鄒云燕

摘 要：任何一個企業(yè)的資源都是有限的，無論是人力、財力、物力，還是信息的時間價值，所以我們要把有限的資源在最短的時間內(nèi)獲取最大的價值，這就是我們所說的提高資源的利用率與經(jīng)濟效益。過去一說提高經(jīng)濟效益，一般企業(yè)都認為就是減人提效，擴大規(guī)模，增加銷售量，降低企業(yè)單位變動成本，其實這些都不能從根本上達到降低企業(yè)總成本的目的。ABC作業(yè)成本法以全新的理念，廣泛地被現(xiàn)代企業(yè)所應(yīng)用。本文從ABC作業(yè)成本法的由來、定義、原理，重點分析了ABC作業(yè)成本法在應(yīng)用過程中存在的問題以及解決的對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;作業(yè)成本法;應(yīng)用企業(yè);問題對策

ABC作業(yè)成本法旨在彌補傳統(tǒng)成本管理的不足，使財務(wù)信息更加及時準確，目前在我國一些大型企業(yè)得到了應(yīng)用與推廣。但是ABC作業(yè)成本法是新生事物，尤其是剛剛應(yīng)用到我國企業(yè)不久，在實踐中問題在所難免，我們應(yīng)該邊實踐邊總結(jié)，最終使之達到最佳的效果與目的。故筆者愿意將個人膚淺的認識與大家一起分享，希望得到專家們的指正。

一、ABC作業(yè)法的由來、定義、原理、突破點

（一）ABC作業(yè)法的由來

ABC作業(yè)成本法是西方國家80年代開始研究，90年代應(yīng)用于企業(yè)，給企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量以及技術(shù)改革帶來了嶄新的理念。舊時期下，企業(yè)生產(chǎn)品種單一，批量大，所以成本核算簡單，大部分成本是直接材料與直接人工，間接費用少，一般都被計入到制造費用中來。隨著社會的進步與科技的發(fā)展，企業(yè)間競爭加劇，小批量、多品種、個性化的生產(chǎn)廣泛地應(yīng)用到企業(yè)，電腦設(shè)計、數(shù)控加工、精益化的生產(chǎn)手段占領(lǐng)了各行各業(yè)。這時的直接材料，尤其是直接人工大大減少，而間接的制造費用大大增加，甚至超過了直接費用。這時企業(yè)進入了微利時代，過去的成本核算模式已無法真正地反映企業(yè)產(chǎn)品成本了，于是精細的ABC作業(yè)成本法產(chǎn)生了。

（二）ABC作業(yè)成本法定義

ABC作業(yè)成本法通俗地說，就是全面地確認計量耗用企業(yè)資源的作業(yè)，然后選擇合理的成本動因，將所有的作業(yè)成本都分配到產(chǎn)品對象中來。作業(yè)成本法實質(zhì)上是將作業(yè)作為“橋梁”，把資源與產(chǎn)品進行了完美的結(jié)合。

（三）ABC作業(yè)成本法原理

生產(chǎn)的自動化、智能化的崛起，直接人工大大減少，間接成本迅速加大，甚至有超過直接成本的趨勢。在這形勢下，新的成本核算思路產(chǎn)生了，即“產(chǎn)品消耗了作業(yè)，作業(yè)消耗了資源”。這里的資源是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部制造費用，這里的作業(yè)就是成本核算的對象，全部作業(yè)總和就是企業(yè)實際消耗資源終結(jié)。作業(yè)成本法給產(chǎn)品成本做了精細的劃分，如信息、設(shè)計、生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)、改善、決策、定價、售后服務(wù)都詳細地納入了產(chǎn)品總成本中，進而使增值作業(yè)與不增值作業(yè)一目了然，為企業(yè)優(yōu)化作業(yè)鏈與價值鏈提供了有利依據(jù)，最終提高了企業(yè)的競爭力，增加了企業(yè)的價值。

