滿秋云

【摘? ? 要】行政事業(yè)單位作為國家權(quán)力直接行使的基礎(chǔ)行政單位發(fā)揮著重要的作用，其對內(nèi)部管理的好壞直接涉及能否發(fā)揮好為公共服務(wù)和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供良好的服務(wù)職能。內(nèi)部審計是保障我國行政事業(yè)范圍內(nèi)部管理科學(xué)有序進(jìn)行的必要手段之一，其對于有效促進(jìn)和推動我國各項(xiàng)行政審計工作的健康順利開展有著極其重要的作用和意義，因此要做到充分貫徹落實(shí)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計工作。本文在梳理國內(nèi)外研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，對目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的工作現(xiàn)狀進(jìn)行了解，發(fā)現(xiàn)目前審計工作中存在諸多不足，剖析其問題存在的原因后提出了相應(yīng)的對策建議，旨在不斷完善內(nèi)部審計的制度和體系，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，完善行政事業(yè)單位的審計工作，以期更好地為人民提供服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位? 內(nèi)部審計? 審計獨(dú)立性

中圖分類號：F2? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2021.20.063

隨著互聯(lián)網(wǎng)信息公開的建設(shè)，公民對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理的監(jiān)督也越來越便利，人們越來越重視行政事業(yè)單位的財務(wù)能否真正發(fā)揮作用，起到對國家和社會公共資源公平、公正、均衡的分配，能否實(shí)現(xiàn)財政收支的合理性和財務(wù)透明化。近年來，中國財政部出臺并發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)》，并已經(jīng)應(yīng)用到行政事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)營管理中。中國財政部結(jié)合了國家財政管理的相關(guān)法律法規(guī)，對行政事業(yè)單位的各項(xiàng)財務(wù)管理制度的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，并做出了相應(yīng)的調(diào)整和規(guī)定，落實(shí)了各項(xiàng)財務(wù)管理工作的監(jiān)督管理辦法和程序。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計相關(guān)理論概述

（一）行政事業(yè)單位概念界定

我國的行政部門和事業(yè)單位通常是由政府全額出資的單位，通常不將營業(yè)利潤作為直接的經(jīng)濟(jì)目的。建立行政事業(yè)單位的主要目的是充分滿足我國社會經(jīng)濟(jì)、文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面服務(wù)的需求，以能夠提供各類高品質(zhì)的社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)和產(chǎn)品為最終經(jīng)濟(jì)目的。行政主管部門和單位主要是非營利性社會組織，并且一般由財政部門全額資助。各級行政機(jī)關(guān)中，各種財政資金的支出較大，資金分配較大，單位行使權(quán)力與財政資金息息相關(guān)?；谪攧?wù)管理理論視角來看，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理主要由固定資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、支出和財政收入五個部分組成，旨在滿足財務(wù)預(yù)算和管理的需求，以保證財務(wù)資金有序使用。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計概念界定

行政事業(yè)單位內(nèi)部的內(nèi)審制度是指黨和國家根據(jù)法律法規(guī)，自上而下建立的以保證相關(guān)事業(yè)單位依法行政，建立和健全內(nèi)部審計的機(jī)制，是我國各級行政事業(yè)單位內(nèi)部管理系統(tǒng)中的一個重要組成部分。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在各級行政機(jī)構(gòu)中開展的工作一般具有與外部自我審計不同的基本特征，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中始終發(fā)揮著重要作用。各級行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作只向本事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)責(zé)任，目的是要保護(hù)和促進(jìn)同級機(jī)構(gòu)的行政、管理水平和工作效率得到進(jìn)一步提高。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計特點(diǎn)

中國行政機(jī)關(guān)的審計制度主要包括內(nèi)部審計和外部審計。外部審計主要包括國家審計和經(jīng)濟(jì)社會審計。內(nèi)部審計主要是指內(nèi)部行政組織的審核活動。通過比較和分析內(nèi)部審計與外部組織審計的特點(diǎn)，進(jìn)一步說明我國各級行政機(jī)關(guān)和事業(yè)組織單位內(nèi)部審計的重要性和特點(diǎn)。

一是審計服務(wù)具有管理和服務(wù)的內(nèi)向性。內(nèi)部的審計服務(wù)是一種廣泛存在于企業(yè)和組織內(nèi)部的為了滿足組織的內(nèi)部管理和服務(wù)所需要的審計內(nèi)部管理活動。

二是加強(qiáng)審計工作的內(nèi)部獨(dú)立性與外部的有效連接性。不論是內(nèi)部的行政審計工作還是外部的行政審計，獨(dú)立性都被普遍認(rèn)為是當(dāng)前我國行政審計工作的內(nèi)在基本要求和基本特征之一。

三是內(nèi)部審查、評價的及時性與需要廣泛性。審查、評價需要及時，它指的是行政審計管理部門工作人員可以在事前或者事中、事后，對所有內(nèi)部審計需要的地點(diǎn)和時間段內(nèi)進(jìn)行及時的內(nèi)部審計監(jiān)督和評價，以便更好地滿足行政審計事業(yè)單位和行政管理者的業(yè)務(wù)需要。審查的廣泛性主要指的是內(nèi)部審計行政管理部門對行政事業(yè)單位的各個層級、各個部門進(jìn)行審計核算，從而通過審計來進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督管理。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計無法做到真正的獨(dú)立

