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      新視角下企業(yè)的盈利質(zhì)量研究

      2022-03-10 09:32:32王狄耿曉媛
      商場(chǎng)現(xiàn)代化 2022年2期
      關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表分析

      王狄 耿曉媛

      摘 要:財(cái)務(wù)報(bào)表分析一直是研究企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的熱點(diǎn)話題,其結(jié)果也是經(jīng)營(yíng)者和投資者所關(guān)注的焦點(diǎn)。張新民教授提出的新視角下的財(cái)務(wù)報(bào)表分析,即結(jié)合戰(zhàn)略視角下的分析,為企業(yè)盈利研究提供了一條新渠道。因此,本文以南寧糖業(yè)為例,以戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)分析南寧糖業(yè)的盈利質(zhì)量。

      關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表分析;盈利質(zhì)量;南寧糖業(yè)

      一、引言

      傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析體現(xiàn)的僅僅是會(huì)計(jì)概念之間的一種勾稽關(guān)系,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)比率沒(méi)有考慮行業(yè)特征,更沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,它僅僅是對(duì)數(shù)字關(guān)系和比率關(guān)系的研究??蓪?shí)際上,數(shù)字背后蘊(yùn)含的管理手段更為重要。

      財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)記錄的一個(gè)結(jié)合點(diǎn),財(cái)務(wù)管理考慮的是資金的決策問(wèn)題,而會(huì)計(jì)考慮的是如何對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄、計(jì)量以及報(bào)告。針對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的特點(diǎn),我們要帶著戰(zhàn)略去研究財(cái)務(wù)報(bào)表,結(jié)合戰(zhàn)略去評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)的四大能力,去幫助管理者識(shí)別企業(yè)的戰(zhàn)略和組織發(fā)展方向,幫助投資者盡可能地避免一些投資風(fēng)險(xiǎn),幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲得更值得信賴(lài)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。

      二、新視角下的財(cái)務(wù)報(bào)表分析

      新視角下的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法,是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)概念之上的一種新解讀。相較于報(bào)表中項(xiàng)目之間的比率關(guān)系,張新民教授更看重報(bào)表結(jié)構(gòu),通過(guò)其結(jié)構(gòu)來(lái)衡量其質(zhì)量。比如從利潤(rùn)表自身的結(jié)構(gòu)來(lái)研究利潤(rùn)的結(jié)構(gòu)質(zhì)量,在利潤(rùn)結(jié)構(gòu)中又重點(diǎn)分析核心利潤(rùn)、投資收益以及營(yíng)業(yè)外收入三者的比例分布。張新民教授對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目重新做了分類(lèi),根據(jù)分類(lèi)后的資產(chǎn)類(lèi)型將企業(yè)劃分為三種不同主導(dǎo)型的企業(yè),針對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)特征,有側(cè)重點(diǎn)地去分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。此外,還強(qiáng)調(diào)了母公司財(cái)務(wù)報(bào)表與其合并報(bào)表之間存在著一定的互動(dòng)關(guān)系。合并報(bào)表展示的是整個(gè)集團(tuán)的業(yè)績(jī),其披露的凈利潤(rùn)代表的是整個(gè)集團(tuán)的盈利能力和水平,而母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的凈利潤(rùn),可以看出企業(yè)對(duì)外分紅的能力,二者反映的凈利潤(rùn)存在著一定的聯(lián)系。張新民教授在研究過(guò)程中,還提出了經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性負(fù)債、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、核心利潤(rùn)等新的財(cái)務(wù)概念術(shù)語(yǔ),借助這些新的概念對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表展開(kāi)新視角下的研究。

      新視角下財(cái)務(wù)報(bào)表分析的最大亮點(diǎn)就是融入了戰(zhàn)略的維度,通過(guò)研究資產(chǎn)負(fù)債表的戰(zhàn)略結(jié)構(gòu),去發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)藍(lán)圖。而資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)蘊(yùn)含著企業(yè)資產(chǎn)配置戰(zhàn)略和資源利用戰(zhàn)略。從利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的戰(zhàn)略特征可以找出企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,檢驗(yàn)利潤(rùn)的真實(shí)性,預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景。