（四）作業(yè)成本法的突破點

一是它從產(chǎn)品產(chǎn)生成本的源頭入手，精細地分析成本發(fā)生的因果關(guān)系，從多方面選擇分配標準，提高了成本計算的精確度。二是將成本與戰(zhàn)略聯(lián)系到一起，傳統(tǒng)的成本管理僅僅是生產(chǎn)成本管理，而作業(yè)成本法管理擴寬了成本的廣度，將市場需求、技術(shù)研發(fā)、顧客滿意等都納入成本中來。三是強調(diào)成本管理的相關(guān)性，考慮了成本管理各因素之間的相互作用相互影響，考慮了影響成本的長短期效果。四是對期間費用進行了重新界定，過去制造費用計入成本中，期間費用不計入成本中，成本作業(yè)法將所有與產(chǎn)品有關(guān)的費用都計入成本中來，有助于對管理的考核。五是將責任成本計入到產(chǎn)品中來，因為有責任中心，易于區(qū)分責任，所以提高了員工積極性。

二、ABC作業(yè)法在實施過程中存在的問題

ABC作業(yè)成本法是在高科技環(huán)境下計算出來的產(chǎn)品成本，它無論產(chǎn)量的高低、工藝的簡繁，都能準確可靠地反映成本信息。但是我們還要客觀地承認，我國許多企業(yè)，在管理上、技術(shù)上、人員能力上與國外相比還有一定的差距，所以存在一定問題在所難免，下邊我們具體地進行分析下：

（一）認識上存在一定的誤區(qū)

在認識上存在著兩頭分化，一些人認為，在目前我國會計制度與會計準則下，采取制造成本法核算為最佳，ABC作業(yè)成本法要浪費大量的人力、物力、財力，得不償失，甚至連企業(yè)管理層也對ABC作業(yè)成本法不感興趣，這讓成本管理總是停留在傳統(tǒng)理念下進行，影響了企業(yè)發(fā)展的進程。而另一些人盲目地崇洋媚外，不根據(jù)自身的實際情況，也沒有對企業(yè)進行成本效益分析，將國外ABC作業(yè)成本法全部吸收過來，這不但沒有推進企業(yè)發(fā)展，還影響企業(yè)正常的生產(chǎn)發(fā)展。

（二）成本動因選擇的困惑

成本動因是成本分配的基礎(chǔ)，由于現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)具有多樣性與復(fù)雜性，部門之間相互依存相互聯(lián)系，所以每個作業(yè)的成本動因就很多。有的企業(yè)如果不能準確地挑選出關(guān)鍵的動因，甚至選出了許多成本動因，就會使成本中心核算過于分散了，增加了成本核算的成本，還增加了成本核算與維護的難度。

（三）缺乏對適應(yīng)環(huán)境的理解

由于ABC作業(yè)法是一項非常大的系統(tǒng)工程，對它所適應(yīng)的環(huán)境也就要求的非常高。

成本昂貴，ABC作業(yè)法應(yīng)用于高科技技術(shù)企業(yè)，我們必須計算成本與效益的比例，要從長效中看收益，可行方能實施。另外在軟件方面，從系統(tǒng)的研發(fā)設(shè)計到安裝、調(diào)試、操作培訓(xùn)，乃至后期的維護都需要持續(xù)的大力投入，這要求企業(yè)要有一定的財力做保障，否則如果某個環(huán)節(jié)，資金鏈斷裂，則后果不堪設(shè)想。

人員配置要過硬，ABC作業(yè)法要求有專家的參與，要有足夠懂得ABC作業(yè)法的人才隊伍，同時還要達到全員參與。ABC作業(yè)法不是簡單的某個人的工作，也不是僅僅財務(wù)部門的專項業(yè)務(wù)，要有領(lǐng)導(dǎo)的認可與大力支持，還要有部門的協(xié)助與配合。再有在實施過程中，為了減少或者消除無效作業(yè)，企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)要重組、合并，這勢必產(chǎn)生人為阻力，所以這需要做大量的宣傳教育工作，讓全體員工積極配合，這才算是ABC作業(yè)法的精髓之一。

技術(shù)要到位，ABC作業(yè)法要實用于高新科技企業(yè)，雖然有些企業(yè)已進入現(xiàn)代化管理狀態(tài)，但是其技術(shù)水平還是遠遠沒有達到ABC作業(yè)成本法的要求。如信息基礎(chǔ)、期間費用的確認、動因的選擇、同質(zhì)成本庫的確認等需要高科技水平做支持，這些都是企業(yè)所要考慮的。

三、解決上述問題的對策

凡事我們都要從正反兩個方面來考慮，ABC作業(yè)法在國外企業(yè)得到了認可，在國內(nèi)一些高科技企業(yè)也得到了應(yīng)用，這說明其功能與作用是無法替代的。但是我們也應(yīng)該承認在國內(nèi)企業(yè)實施中仍存在的一些不足，我們應(yīng)該分析原因，找出對策。我個人認為應(yīng)該做好以下工作：

