會(huì)計(jì)信息失真分析

李俐瑩

摘 要：會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)、動(dòng)因以及治理等在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域可謂是難題，國內(nèi)外的眾多學(xué)者對此也進(jìn)行了大量的研究。本文就是在其他學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)行探索和整理，從而得出社會(huì)中普遍導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的客觀因素并對此提出相應(yīng)的治理對策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真;原因;治理對策

1 會(huì)計(jì)信息失真概述

1.1 會(huì)計(jì)信息失真的概念

會(huì)計(jì)信息失真，即是指由企業(yè)或相關(guān)機(jī)構(gòu)披露的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際不符。此外，會(huì)計(jì)信息與實(shí)際不符，主要存在著無意失真和故意失真兩種現(xiàn)象，前者主要是由于非故意的過失造成的會(huì)計(jì)核算失誤，后者則是故意的、有預(yù)謀造成的會(huì)計(jì)舞弊行為。

1.2 會(huì)計(jì)信息失真的危害

對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的危害，宏觀上的危害是會(huì)計(jì)信息失真危害的主要體現(xiàn)，主要是給國家稅收帶來嚴(yán)重危害。國家稅務(wù)部門計(jì)算應(yīng)納稅款、制定重大政策的主要依據(jù)就是企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息。如若納稅人通過制作假賬、收入不入賬、虛列成本、人為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤等方式來達(dá)到偷逃稅的目的，會(huì)使得國家稅收大量流失，并進(jìn)一步深刻影響稅收政策的制定，從而也導(dǎo)致國家資產(chǎn)的流失;與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息失真也會(huì)導(dǎo)致納稅人納稅申報(bào)失真，使政府增大納稅成本及征管難度。更重要的是，由會(huì)計(jì)信息失真所導(dǎo)致的國家對于國家收入等統(tǒng)計(jì)造成不良影響從而對國家實(shí)施宏觀調(diào)控政策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，這就意味著會(huì)對國家宏觀調(diào)控的力度產(chǎn)生重大影響。

2 會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)因

2.1 監(jiān)管機(jī)制存在一定的缺陷

政府部門和行業(yè)自律組織的權(quán)利被分散，各部門之間的監(jiān)督和協(xié)調(diào)都基于成本和利益，導(dǎo)致監(jiān)管不嚴(yán)，監(jiān)管不力等問題。隨著經(jīng)濟(jì)市場的擴(kuò)大，一系列因?yàn)楸O(jiān)管問題出現(xiàn)的信息丑聞?lì)l頻曝光，其中不乏在審計(jì)工作中因一些客觀因素致使注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗。由于社會(huì)體制的因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所受某些監(jiān)管機(jī)構(gòu)的牽制導(dǎo)致其審計(jì)監(jiān)督失去獨(dú)立性，還會(huì)默許企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。

2.2 對會(huì)計(jì)違法行為處罰不足

對會(huì)計(jì)違法刑罰處罰不足實(shí)際上是犯罪成本較低的體現(xiàn)。第一是會(huì)計(jì)違法行為的隱秘性較強(qiáng)，難以被揭露。第二是處罰后的成本金額較低。企業(yè)會(huì)計(jì)信息作假牽扯了很多單位和人員甚至是執(zhí)法人員。及時(shí)發(fā)現(xiàn)造假行為也僅僅使用行政手段進(jìn)行處罰，并沒有很大力度地打擊造假行為，導(dǎo)致造假行為屢禁不止。

2.3 會(huì)計(jì)信息的不對稱性

信息不對稱是指在交易過程中交易雙方對于信息的把握有所不同，交易的一方掌握著部分有利信息，處于交易的優(yōu)勢地位，而另一方則處于劣勢地位。該現(xiàn)象在經(jīng)濟(jì)市場的普遍也較為明顯。

目前，我國資本市場正處于初級階段，還在不斷地進(jìn)行完善和規(guī)范，風(fēng)投和我國經(jīng)濟(jì)改革緊密聯(lián)系，涉及到各方利益。一是企業(yè)為籌集資金發(fā)行證券在一定程度上促進(jìn)了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展，為中央政府和當(dāng)?shù)刎?cái)政帶來稅收，二隨著經(jīng)濟(jì)市場的拓展，交易所和證券公司的成立，加大了當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)人口，三是使公眾投資者在資本市場中獲得更多收益。出于在資本市場的“逐利”本能，信息不對稱現(xiàn)象更加普遍化。

2.4 會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)偏低

一方面注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)低是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息虛假的主要原因。如注冊會(huì)計(jì)師受其成本效益原則制約而不從社會(huì)利益的角度出發(fā)進(jìn)行審計(jì);注冊會(huì)計(jì)師聯(lián)合企業(yè)進(jìn)行隱瞞真相，出具虛假的審計(jì)意見等等。另一角度我國從事社會(huì)審計(jì)的工作人員較少，員工年齡結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)素質(zhì)不足，業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)較低，加上掛靠體制的存在，導(dǎo)致審計(jì)人員的獨(dú)立性不強(qiáng)，存在不公平競爭。