      三、南寧糖業(yè)的盈利研究

      近幾年受進(jìn)口糖大量涌入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的沖擊,以及新冠疫情的影響,全球糖價(jià)持續(xù)下跌,整個(gè)糖業(yè)市場(chǎng)都面臨著蕭條的狀態(tài)。廣西作為我國(guó)重點(diǎn)糖業(yè)生產(chǎn)基地,廣西糖業(yè)市場(chǎng)在大環(huán)境影響之下,很多廣西糖業(yè)企業(yè)都遭受了不同程度的虧損。其中南寧糖業(yè)從2017年開(kāi)始就持續(xù)經(jīng)歷了兩年的巨額虧損,并被股市實(shí)行“ST”退市風(fēng)險(xiǎn)的警示。此時(shí),南寧糖業(yè)的盈利能力和償債能力都引起了其股東和外界公眾的各種擔(dān)憂和猜疑。因此,可以通過(guò)分析南寧糖業(yè)的盈利狀況,發(fā)現(xiàn)并總結(jié)其陷入經(jīng)營(yíng)困境的原因。

      1.南寧糖業(yè)戰(zhàn)略分析

      (1) 南寧糖業(yè)概述

      南寧糖業(yè)股份有限公司,成立于1996年7月,1999年5月27日在深圳交易所上市,國(guó)有控股占47.71%,是目前國(guó)內(nèi)制糖行業(yè)最大的國(guó)有控股上市公司。主營(yíng)機(jī)制糖、機(jī)制紙、甘蔗糖蜜、蔗渣的生產(chǎn)和銷(xiāo)售,同時(shí)還兼營(yíng)貨物運(yùn)輸、制糖設(shè)備的制造及安裝。其年產(chǎn)糖量約占廣西食糖總量的10%。其地位在廣西制糖企業(yè)中排名一直穩(wěn)居前五,是廣西制糖行業(yè)中比較具有代表性的糖企之一。

      (2) 戰(zhàn)略性分析

      新視角下的分析,對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)不再以其流動(dòng)性區(qū)分,而是根據(jù)其用途分為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和投資性資產(chǎn)。典型的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)有貨幣資金、商業(yè)債權(quán)(應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款)、存貨以及固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。而投資性資產(chǎn)主要有交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等以增值為目的持有的股權(quán)和債權(quán)項(xiàng)目。根據(jù)以上兩種資產(chǎn)分別在資產(chǎn)總規(guī)模中的占比大小為依據(jù),可將企業(yè)分類(lèi)為經(jīng)營(yíng)主導(dǎo)型、投資主導(dǎo)型、投資與經(jīng)營(yíng)并重型。

      根據(jù)南寧糖業(yè)2020年年報(bào)可知,南寧糖業(yè)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)主要是以常規(guī)的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)與勞務(wù)提供而形成,這些經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)最終會(huì)形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)。圖1呈現(xiàn)的是主要經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)項(xiàng)目在資產(chǎn)總規(guī)模中的比重大小,可以看出南寧糖業(yè)屬于以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)為主的經(jīng)營(yíng)主導(dǎo)型企業(yè)。