（一）客觀的科學(xué)的認識ABC成本作業(yè)法

首先我們要知道，ABC成本作業(yè)法不僅是成本核算法，更是成本管理法，它是成本核算與管理于一體的科學(xué)方法。它放棄了舊的簡單攤銷，采用了科學(xué)的理性的態(tài)度細化成本。它是成本管理巨大的改革，它需要一個過程、一段時間，全體員工要同舟共濟，要有一定的耐心與信心，它需要吸取他們的經(jīng)驗教訓(xùn)，也需要自身不斷的摸索與嘗試。

（二）穩(wěn)扎穩(wěn)打，摸索前進

ABC作業(yè)法起源于西方國家，剛剛傳到我國，還是新生事物，因此我們不能急于求成，我們要邊實踐邊摸索，要加入我國甚至本企業(yè)特色的東西，使之為我所用。企業(yè)一定要根據(jù)自身成本特點以及本工藝流程的特色，逐步應(yīng)用到ABC作業(yè)成本中，不能一蹴而就。企業(yè)剛開始時，可以同時使用新舊兩套成本核算模式，應(yīng)用于企業(yè)不同成本管理環(huán)節(jié)，也就是說不要把所有資源都參與作業(yè)中去分配。另外對于一些當前無法準確按照因果關(guān)系確認的成本動因，可以不去按照作業(yè)法進行分配，待時機成熟后在做處理，以免加大了成本分配的不合理程度。

（三）加大軟件開發(fā)與維護的力度

作業(yè)成本法實施于高新技術(shù)企業(yè)，所以軟件技術(shù)一定要過關(guān)。首先企業(yè)基礎(chǔ)信息一定要完整，以此減少無用功。其次ABC作業(yè)成本軟件不是孤立的，要與舊的信息管理系統(tǒng)相結(jié)合，以此降低軟件成本。再有要不斷地開發(fā)軟件，將復(fù)雜的軟件處理簡單化，一方面減輕工作量，另一方面降低實施的難度。另外軟件的開發(fā)離不開維護，企業(yè)要有專業(yè)的軟件維護人員，對軟件定期維護，確保軟件的安全性。以上過程需要企業(yè)擁有足夠的資金做支撐，企業(yè)要納入日常預(yù)算中來。

（四）擁有一個專業(yè)的隊伍

高新企業(yè)是人才密集體，企業(yè)實施ABC作業(yè)法更需要擁有現(xiàn)代化的專業(yè)人才。首先企業(yè)要成立ABC作業(yè)法管理機構(gòu)，企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)要親自來抓。其次人員不僅僅是財務(wù)部門，還要有社會上的專家以及同行的專業(yè)人士，更要有各個部門的主管領(lǐng)導(dǎo)。再有這支隊伍要有專業(yè)性，也就是說他們都是企業(yè)各個部門的精英，懂得企業(yè)的生產(chǎn)流程，掌握ABC作業(yè)法的精髓，同時還精通計算機操作，他們是企業(yè)的復(fù)合型人才。最后企業(yè)要愛惜這些人才，使用一些誘人的激勵模式留住人才，同時還要加大對他們的培訓(xùn)力度，使他們業(yè)務(wù)水平與時俱進。

（五）溝通要暢通

我們前面說過，ABC作業(yè)法是新生事物，員工在認識上要有一定的時間。如要消除一些無效作業(yè)，需要一些人轉(zhuǎn)崗或者換崗，為了更好地收集信息資料，需要增加一些部門或者個人的工作量，為了準確地考核有效作業(yè)，會加大一些員工的考核力度，這些都需要員工對ABC作業(yè)法有個良好的認識，為了縮短這個時間，企業(yè)一定要做好信息的溝通與反饋工作。我們還說過，ABC作業(yè)是全員參與的，所以企業(yè)在部門之間、上下級之間、員工之間都要展開溝通工作，最終達到溝通順利，工作效率提升。

四、結(jié)語

綜上所述，ABC作業(yè)法從西方國家應(yīng)用到我國，由于國情的不同，所以在實施過程中存在一些問題是難免的。但是我們要克服困難，正確面對成本管理上的改革，一步一個腳印地走下去。

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