4 會(huì)計(jì)信息失真的治理對策

由上我們可以得出，會(huì)計(jì)信息失真的危害是極大的，使得經(jīng)濟(jì)市場不穩(wěn)定，造成國家損失，個(gè)人財(cái)產(chǎn)也會(huì)遭到損失。因此我們必須動(dòng)員社會(huì)力量參與遏制信息失真的行為，維護(hù)社會(huì)持續(xù)。據(jù)以上分析，提出以下幾點(diǎn)應(yīng)對方案：

4.1 加大政府監(jiān)管力度

目前，存在不少的公司為了上市、配股政策、避免被摘牌、退市等系列原因而進(jìn)行盈余管理，因此完善政府相關(guān)部門的政策，制定較為嚴(yán)格的處罰制度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成本從而進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，營造一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)市場。為防范會(huì)計(jì)信息失真問題，以政府部門和社會(huì)監(jiān)管部門提出了如下幾個(gè)具體的監(jiān)督防范措施：

1.財(cái)政部門或有有關(guān)司法行政機(jī)關(guān)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)調(diào)查機(jī)構(gòu)，對會(huì)計(jì)信息失真聘請專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，定期對企業(yè)進(jìn)行定期和不定期抽查。嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)舞弊行為，降低會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)。

2.工商部門可以建立國家會(huì)計(jì)信息欺詐檔案系統(tǒng)，建立信用檔案，跟蹤和紀(jì)律會(huì)計(jì)信息欺詐調(diào)查，重點(diǎn)關(guān)注前科企業(yè)。一方面它加大企業(yè)的融資的難度，另一方面在一定程度上降低了企業(yè)信譽(yù)度，最終迫使企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.2 加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度

社會(huì)監(jiān)督主要是指第三方中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)的在市場上披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀公正的審查，出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告，通過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)信息的可信度，避免虛假會(huì)計(jì)信息的披露。

1.“獨(dú)立性”是注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)審核的基本職業(yè)道德。為提高注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，可以通過擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，提高審計(jì)質(zhì)量，塑造信譽(yù)好的品牌，從而增強(qiáng)與管理當(dāng)局的談判能力，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性;也可以提高審計(jì)師違規(guī)的成本，遏制注冊會(huì)計(jì)師與管理者合謀的行為。

2.成立檢舉揭發(fā)部門，鼓勵(lì)中小企業(yè)、社會(huì)各界人士和企業(yè)財(cái)務(wù)人員積極舉報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為。為檢舉者提供適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，做好檢舉者的信息私密工作，形成強(qiáng)有力的媒體監(jiān)督和輿論壓力，使得企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.3 建立健全的法制，加強(qiáng)執(zhí)法制度

目前出臺(tái)的各項(xiàng)法律有相互缺乏匹配的現(xiàn)象。如《會(huì)計(jì)法》規(guī)定有“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”，但是在《刑法》里并沒有會(huì)計(jì)造假相應(yīng)罪責(zé)的法律規(guī)定，這些法律規(guī)范相互之間銜接不夠，協(xié)調(diào)不夠，規(guī)定不一致，未能形成一個(gè)統(tǒng)一的有機(jī)體。而且，當(dāng)前會(huì)計(jì)法律法規(guī)仍存在一個(gè)嚴(yán)重的問題，就是條條框框太多，有些規(guī)則太過籠統(tǒng)，缺乏實(shí)際可行的操作性，這將會(huì)使會(huì)計(jì)信息造假者在不健全和不受監(jiān)督的法律中鉆空子。因此可以根據(jù)不同性質(zhì)的公司，如國有企業(yè)、上市公司，外商投資和民營企業(yè)，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)規(guī)模，細(xì)分我國相關(guān)法律法規(guī)，防范會(huì)計(jì)信息失真問題。

4.4 防止會(huì)計(jì)信息的不對稱

對于披露的信息而言，企業(yè)必須做到其能反映該企業(yè)客觀、真實(shí)的財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況，這樣才算是可信的有用的信息。對于投資者而言，可以選擇自身較為熟悉的領(lǐng)域進(jìn)行投資，同時(shí)在選擇投資目標(biāo)時(shí)，一方面要對投資項(xiàng)目進(jìn)行考察，另一方面還要對創(chuàng)業(yè)者品德有一定的了解。此外，充分正確利用外部機(jī)構(gòu)，如財(cái)務(wù)審計(jì)，資產(chǎn)評估等更加客觀、公正的信息，以減少信息的不對稱性，從而提升投資者對于投資對象的識(shí)別辨認(rèn)能力。

4.5 提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)

身為一名會(huì)計(jì)從業(yè)人員，面對日漸提高的會(huì)計(jì)從業(yè)要求，我們必須樹立起終身學(xué)習(xí)的理念，不斷汲取新知識(shí)和新技術(shù)，以適應(yīng)新形勢的要求和新時(shí)代的發(fā)展。只有提高會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)，整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)才能有良好的工作氛圍來抵御外界的壓力和誘惑，同時(shí)保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使得我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)能夠得到更加健康、穩(wěn)定的持續(xù)發(fā)展。