新會計準(zhǔn)則對銀行會計核算的影響及應(yīng)對

秦紅梅

摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國銀行業(yè)發(fā)展迅猛，會計準(zhǔn)則在新的形勢下有了新的變化。新會計準(zhǔn)則與傳統(tǒng)舊的會計準(zhǔn)則相對比，從基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則一直到具體會計準(zhǔn)則都做了較大改動，對其行業(yè)的也有了更多的規(guī)范，對此，筆者將針對新會計準(zhǔn)則對銀行會計核算的影響進行分析，確保新會計準(zhǔn)則能夠有效的應(yīng)用，進而推動我國社會經(jīng)濟以及銀行的持續(xù)性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;銀行會計;核算;影響分析

引言：

金融工具的確認(rèn)、計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值等都是新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中新增設(shè)的內(nèi)容，與原有企業(yè)會計相關(guān)處理規(guī)定存在較大的變化，其變化程度對銀行的會計核算工作也將產(chǎn)生一定的影響，筆者將針對銀行的新會計準(zhǔn)則應(yīng)用開展探究，進而為銀行會計核算工作奠定良好的基礎(chǔ)保障，也確保新會計準(zhǔn)則有效開展與應(yīng)用。

一、新準(zhǔn)則對銀行會計核算帶來的影響

1、對銀行資本計算的影響

銀行資本計算采取了公允價值計量金融工具，市場價格的變化能夠更為直觀的了解其損益程度，銀行按照現(xiàn)金流的套期會計核算的公允價值變化可以直接計入股本，銀行自身的信用風(fēng)險變化也有可能導(dǎo)致公允價值出現(xiàn)損益的情況。此外，對加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的計算在新會計準(zhǔn)則也增加了新型內(nèi)容，這將直接影響到加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的計算。

2、對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

新會計準(zhǔn)則中明確提出，銀行所持有的金融資產(chǎn)將會直接被劃分為交易性金融資產(chǎn)，也會被劃分為持有至到期投資、貸款可供出售的金融資產(chǎn)等，銀行的負(fù)債也被劃分為公允價值計量的損益中。新規(guī)定也明確指出，資產(chǎn)和負(fù)債的分類確定之后不能夠隨意更改，其分類方法能夠讓投資者更為清楚的了解銀行所持有的各類資產(chǎn)情況。

3、對貸款損失準(zhǔn)備計提的影響

新會計準(zhǔn)則以確認(rèn)損失的模式對貸款損失程度進行計量，能夠強調(diào)計提貸款損失之前表明貸款損失已經(jīng)發(fā)生的客觀數(shù)據(jù)證明，其準(zhǔn)備金的計提原則與銀行所制定的監(jiān)管政策的前瞻性以及審慎性較為一致。

4、對利潤的影響

新會計準(zhǔn)則實施之后，對商業(yè)銀行損益的標(biāo)準(zhǔn)確定帶來根本性轉(zhuǎn)變，最為明顯的特征就是對其金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等公允價值的變化可以直接計入到損益中，商業(yè)銀行衍生的金融工具交易量巨大，期末利潤的波動性也會有所增加，同時也會受到利率、匯率、價格等指標(biāo)的影響，要想規(guī)避其風(fēng)險，其工作并不是銀行所擅長的。

5、公允價值帶來的影響

新會計準(zhǔn)則實施之后，銀行的損益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，銀行所持有的金融資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值變化將被直接計入損益中。公允價值在公平交易中需要當(dāng)事人進行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償。與歷史成本相對比，公允價值會隨著市場價格而發(fā)生變化，頻繁的變動會影響財務(wù)狀況以及盈利水平發(fā)生波動。

二、金融工具確認(rèn)和計量的差異分析

新準(zhǔn)則頒布之前，金融工具確認(rèn)和計量，其提法上更為嚴(yán)密、規(guī)范，金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債的概念也存有一定的差異。

1、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的概念更加全面

新準(zhǔn)則中，金融資產(chǎn)和負(fù)債的概念新增加了兩項，其一是將企業(yè)自身的權(quán)益工具作為結(jié)算的非衍生合同的權(quán)利和義務(wù)，企業(yè)可以按照合同可以交付或者受到非固定數(shù)量的權(quán)益工具。其二，企業(yè)可以用自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同權(quán)利，也可以將固定金額的現(xiàn)金更換為固定的金融資產(chǎn)。

