牟顯華

摘要： 作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵組成部分，金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作的日常展開(kāi)具有極強(qiáng)的綜合性，同時(shí)也要受到多方面因素的限制和影響。文章針對(duì)現(xiàn)階段金融資產(chǎn)管理核算方式之間的差異展開(kāi)討論，分析了企業(yè)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在的主要問(wèn)題以及對(duì)于企業(yè)的具體影響，同時(shí)詳細(xì)提出了關(guān)于如何更好進(jìn)行企業(yè)金融資產(chǎn)核算工作的建議，希望以此促進(jìn)企業(yè)金融資產(chǎn)核算工作的有效提升。

關(guān)鍵詞： 金融資產(chǎn);會(huì)計(jì)核算;主要問(wèn)題;提升建議

1 前言

隨著企業(yè)金融股資產(chǎn)管理工作重要性的日益凸顯，企業(yè)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理工作也不斷被關(guān)注，社會(huì)對(duì)此提出了更高的要求。而且企業(yè)金融資產(chǎn)核算管理里工作又是企業(yè)資產(chǎn)管理的重要組成部分，其對(duì)于真實(shí)、有效的反映企業(yè)資產(chǎn)狀況，保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決定與融資規(guī)劃等方面都有著非常重要的作用。但是當(dāng)下企業(yè)中金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作仍然存在著諸多問(wèn)題，需要采取一定的方式進(jìn)行解決，避免其進(jìn)一步影響企業(yè)發(fā)展。

2 金融資產(chǎn)管理主要核算方式分析

2.1 初始計(jì)量

首先在金融資產(chǎn)的交易特征會(huì)顯示出明顯的差異，導(dǎo)致金融資產(chǎn)上市持有的時(shí)間不會(huì)太長(zhǎng)。在初始計(jì)算中，價(jià)值可以看作是基于手工分類帳的最終價(jià)值，公司的所有交易成本都可以非常準(zhǔn)確地記錄在投資收益中。持有優(yōu)先股的初始計(jì)算需要使用該投資的面值作為依據(jù)。在實(shí)際購(gòu)買時(shí)，支付價(jià)格與面值之間的差額可以準(zhǔn)確地記錄在投資調(diào)整賬戶中。對(duì)于自有金融資產(chǎn)，要確定其對(duì)市場(chǎng)的積極貢獻(xiàn)。因此，有必要確認(rèn)其初值并做相關(guān)記錄。同時(shí)，要準(zhǔn)確記錄企業(yè)所取得的資產(chǎn)及其相應(yīng)的資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 后續(xù)計(jì)量

對(duì)于交易性金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，后續(xù)計(jì)量中的公允價(jià)值量與資產(chǎn)負(fù)債目標(biāo)是結(jié)果過(guò)程中最重要的價(jià)值和資產(chǎn)對(duì)象。公允價(jià)值產(chǎn)生變動(dòng)的同時(shí)也會(huì)使得金融資產(chǎn)增值，這也將嚴(yán)重影響公司未來(lái)的資產(chǎn)損失。持有至到期投資的利息及攤銷金額，根據(jù)具體情況調(diào)整，公允價(jià)值的變化及其調(diào)整會(huì)產(chǎn)生一定的影響。購(gòu)買符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的金融資產(chǎn)。當(dāng)產(chǎn)品價(jià)值增加時(shí)，實(shí)際交付和計(jì)量需要增加價(jià)值的，應(yīng)在初始計(jì)量時(shí)進(jìn)行校準(zhǔn)，交付差額計(jì)入資本公積。

2.3 期末計(jì)息計(jì)算方法

應(yīng)收股利是指借入的交易性金融資產(chǎn)，投資收益是指借入的交易性金融資產(chǎn)。一般而言，持有至到期投資通常分為一次性還款和分期付款。應(yīng)收利息為面值貸款，借款人的投資利息為貸款，在實(shí)際計(jì)算過(guò)程中按實(shí)際利率計(jì)算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)一般可分為債券投資和股權(quán)投資。債券投資基金的最終處置為持有至到期投資。股權(quán)投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資相同，其中，借入應(yīng)收股利和借入投資收益在計(jì)算過(guò)程中需要按照實(shí)際利率進(jìn)行。