      ①資源配置戰(zhàn)略

      在資產(chǎn)負(fù)債表的新解讀下,把資產(chǎn)負(fù)債表中“左邊”的資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目作為企業(yè)發(fā)展的兩大能力,即經(jīng)營(yíng)能力和對(duì)外擴(kuò)張能力。對(duì)于經(jīng)營(yíng)主導(dǎo)型企業(yè),其重心應(yīng)放在企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略上。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略即低成本或差異化戰(zhàn)略,由于大多企業(yè)的甘蔗原料均從蔗農(nóng)手中直接獲取,因此南寧糖業(yè)在原料的價(jià)格和品質(zhì)上是沒(méi)有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的,并且由于南寧糖業(yè)在設(shè)備和技術(shù)改造方面投入過(guò)高,使其糖類(lèi)產(chǎn)品的最終成本在與同行競(jìng)爭(zhēng)中反而成為了劣勢(shì)。職能戰(zhàn)略包括研發(fā)、財(cái)務(wù)、人力資源等戰(zhàn)略,由于原料成本處于異常過(guò)高的水平,南寧糖業(yè)選擇把一些成本項(xiàng)目計(jì)入了長(zhǎng)期待攤項(xiàng)目中進(jìn)行攤銷(xiāo),而長(zhǎng)期待攤費(fèi)用會(huì)限制了一部分資產(chǎn)的變現(xiàn)能力;在研發(fā)技術(shù)上,南寧糖業(yè)不但沒(méi)有取得成效,還增加了產(chǎn)品的成本。由此可見(jiàn),在支撐經(jīng)營(yíng)性企業(yè)發(fā)展的兩大核心戰(zhàn)略上,南寧糖業(yè)都沒(méi)有做到有效應(yīng)對(duì),其盈利能力在未來(lái)也很難成為企業(yè)的核心能力。

      ②資源利用戰(zhàn)略

      對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表“右邊”的負(fù)債與股東權(quán)益,在新視角下可以按其來(lái)源結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類(lèi),即經(jīng)營(yíng)性資源、金融性資源、股東入資和利潤(rùn)積累四類(lèi)。通過(guò)企業(yè)償還債務(wù)的能力可以看出企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力,企業(yè)的負(fù)債不一定代表企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳,若企業(yè)負(fù)債的主體是由應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)以及預(yù)收賬款和應(yīng)付職工薪酬等經(jīng)營(yíng)性的資源,則反映了企業(yè)通常具有較高的“兩頭吃”的能力,即利用上下游企業(yè)資金來(lái)支持本企業(yè)自身發(fā)展的能力較強(qiáng),此時(shí)這種狀態(tài)下的償債能力就可以成為企業(yè)發(fā)展的一種有效動(dòng)力。

      2.南寧糖業(yè)盈利狀況分析

      (1) 盈利能力

      盈利能力即企業(yè)在現(xiàn)有利潤(rùn)空間的基礎(chǔ)上,從中獲得實(shí)際現(xiàn)金流量的能力。傳統(tǒng)方式下的盈利能力主要是靠收益、銷(xiāo)售相關(guān)的指標(biāo)來(lái)判斷,而這些指標(biāo)只是對(duì)日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的一種反映,沒(méi)有體現(xiàn)管理層有關(guān)戰(zhàn)略的思考。因此,我們需要分析資產(chǎn)、成本以及費(fèi)用之間發(fā)生關(guān)系時(shí),并且最終形成銷(xiāo)售且實(shí)現(xiàn)盈利過(guò)程中管理層的戰(zhàn)略考慮。毛利是一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的基本門(mén)檻,而企業(yè)擁有的資產(chǎn)是實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入的能力,有了能力,還要考慮成本對(duì)其能力是否有制約。若成本和費(fèi)用都過(guò)分地超出正常水平,即使預(yù)期有利潤(rùn),最后也會(huì)被迫壓縮到甚至虧損的地步。

      有關(guān)毛利率。由于國(guó)內(nèi)制糖成本存在固有限制,國(guó)內(nèi)整個(gè)制糖行業(yè)普遍的毛利率一直都不高,基本維持在15%左右,而最近幾年由于食糖市場(chǎng)的不景氣,很多企業(yè)連基本水平的毛利率都達(dá)不到了。如圖2,南寧糖業(yè)受大環(huán)境的沖擊,企業(yè)毛利率在2018年直接跌到了谷底,而2019年毛利率的回升,也是靠生產(chǎn)紙制品的一己之力,才讓南寧糖業(yè)恢復(fù)盈利。2020年中國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)都受到了新冠疫情的重創(chuàng),而南糖靠著生產(chǎn)口罩、酒精等防疫物資保住了利潤(rùn),在萎靡不振的糖業(yè)市場(chǎng)絕處逢生。從管理者在企業(yè)虧損后作出的兩個(gè)決策中可以看到,南糖在戰(zhàn)略發(fā)展上發(fā)生了變化。早在2018年虧損之前,南糖就存在著產(chǎn)品種類(lèi)單一,發(fā)展模式保守等弊端,而南糖生產(chǎn)的糖類(lèi)產(chǎn)品在成本、銷(xiāo)售上又不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。僅僅想要依靠生產(chǎn)糖類(lèi)產(chǎn)品,來(lái)維持企業(yè)的盈利能力,對(duì)于現(xiàn)階段的南寧糖業(yè)來(lái)說(shuō)是不現(xiàn)實(shí)的,需要通過(guò)開(kāi)拓或調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)的分布結(jié)構(gòu),來(lái)增強(qiáng)其盈利能力。