在我國各級的行政事業(yè)單位中，內(nèi)部審計工作依附于財務(wù)部門，過程和結(jié)果客觀公正。大多數(shù)行政事業(yè)單位其內(nèi)部審計部門缺乏獨(dú)立性，嚴(yán)重受財務(wù)等相關(guān)部門的管轄和制約，尤其是內(nèi)審部門在進(jìn)行審計工作的過程中經(jīng)常會受到某些領(lǐng)導(dǎo)的意識壓力和審批控制。甚至可能還有行政事業(yè)單位根本就沒有設(shè)立負(fù)責(zé)審計的部門，導(dǎo)致審計工作無法真正得到有效管理和保障。

（二）領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重視不夠

在我國目前各級行政事業(yè)單位工作中，部分相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重視程度較低，直接導(dǎo)致審計工作開展較困難，內(nèi)審工作沒有發(fā)揮出效果。對于行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作，我國各級行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的關(guān)注程度嚴(yán)重不足。

一方面，行政事業(yè)單位中的領(lǐng)導(dǎo)大多數(shù)是其從屬單位的人員，對審計工作的相關(guān)知識匱乏。如公用電業(yè)局的科室領(lǐng)導(dǎo)多為公用電力專業(yè)的人員，學(xué)校中的辦公室領(lǐng)導(dǎo)多為高等教育或公共管理科學(xué)類相關(guān)專業(yè)的人員，水利局的辦公室領(lǐng)導(dǎo)多為水利類相關(guān)專業(yè)的辦公室人員等。在對領(lǐng)導(dǎo)專業(yè)知識培訓(xùn)的實(shí)際工作過程中，也很少引入內(nèi)部的審計專業(yè)知識，導(dǎo)致行政部門或事業(yè)單位內(nèi)部的主要領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部的審計專業(yè)知識培訓(xùn)方面存在嚴(yán)重的欠缺，也很少利用其他途徑來幫助領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)、了解內(nèi)部審計的知識以及有關(guān)專業(yè)理論與技術(shù)知識。而由于領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計知識的儲備量少，缺少必要的工作實(shí)踐經(jīng)歷和業(yè)務(wù)認(rèn)識，缺乏相關(guān)專業(yè)知識的認(rèn)識與理解，會直接導(dǎo)致部分領(lǐng)導(dǎo)在對內(nèi)審工作的開展過程中缺乏全面考慮和重視程度低。

另一方面，財務(wù)來源方面是采取國家財政向行政事業(yè)單位全額撥款，這導(dǎo)致一些領(lǐng)導(dǎo)在決策財務(wù)管理工作方面風(fēng)險意識較低，在貫徹落實(shí)相關(guān)內(nèi)審工作的時候把它當(dāng)作上級領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的任務(wù)與要求，為了做好“面子工程”，沒有根據(jù)本單位內(nèi)部實(shí)際情況進(jìn)行匯報調(diào)查，而是優(yōu)化相關(guān)數(shù)據(jù)報告，導(dǎo)致部分財務(wù)風(fēng)險被隱藏。此外，有些部門領(lǐng)導(dǎo)辨別不清內(nèi)部賬目審計工作和外部賬目審計工作的區(qū)別，認(rèn)為都是對賬目核對，沒必要進(jìn)行兩次審計，以外部審計應(yīng)付內(nèi)部審計工作，草草了事。

除此之外，有些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)雖然了解到了內(nèi)部管理的財務(wù)審計工作的重要性與必要性，但是在實(shí)踐層面缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)。如何能夠更好地正確開展內(nèi)部的財務(wù)審計工作，如何盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部提質(zhì)減量增效等，不知道到底從何下手。在一定程度上由于其失誤導(dǎo)致各級行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)審計工作無法順利有序地持續(xù)開展和嚴(yán)格執(zhí)行下去。

（三）內(nèi)審工作人員綜合素質(zhì)不高

部分國家行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員，與政府審計、注冊高級會計師審計相比，其專業(yè)知識不足，法律認(rèn)識匱乏，對制度更新認(rèn)識和掌握不好，審計工作與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展及內(nèi)部審計建設(shè)發(fā)展的實(shí)際需要不協(xié)調(diào)，這些都會直接影響到內(nèi)部審計工作的具體情況和開展進(jìn)程。此外，還可能存在另外一種現(xiàn)象，就是個別內(nèi)部從事審計的人員本身知法犯法，利用權(quán)力為個人謀取社會福利，助長不正之風(fēng)。為了一己之私做一些個人道德敗壞的事情，這樣不僅會直接影響內(nèi)部審計工作的正常管理和開展，還可能會對我們的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不好的影響。