2、金融資產(chǎn)減值的規(guī)定有了變化

我國針對金融資產(chǎn)工具做出了明確的規(guī)定，國家發(fā)行的特別金融工具為企業(yè)所持有，企業(yè)的名義收益如若低于市場類似金融工具的受益期間，不代表金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值，新準(zhǔn)則沒有針對國家發(fā)行的特別金融工具進行規(guī)定和說明。新準(zhǔn)則規(guī)定如若按照攤余成本計量的金融資產(chǎn)，如若有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的價值恢復(fù)，就可以將原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回，并計入當(dāng)期的損益中。

3、不能劃分為貸款和應(yīng)收款項的內(nèi)容增加

新準(zhǔn)則中的公允價值計量，將貸款和應(yīng)收款項變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)和企業(yè)所持有的股票證券等基金不能夠劃分為貸款或者應(yīng)收款項的范圍。

4、交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的判定條件加入限制性說明

新準(zhǔn)則對交易性的金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債中的衍生工具有詳細(xì)的限制說明，被制定為有效套期的衍生工具為財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具，與市場活躍度的報價以及其公允價值不能超出可靠的計量權(quán)益工具掛鉤，要確保通過其交付的權(quán)益工具結(jié)算，衍生金融資產(chǎn)除外。

三、新準(zhǔn)則施行后的應(yīng)對方案

1. 風(fēng)險定價的調(diào)整。減值準(zhǔn)備作為資本成本的重要影響部分，新會計準(zhǔn)則的減值準(zhǔn)備的變化將會導(dǎo)致對風(fēng)險定價的調(diào)整，如由于表外信貸業(yè)務(wù)中的銀行承兌匯票、保函、信用證和貸款承諾的減值計提大幅提升，銀行需評估現(xiàn)有模式下的成本與收益，以確定是否需要提高手續(xù)費率，以及保證金比例，增加表外業(yè)務(wù)的派生收益。

2.調(diào)整業(yè)務(wù)流程及結(jié)構(gòu)?；谛聹?zhǔn)則的減值計提變動結(jié)果，銀行在業(yè)務(wù)投放規(guī)模、客戶選擇方面應(yīng)充分考慮業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險水平和風(fēng)險緩釋能力，合理配置資產(chǎn)。如在對公客戶選擇方面，應(yīng)傾向于選取財務(wù)報表連續(xù)、盈利水平、資產(chǎn)負(fù)債水平合理和主營業(yè)務(wù)突出、評級較好、風(fēng)險較低的客戶，進而降低風(fēng)險成本，持續(xù)推進資產(chǎn)質(zhì)量的健康發(fā)展。

3.逐步調(diào)整投資結(jié)構(gòu)。金融資產(chǎn)分類及計量變更對銀行影響最大的是理財業(yè)務(wù)資產(chǎn)端投資和金融市場的投資方面，為減少公允價值的波動，一方面業(yè)務(wù)部門應(yīng)加強風(fēng)險管理能力，在投資前更加謹(jǐn)慎的調(diào)查被投資產(chǎn)品的實際價值，盡量減少價值波動，另一方面在投資結(jié)構(gòu)方面應(yīng)加重對攤余成本計量及以公允價值計量且其變動計入綜合收益的資產(chǎn)比重。

結(jié)束語：

以上內(nèi)容充分說明了新會計準(zhǔn)則的實施對銀行會計核算工作的影響及應(yīng)對方案。從長期來看，新準(zhǔn)則將有助于銀行強化風(fēng)險管理能力，更加穩(wěn)健地經(jīng)營。首先，金融工具準(zhǔn)則將會計管理前置化，可引導(dǎo)銀行業(yè)務(wù)部門在資產(chǎn)配置方面更為謹(jǐn)慎，降低投資風(fēng)險;其次，隨著預(yù)期損失模型的應(yīng)用，銀行對資產(chǎn)的風(fēng)險提前預(yù)期，充分準(zhǔn)備，可以積累更多的信用風(fēng)險管理經(jīng)驗，提升風(fēng)險管理水平。再次，新金融工具準(zhǔn)則引入了更多前瞻性思維，更為審慎，隨著提前、全面足額計提準(zhǔn)備，做實利潤，將有利于銀行長期穩(wěn)定發(fā)展，為新時代社會主義經(jīng)濟保駕護航。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》應(yīng)用指南[S].2018年.

[2]趙璐.新金融工具準(zhǔn)則對商業(yè)銀行的影響研究[D].廣東外語外貿(mào)大學(xué)，2020.

[3]張曉力.新會計準(zhǔn)則對商業(yè)銀行所有者權(quán)益影響研究[J].財會學(xué)習(xí)，2020（31）：149-150.