對企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的若干思考

（溫州浙安院資產(chǎn)經(jīng)營有限公司，浙江 溫州 325000）

18世紀(jì)，“預(yù)算”一詞出現(xiàn)在英國財政大臣公文包中的文件上,這就是預(yù)算制度的來源。19世紀(jì)，英國企業(yè)開始實行預(yù)算管理。20世紀(jì)20年代，開創(chuàng)電氣時代的美國一流制造業(yè)企業(yè)（包括福特公司、通用公司等）全面推行預(yù)算管理，不僅促進(jìn)了企業(yè)自身的發(fā)展，而且推動美國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入黃金年代［1］。此后，財務(wù)預(yù)算管理逐步推廣到全世界。從某種意義上說，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展史，就是財務(wù)預(yù)算管理的發(fā)展史。

一、國內(nèi)企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理方面存在的問題

20世紀(jì)80年代，國內(nèi)企業(yè)開始關(guān)注預(yù)算管理。20世紀(jì)90年代，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的確立，國內(nèi)企業(yè)開始引入預(yù)算管理。在此后30年的時間里，預(yù)算管理逐步在國內(nèi)推廣開來，但國內(nèi)企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理方面仍然存在一些不足。

（一）預(yù)算管理意識薄弱，預(yù)算管理缺乏創(chuàng)新

許多企業(yè)雖然實行財務(wù)預(yù)算管理，但財務(wù)預(yù)算管理意識薄弱。企業(yè)經(jīng)營管理層在日常工作中，更關(guān)心籌資、融資、貸款、上市、發(fā)行股票等問題，忽視了財務(wù)預(yù)算管理，或不重視財務(wù)預(yù)算管理［2］。許多企業(yè)采用僵化的方式編制靜態(tài)預(yù)算，長期缺乏創(chuàng)新，導(dǎo)致預(yù)算方案不符合企業(yè)的實際情況，很難處理企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的各種意外情況。有的企業(yè)制定的財務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，只關(guān)注企業(yè)短期的財務(wù)目標(biāo)，影響了企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行不到位

企業(yè)財務(wù)部門在進(jìn)行預(yù)算編制時，往往實行封閉式運作，基于各個業(yè)務(wù)部門的財務(wù)數(shù)據(jù)編制預(yù)算，與各個業(yè)務(wù)部門缺乏交流溝通。預(yù)算方案編制完成后，需要將預(yù)算目標(biāo)層層分解、細(xì)化，落實到各個業(yè)務(wù)部門頭上，但實際情況卻是企業(yè)各業(yè)務(wù)部門雖然知道編制了財務(wù)預(yù)算，卻不了解本部門的具體預(yù)算目標(biāo)，這必然導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位［3］。舉一個真實的案例，某國內(nèi)著名企業(yè)在A 股、B 股同時上市，揚言躋身世界500強(qiáng)。該企業(yè)對內(nèi)實行全面預(yù)算管理，嚴(yán)控各種非生產(chǎn)性支出，不斷降低成本，實施全方位的業(yè)務(wù)管控、財務(wù)管控、風(fēng)險管控，但卻一直不能通過預(yù)算管理提升利潤率。2020年上半年，該企業(yè)出現(xiàn)數(shù)百億元虧損；2021年，該企業(yè)宣布破產(chǎn)。

從這個案例中，我們可以看出：許多國內(nèi)企業(yè)雖然實行財務(wù)預(yù)算管理，但財務(wù)預(yù)算管理的作用卻未曾真正顯現(xiàn)出來，未促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

二、加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的對策

財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)以財務(wù)預(yù)算為中心開展的一系列財務(wù)管理活動，包括編制財務(wù)預(yù)算、執(zhí)行財務(wù)預(yù)算、調(diào)整財務(wù)預(yù)算、監(jiān)控財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況、考評財務(wù)預(yù)算并實施相應(yīng)的獎懲等等。20世紀(jì)20年代，企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理在美國正式出現(xiàn)。在此后100年的時間里，世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)生劇烈震蕩，先后經(jīng)歷了大蕭條、國際貿(mào)易戰(zhàn)、第二次世界大戰(zhàn)、石油危機(jī)、股市暴跌，但令人感到吃驚的是，盡管發(fā)達(dá)國家企業(yè)不斷遭遇各種危機(jī)，但依舊可以度過一次次危機(jī)向前發(fā)展，而企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理也在此過程中不斷成熟、完善［4］。這充分說明：在企業(yè)財務(wù)管理中，預(yù)算管理居于中心地位?？茖W(xué)、合理的財務(wù)預(yù)算管理可以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，幫助企業(yè)度過各種危機(jī)，戰(zhàn)勝各種困難向前發(fā)展。因此，國內(nèi)企業(yè)必須重視財務(wù)預(yù)算管理，必須主動搞好財務(wù)預(yù)算管理。