      (2) 償債能力

      當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流量不充足時(shí),企業(yè)希望借入更多的資金,以此來(lái)支撐企業(yè)的發(fā)展活力。在企業(yè)可承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi),企業(yè)一般希望通過(guò)舉債經(jīng)營(yíng),擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,開(kāi)拓市場(chǎng),在實(shí)現(xiàn)高利潤(rùn)的同時(shí)獲得較多的現(xiàn)金流入。但是,過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率就意味著企業(yè)很可能處于資不抵債的處境,此時(shí)再繼續(xù)對(duì)外投資擴(kuò)大規(guī)模就是一種不恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。如圖3,南寧糖業(yè)在近五年中,一直承擔(dān)著較高的資產(chǎn)負(fù)債率,并且和同行企業(yè)相比,該數(shù)值高得離譜,超出了一般糖業(yè)企業(yè)承擔(dān)負(fù)債能力的正常水平。

      除此之外,根據(jù)圖4我們可以看到南寧糖業(yè)流動(dòng)負(fù)債的結(jié)構(gòu)分布。其中貸款類(lèi)項(xiàng)目,短期借款和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債占總流動(dòng)負(fù)債規(guī)模的68%,說(shuō)明企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的主體是貸款,而應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)收賬款等占比不多,說(shuō)明了企業(yè)業(yè)務(wù)能力不足的缺點(diǎn)。從側(cè)面反映出企業(yè)“兩頭吃”的能力較弱,競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不強(qiáng),企業(yè)在與供應(yīng)商和經(jīng)銷(xiāo)商的談判過(guò)程中能力較低,企業(yè)對(duì)于資源引入的能力有更大的進(jìn)步空間。

      (3) 運(yùn)營(yíng)能力

      利潤(rùn)是衡量企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力最直接的指標(biāo),其易受資產(chǎn)質(zhì)量和資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量的影響。利潤(rùn)是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的,判斷有無(wú)現(xiàn)金流更多的是依靠現(xiàn)金流量表,所以有利潤(rùn)不代表一定有現(xiàn)金流。因此,在討論利潤(rùn)質(zhì)量時(shí),要考慮利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的質(zhì)量,即構(gòu)成利潤(rùn)的各組成要素相互之間的比例關(guān)系,好的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量會(huì)提升利潤(rùn)的質(zhì)量,并優(yōu)化企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景。在保證主導(dǎo)產(chǎn)品作為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力并能持續(xù)穩(wěn)定盈利的情況下,企業(yè)才需要考慮分散其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或延伸價(jià)值鏈而擴(kuò)大對(duì)外投資的規(guī)模。截至2020年,南寧糖業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)中占企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)10%以上的產(chǎn)品只有自產(chǎn)糖一個(gè)產(chǎn)品類(lèi)別,南糖在2018年遭受巨額虧損后,核心盈利產(chǎn)品糖類(lèi)產(chǎn)品的盈利空間完全被抽空,對(duì)于此時(shí)的南糖而言,繼續(xù)銷(xiāo)售現(xiàn)存的糖類(lèi)現(xiàn)貨,只會(huì)把虧損額加大。因此,南糖開(kāi)始把生產(chǎn)中心轉(zhuǎn)向生產(chǎn)紙質(zhì)品,重拾了部分盈利空間,在新冠肺炎疫情席卷全球的2020年,全球食糖消費(fèi)需求下降,2020年糖類(lèi)行業(yè)處于糖價(jià)下滑探底期,南寧糖業(yè)開(kāi)始投身于大力生產(chǎn)防疫物資,為企業(yè)帶來(lái)了幾千萬(wàn)的現(xiàn)金流,使企業(yè)逐漸恢復(fù)了盈利的活力。