3 金融資產(chǎn)核算主要問(wèn)題

結(jié)合企業(yè)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方式的特點(diǎn)以及金融行業(yè)特征與筆者的從業(yè)經(jīng)歷，筆者認(rèn)為能夠?qū)ζ髽I(yè)金融資產(chǎn)核算工作產(chǎn)生影響的主要問(wèn)題有以下幾個(gè)方面：

3.1 公允價(jià)值計(jì)量不能有效計(jì)量所有金融資產(chǎn)

活躍于交易市場(chǎng)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠有效計(jì)量，然而不活躍于市場(chǎng)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量。在這種情況下，員工的工作自然會(huì)有一定程度的隨機(jī)性。因此，工作人員在計(jì)量金融資產(chǎn)的過(guò)程中會(huì)加入一些主觀判斷，造成巨大的市場(chǎng)混亂。

3.2 金融資產(chǎn)核算內(nèi)容相同

在金融資產(chǎn)計(jì)量過(guò)程中，由于初始環(huán)節(jié)和后續(xù)環(huán)節(jié)的差異，實(shí)際核算內(nèi)容存在一定差異。但是，在實(shí)際計(jì)量過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算方法多種多樣。有很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和資產(chǎn)會(huì)計(jì)。有些人會(huì)在后續(xù)測(cè)量工作中使用初始測(cè)量方法，有些人會(huì)在后續(xù)測(cè)量工作中使用后續(xù)測(cè)量方法。初步調(diào)查工作。因此，由于實(shí)際操作的隨機(jī)性，會(huì)計(jì)工作中存在很多問(wèn)題，嚴(yán)重影響了員工的工作效率。

3.3 金融資產(chǎn)核算方法的改進(jìn)

一方面，要提高資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，建立更加活躍的交易市場(chǎng)。另一方面，應(yīng)適當(dāng)關(guān)注市場(chǎng)交易不活躍的金融資產(chǎn)，制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和政策，有效穩(wěn)定行業(yè)價(jià)格，最終使行業(yè)健康發(fā)展。其次，需要在資產(chǎn)審核過(guò)程中注意統(tǒng)一使用會(huì)計(jì)方法，統(tǒng)一原理是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征。在不同時(shí)期，不同的會(huì)計(jì)師應(yīng)采用相同的程序和相關(guān)方法來(lái)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此，在實(shí)際工作過(guò)程中，有必要統(tǒng)一核算方法和程序。長(zhǎng)期以來(lái)，許多相同內(nèi)容的會(huì)計(jì)方法，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。因此，有必要統(tǒng)一會(huì)計(jì)方法以避免會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。

4 金融資產(chǎn)核算問(wèn)題的有關(guān)建議

針對(duì)以上筆者所分析的金融資產(chǎn)管理主要核算方式之間的差異以及現(xiàn)階段能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)核算工作產(chǎn)生影響的幾方面主要問(wèn)題，筆者認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)審核部門應(yīng)該從以下方面著手，進(jìn)而對(duì)金融資產(chǎn)核算工作進(jìn)行有效控制：

4.1 防止企業(yè)操縱利潤(rùn)的建議

金融市場(chǎng)繁榮健康發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)金融資產(chǎn)的管理，為企業(yè)構(gòu)建最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)提供了可能。它為營(yíng)運(yùn)資金提供了有效的投資渠道，并為公司優(yōu)化投資組合和分散非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造了環(huán)境。金融資產(chǎn)的主要功能是支付和結(jié)算，為企業(yè)的資本運(yùn)作提供支持。創(chuàng)造投資產(chǎn)品，主要涉及股權(quán)證券、債務(wù)證券、衍生證券等方面，給經(jīng)濟(jì)體系支應(yīng)準(zhǔn)確可靠的經(jīng)濟(jì)信號(hào)。金融資本的稀缺性決定了企業(yè)的金融資產(chǎn)必須可以為企業(yè)提供相當(dāng)?shù)膭?chuàng)造價(jià)值。因此，建議按照累計(jì)金額直接記錄已發(fā)行或轉(zhuǎn)讓的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，防止企業(yè)通過(guò)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類來(lái)操縱利潤(rùn)。