三、改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作建議

（一）提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的獨(dú)立性

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作要保證審計的獨(dú)立性，即內(nèi)部財務(wù)審計人員必須同時嚴(yán)格保證內(nèi)部財務(wù)審計工作的基本合法性、權(quán)威性、準(zhǔn)確性和審計結(jié)果的合法性和公正性，為決策提供充分保障。當(dāng)前，我國審計工作缺少具體的法律法規(guī)保障，使得一些內(nèi)部審計人員對其職位缺乏安全感。同時內(nèi)部審查機(jī)構(gòu)的設(shè)置也不合理，與其他部門的職責(zé)分界不明確，審計人員的工作往往需要經(jīng)過上一級的批準(zhǔn)，由于通常要綜合考慮各方面的因素，導(dǎo)致難以公正公開地開展審計工作。包括普通的升職加薪都要受到高層管理者的控制，引發(fā)內(nèi)部審計人員顧慮重重，難以發(fā)揮監(jiān)督職能，對審計范圍不夠清楚，工作缺乏敏感性等。

為了保障單位制度的廉潔性，必須強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，其中加強(qiáng)內(nèi)部審查機(jī)構(gòu)的信息化，是提高獨(dú)立性的一個重要途徑。通過信息化處理，各部門的財務(wù)情況一目了然，可以減少徇私舞弊和貪污等現(xiàn)象的發(fā)生。同時也能降低內(nèi)部審計人員的工作量，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，區(qū)分審計部門與其他部門的關(guān)系結(jié)構(gòu)，對內(nèi)部審計風(fēng)險系數(shù)進(jìn)行評估等都是提高審計部門獨(dú)立性的有效途徑。

（二）增強(qiáng)行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計的重視程度

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，部分行政事業(yè)單位正處在積極的轉(zhuǎn)型階段，部分行政單位在發(fā)展過程當(dāng)中對內(nèi)部審計工作與新運(yùn)行的機(jī)制無法積極迎合。所以在發(fā)展過程中，應(yīng)該提高事業(yè)單位內(nèi)部審計的科學(xué)性和高效性，積極改善內(nèi)部審計的不足之處，提高內(nèi)部審計工作的科學(xué)性和延伸性，否則在發(fā)展過程當(dāng)中會直接導(dǎo)致內(nèi)部審計工作過于傳統(tǒng)化。在發(fā)展過程中，事業(yè)單位要有效落實(shí)審計工作的進(jìn)展效率，提高審計工作的發(fā)展科學(xué)性。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也要高度重視內(nèi)部審計工作的落實(shí)狀況，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用。在培訓(xùn)和管理過程中要采取科學(xué)有效的措施，使行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作能夠多角度、全面性地發(fā)展。在開展培訓(xùn)工作的同時，與當(dāng)?shù)貙徲嫴块T和審計機(jī)關(guān)舉行相應(yīng)的課題講座，對參加上述培訓(xùn)活動的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行科學(xué)的評價。在課題演講過程中，要通過活動的形式對領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績進(jìn)行科學(xué)的考核，使內(nèi)部審計工作能夠落實(shí)到位，提升內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位管理過程當(dāng)中的地位。

（三）提升內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)水平

從業(yè)人員擁有較高的專業(yè)技術(shù)水平和財務(wù)管理素質(zhì)，是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作開展的有力保障?？蓮囊韵聝煞矫姹ＷC內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)水平。一方面，在早期選拔內(nèi)部審計專業(yè)人員時，主要是通過考試選拔一批教育背景合適、知識體系結(jié)構(gòu)全面、理論和實(shí)踐應(yīng)用能力等綜合實(shí)力較強(qiáng)的內(nèi)部審計專業(yè)人員;另一方面，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作進(jìn)行后期進(jìn)修教育，通過講座和專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，加強(qiáng)對其后期教育，有針對性地對審計工作進(jìn)行調(diào)查和評價，加強(qiáng)審計工作的人才建設(shè)，提升其綜合素質(zhì)和工作能力。

本文主要通過對國家機(jī)關(guān)行政部門及其事業(yè)管理單位內(nèi)部財務(wù)審計工作的深入研究，得出了如下結(jié)論。內(nèi)部財務(wù)審計工作的主要職能不僅僅體現(xiàn)在對財務(wù)的核算與其管理方面，同時還應(yīng)該包括對行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)預(yù)算審計事務(wù)的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督、管理、控制、服務(wù)、評價等基本職能。因此，要想有效做好內(nèi)部的審計工作，先要充分認(rèn)清內(nèi)部審計工作的基本職能與其作用，從內(nèi)部審計職能發(fā)揮的重要性角度出發(fā)，做好各職能方面的技術(shù)保障與服務(wù)以及基礎(chǔ)設(shè)施工作，充分發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的功能與效用。我國行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計工作不同于其他類型的行政審計工作，它是一種在行政審計單位內(nèi)部廣泛開展的以審計監(jiān)督和管理服務(wù)的工作，所以在對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的實(shí)踐過程中不能產(chǎn)生片面的認(rèn)識，認(rèn)為與其他類型的行政審計工作是一樣的，而是應(yīng)當(dāng)以更嚴(yán)格的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)合理地落實(shí)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，以期更好地保障人民的權(quán)益，為人民提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

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