      (4) 成長(zhǎng)能力

      利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的質(zhì)量決定著盈利能力的質(zhì)量,盈利能力的可持續(xù)性影響著企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后續(xù)動(dòng)力,當(dāng)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力穩(wěn)定時(shí),可以考慮擴(kuò)大發(fā)展規(guī)?;蛘咛岣甙l(fā)展速度。在張新民教授提出的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析體系中,他提出了核心利潤(rùn)這一概念,即企業(yè)利用經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的直接利潤(rùn)。核心利潤(rùn)有別于傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的概念,它表示營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的一個(gè)凈額。核心利潤(rùn)更注重報(bào)表之間內(nèi)在邏輯關(guān)系的分析,更真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)金的流出。

      對(duì)于經(jīng)營(yíng)主導(dǎo)型的企業(yè),其核心利潤(rùn)要居于主要地位,投資收益和營(yíng)業(yè)外收入作為輔助后備力量。而南寧糖業(yè)實(shí)際的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)中,核心利潤(rùn)不占主導(dǎo)地位,投資收益和營(yíng)業(yè)外收入產(chǎn)生的動(dòng)力不足,這導(dǎo)致企業(yè)連維持基本業(yè)務(wù)的盈利能力都沒(méi)有,更談不上持續(xù)發(fā)展了。南寧糖業(yè)在面臨巨額虧損時(shí),主要是依靠股東的財(cái)務(wù)資助,才獲得了恢復(fù)盈利能力的源動(dòng)力。如今的南寧糖業(yè)還處于修補(bǔ)盈利能力的恢復(fù)期,目前的首要任務(wù)是保住盈利能力的穩(wěn)定增長(zhǎng),暫時(shí)還不具備對(duì)外擴(kuò)張的實(shí)力。

      四、結(jié)語(yǔ)

      新視角下對(duì)南寧糖業(yè)的戰(zhàn)略手段以及四大能力的分析,可以看出南寧糖業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況正處于“恢復(fù)期”,需要在穩(wěn)定現(xiàn)有核心產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)上,嘗試向糖類(lèi)衍生產(chǎn)品轉(zhuǎn)型。積極投身于開(kāi)展廣西糖業(yè)的“二次創(chuàng)業(yè)”,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力;加快推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略重組,淘汰過(guò)剩產(chǎn)能,推進(jìn)制糖工業(yè)和綜合利用專(zhuān)業(yè)化分工、規(guī)模化生產(chǎn)、多樣化引導(dǎo);圍繞“降本增效保盈利”的核心工作,全面實(shí)行雙高基地社會(huì)化經(jīng)營(yíng),嚴(yán)控甘蔗基地投入,降低期間費(fèi)用,處置不良資產(chǎn),將大量閑置固定資產(chǎn)變現(xiàn),增強(qiáng)凈現(xiàn)金流量。

      參考文獻(xiàn):

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      [2]張新民.資產(chǎn)負(fù)債表:基于傳統(tǒng)分析,我們能看到什么?[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2015(21):17-20.

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      [4]張新民.財(cái)務(wù)分析的戰(zhàn)略視角[J].新理財(cái)(政府理財(cái)),2017(08): 55-56.

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      作者簡(jiǎn)介:王狄(1996.03- ),女,漢族,廣西柳州市人,研究生(會(huì)計(jì)專(zhuān)碩),研究方向:會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù);通訊作者:耿曉媛(1981.10- ),女,漢族,黑龍江大慶人,博士,副教授,研究方向:會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、應(yīng)用統(tǒng)計(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)及管理

      3566500589232

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