4.2 改進(jìn)金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益會(huì)計(jì)處理的建議

首先，需要消除金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的差異。由于這種方法脫離了企業(yè)績(jī)效識(shí)別和計(jì)算的一致性，不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)績(jī)效。因此，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的損益，可以按照利潤(rùn)表的相關(guān)規(guī)定計(jì)算，以統(tǒng)一金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和交易。方法金融資產(chǎn)管理目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，不僅取決于決策的科學(xué)性和管理的制度化，還取決于載體結(jié)構(gòu)，即企業(yè)的組織形式。其次，會(huì)計(jì)處理需要在遵循特殊的資產(chǎn)負(fù)債表的前提下進(jìn)行，資產(chǎn)增加或減少的變動(dòng)計(jì)入公司財(cái)務(wù)報(bào)表，以充分反映金融資產(chǎn)的隱性收益和風(fēng)險(xiǎn)。那么，從資產(chǎn)負(fù)債的角度來(lái)看，除所有者自主投資和支付外，其余資產(chǎn)價(jià)值的增減均屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其性質(zhì)是一致的。換句話說(shuō)，所有已實(shí)現(xiàn)的損益和所有未實(shí)現(xiàn)的損益都必須記錄在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中。

4.3 關(guān)于金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的建議

關(guān)于金融資產(chǎn)公允價(jià)值量計(jì)算工作需要注意三點(diǎn)：改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境、提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平以及建立健全活躍的市場(chǎng)體系。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展促進(jìn)了金融資產(chǎn)公允價(jià)值的發(fā)展，而市場(chǎng)體系也是一個(gè)非常重要的因素，需要進(jìn)一步完善。當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格是金融資產(chǎn)公允價(jià)值的最佳證據(jù)?，F(xiàn)今時(shí)代下市場(chǎng)體系對(duì)于企業(yè)的態(tài)度是平等開(kāi)放的，各行各業(yè)都處于平等競(jìng)爭(zhēng)的狀態(tài)中。在這樣的體系當(dāng)中利潤(rùn)與風(fēng)險(xiǎn)都需要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格來(lái)權(quán)衡，市場(chǎng)參與者應(yīng)通過(guò)充分的考慮并形成共識(shí)。價(jià)格將變?yōu)槭袌?chǎng)信息的真實(shí)反映，這同時(shí)我們還需要完善法律法規(guī)。健全的法律法規(guī)管理體系可以很大程度上對(duì)市場(chǎng)中企業(yè)的行為進(jìn)行一定的與約束，為市場(chǎng)交易雙方提供一個(gè)公允的交易平臺(tái)。金融業(yè)的成長(zhǎng)將促進(jìn)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的合理利用和創(chuàng)造，合資格會(huì)計(jì)師對(duì)金融資產(chǎn)的估值合理、適當(dāng)。因此，在我國(guó)推進(jìn)金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量，關(guān)鍵是加強(qiáng)教育，培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)人才。完整性是應(yīng)用金融資產(chǎn)公允價(jià)值的必要條件。它還降低了項(xiàng)目成本并消除了測(cè)量障礙。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)必須跟上形勢(shì)的發(fā)展和時(shí)代的步伐，不斷接受新知識(shí)和創(chuàng)新。同時(shí)會(huì)計(jì)核算人員還應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行合理的使用并進(jìn)行廣泛而適當(dāng)?shù)膫鬟f。因此，會(huì)計(jì)人員有必要對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行更深入的學(xué)習(xí)與掌握，而且可以立即掌握金融資產(chǎn)的具體用途。

只有當(dāng)市場(chǎng)活躍時(shí)，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值才能得到充分利用。這是因?yàn)楫?dāng)市場(chǎng)活躍時(shí)，交易是活躍的，信息是對(duì)稱的，這適當(dāng)?shù)胤从沉烁鞣N金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值或?qū)嶋H價(jià)值，符合公允價(jià)值的定義。因此，有必要建立和完善適應(yīng)市場(chǎng)的機(jī)制。它在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中還沒(méi)有逐步完善，為公允價(jià)值的全面提高創(chuàng)造了外部條件，這非常有利于創(chuàng)造良好的外部會(huì)計(jì)環(huán)境。

