(yè)務(wù)部門，并逐級分解落實(shí)指標(biāo)考核，落實(shí)責(zé)任層層傳遞壓力?！皟山稹辈粦?yīng)只用絕對數(shù)指標(biāo)高低論成敗，加速“兩金”周轉(zhuǎn)，可降低資金占用成本，因而，“兩金”管控的預(yù)算考核指標(biāo)可考慮對財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響來設(shè)計(jì)，從而可考核“兩金”對利潤的影響。

二是建立“兩金”管控常態(tài)機(jī)制。2019 年底A公司進(jìn)行了“兩金”清理專項(xiàng)行動(dòng)，分別成立應(yīng)收賬款清理工作小組和存貨清理工作小組，由總會(huì)擔(dān)任組長，各部門參與，明確了責(zé)任人和完成時(shí)間，加大了考核力度，雖取得較好結(jié)果，但是年底突擊清欠、集中清欠給財(cái)務(wù)部等考核部門相當(dāng)大壓力，業(yè)務(wù)部門一方面要完成年底業(yè)績另一方面還要應(yīng)付檢查，耗時(shí)耗力。所以，應(yīng)建立“兩金”管控的常態(tài)長效機(jī)制，將過程考核納入年度績效體系，突出過程管控，強(qiáng)調(diào)“邊干邊清”的理念。

三是重視“兩金“考核結(jié)果，賞罰分明。“兩金”考核中心財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門通過財(cái)務(wù)指標(biāo)以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)對業(yè)務(wù)部門“兩金”控制情況進(jìn)行考核，根據(jù)博弈結(jié)果顯示，如果財(cái)務(wù)部門的考核成本過高，財(cái)務(wù)部門基于自身利益考慮，傾向于選擇簡略考核或者不考核，所以，應(yīng)幫助減少考核部門考核過程中的阻力，在公司頂層重視“兩金”考核，考核部門才會(huì)有干勁有拼勁。另外，根據(jù)財(cái)務(wù)部門的考核結(jié)果進(jìn)行懲罰和獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)罰不僅要分明，而且要及時(shí)到位，執(zhí)行過程中要公平公正，對于只為追求業(yè)務(wù)量，不惜盲目加大存貨囤積風(fēng)險(xiǎn)以及“壞賬”風(fēng)險(xiǎn)的行為，嚴(yán)格予以追責(zé)；對“兩金”管理落實(shí)較差部門負(fù)責(zé)人不僅要有經(jīng)濟(jì)懲罰，還有進(jìn)行行政追責(zé)，與行政升遷掛鉤。