（一）設(shè)立專門的財務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

國外企業(yè)為確保財務(wù)預(yù)算管理的權(quán)威性，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了專門的委員會，負(fù)責(zé)實施嚴(yán)格的財務(wù)預(yù)算管理。雖然國內(nèi)許多企業(yè)也實行財務(wù)預(yù)算管理，但并沒有在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的財務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)［5］。為改進(jìn)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理，有必要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的財務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。財務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由企業(yè)投資者或企業(yè)總經(jīng)理擔(dān)任，其主要職責(zé)是審定企業(yè)的財務(wù)預(yù)算水平，研究預(yù)算執(zhí)行情況，必要時對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整；財務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的其他常務(wù)成員由企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門（包括營銷、生產(chǎn)、采購、人力資源等部門）的主要負(fù)責(zé)人兼任。常務(wù)成員與企業(yè)投資者（或總經(jīng)理）共同討論企業(yè)未來的發(fā)展，共同制定企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，再根據(jù)企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的具體情況，預(yù)測企業(yè)今后幾年可能取得的利潤，繼而確定企業(yè)今后幾年的目標(biāo)利潤，根據(jù)目標(biāo)利潤反推企業(yè)成本，提出財務(wù)預(yù)算編制的方針。企業(yè)財務(wù)部在接到財務(wù)預(yù)算編制的方針后，會同各個業(yè)務(wù)部門共同商議，制定一份較為合理、可行的財務(wù)預(yù)算方案，上報企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。財務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)對財務(wù)部上報的財務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行研究、調(diào)整后，審批財務(wù)預(yù)算方案，并督促企業(yè)各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行財務(wù)預(yù)算方案。

為確保財務(wù)預(yù)算方案切實得到執(zhí)行，企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)還要增設(shè)預(yù)算管理辦公室、內(nèi)審委員會、業(yè)績考核委員會。預(yù)算管理辦公室以財務(wù)部為主導(dǎo)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常工作，對各個業(yè)務(wù)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和信息反饋。業(yè)績考核委員會由企業(yè)管理部門、人力資源管理部門組成，負(fù)責(zé)制定并實施預(yù)算考核獎懲制度；內(nèi)審委員會由企業(yè)內(nèi)審部門主導(dǎo)，負(fù)責(zé)對預(yù)算執(zhí)行過程、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審計。

（二）改進(jìn)財務(wù)預(yù)算編制方法

從總體上來看，國內(nèi)企業(yè)目前編制的財務(wù)預(yù)算方案以企業(yè)整體預(yù)算為主，且財務(wù)預(yù)算方案的年限較短，基本上屬于短期預(yù)算。反觀發(fā)達(dá)國家企業(yè)，在財務(wù)預(yù)算編制上已經(jīng)形成了一套分層次、多樣化、系統(tǒng)化的做法。因此，國內(nèi)企業(yè)需要主動改進(jìn)財務(wù)預(yù)算編制方法。

具體來說，國內(nèi)企業(yè)可以考慮將財務(wù)預(yù)算編制的權(quán)力下放各部門，并責(zé)成各部門編制不同的財務(wù)預(yù)算。第一，財務(wù)部負(fù)責(zé)編制企業(yè)整體預(yù)算。在編制企業(yè)整體預(yù)算時，財務(wù)部不僅要編制短期預(yù)算，還要編制中期預(yù)算、長期預(yù)算、超長期預(yù)算；并基于企業(yè)盈利、保本、虧損三種情況，分別編制三種不同的財務(wù)預(yù)算。第二，各業(yè)務(wù)部門仔細(xì)研究部門的財務(wù)預(yù)算與部門的實際情況，為部門編制財務(wù)預(yù)算。各業(yè)務(wù)部門要基于部門未來的發(fā)展，編制短期預(yù)算、中期預(yù)算、長期預(yù)算、超長期預(yù)算。第三，財務(wù)部與各業(yè)務(wù)部門編制好預(yù)算后，需要由企業(yè)管理層進(jìn)行統(tǒng)一的協(xié)調(diào)、平衡，征求各個部門的同意，編制出企業(yè)的短期總預(yù)算、中期總預(yù)算、長期總預(yù)算。企業(yè)管理層還要根據(jù)各業(yè)務(wù)部門上報的部門預(yù)算，對企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行層層分解，并將預(yù)算目標(biāo)具體落實到具體部門的頭上，明確各部門在執(zhí)行預(yù)算中的責(zé)、權(quán)、利，這樣，就可以調(diào)動起各部門的積極性，促使各部門主動參與財務(wù)預(yù)算管理。

（三）運用信息化技術(shù)，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

時間已來到21世紀(jì)20年代，距財務(wù)預(yù)算管理在美國出現(xiàn)已過去了整整100年。今天，中國已經(jīng)全面進(jìn)入信息時代、5G 時代，信息技術(shù)無所不在，改變了中國人的生活與社交方式。而國內(nèi)許多企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理方面卻沒有應(yīng)用先進(jìn)的信息化技術(shù)，這必然影響財務(wù)預(yù)算管理的水平與效率。國內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動運用信息化技術(shù)，應(yīng)用先進(jìn)的財務(wù)管理系統(tǒng)，開展企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理。這樣，可以使企業(yè)的預(yù)算工作變得更加快速、便捷，可以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種意外情況，并在財務(wù)預(yù)算整體目標(biāo)不變的框架下，對財務(wù)預(yù)算進(jìn)行靈活的動態(tài)調(diào)整，從而充分發(fā)揮財務(wù)預(yù)算管理的作用，并且提高財務(wù)預(yù)算管理的效率。

三、結(jié)語

財務(wù)預(yù)算管理對促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展具有極為重要的作用。國內(nèi)企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理方面存在問題，我們必須正視問題、研究問題，認(rèn)真思考如何解決這些問題。只有解決好這些問題，才能改進(jìn)、強(qiáng)化國內(nèi)企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理，才能助力國內(nèi)企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展。