4.4 關(guān)于完善金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

首先需要加強(qiáng)金融資產(chǎn)減值的核算和監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門無(wú)權(quán)對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)，因此，加大金融資產(chǎn)監(jiān)管難度，加強(qiáng)對(duì)金融資產(chǎn)的審計(jì)和監(jiān)管十分必要。被審計(jì)單位的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不合理或不足的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要性出具有保留意見(jiàn)或無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在決定是否在審計(jì)報(bào)告中披露時(shí)，必須充分關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者，以確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

其次應(yīng)該注重會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)的加強(qiáng)。在確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)減值時(shí)，存在許多會(huì)計(jì)因素，尤其是主觀判斷因素，關(guān)鍵是能夠判斷其準(zhǔn)確性。為了使報(bào)表使用者能夠及時(shí)、全面地了解企業(yè)金融資產(chǎn)的實(shí)際情況，企業(yè)必須提高會(huì)計(jì)人員各方面的能力，特別是專業(yè)判斷水平，使會(huì)計(jì)人員能夠輕松分析影響金融資產(chǎn)減值的各種因素，對(duì)公司金融資產(chǎn)做出正確的決策。最重要的是考慮會(huì)計(jì)環(huán)境，減少人為因素造成的后果，為金融資產(chǎn)減值提供可靠保證。同時(shí)，為會(huì)計(jì)人員提供良好的外部環(huán)境。這就要求企業(yè)應(yīng)該重視培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才，完善人才培養(yǎng)計(jì)劃，甚至規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)制度。另外，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則教育培訓(xùn)。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位教育，使會(huì)計(jì)人員更好地了解和愛(ài)護(hù)自己的崗位。作為一名會(huì)計(jì)，不僅要有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，還要有計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)管理和外語(yǔ)知識(shí)，以提高會(huì)計(jì)的技術(shù)能力、業(yè)務(wù)水平和管理水平。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、素質(zhì)和專業(yè)判斷能力，從而減少金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)際使用中的人為因素，保證減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性，順利實(shí)施和實(shí)施金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

最后，有必要建立健全金融資產(chǎn)減值操作規(guī)程。新的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)要求對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，然而，市場(chǎng)條件的變化可以導(dǎo)致市場(chǎng)資本的準(zhǔn)確計(jì)算，保證金融資產(chǎn)的信息和開(kāi)放性。因此，要準(zhǔn)確提取金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要查找相關(guān)信息，建立價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系。目前，營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備尚不可行，市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法及時(shí)發(fā)布。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)重組、破產(chǎn)等公開(kāi)交易的需求越來(lái)越大，信息也越來(lái)越透明。還有必要的公平和公開(kāi)的參照物進(jìn)行價(jià)值上的衡量。如果市場(chǎng)價(jià)格和市場(chǎng)信息得到改善，可以提供合理的價(jià)格和信息，為金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供實(shí)時(shí)依據(jù)。因此，設(shè)立企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)研究與發(fā)展平臺(tái)，發(fā)布市場(chǎng)價(jià)格和相關(guān)信息，能夠有效的減弱上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的活躍因素，減少上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的空間。

5 結(jié)束語(yǔ)

總而言之，現(xiàn)階段企業(yè)金融資產(chǎn)審核工作還存在公允價(jià)值計(jì)量不能有效計(jì)量所有金融資產(chǎn)、金融資產(chǎn)核算內(nèi)容相同以及金融資產(chǎn)核算方法需要改進(jìn)等多個(gè)方面的問(wèn)題需要進(jìn)一步的提升與完善，而且這些方面或多或少制約了企業(yè)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量與效率?；诖耍P者根據(jù)當(dāng)下企業(yè)金融資產(chǎn)核算的主要方式以及存在的主要問(wèn)題提出幾點(diǎn)促進(jìn)金融資產(chǎn)核算問(wèn)題解決的措施，從多個(gè)角度著手加強(qiáng)企業(yè)金融資產(chǎn)核算的效率和水平。

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