稅款追征時效問題與對策

□文/ 許 越

（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 北京）

［提要］ 我國關(guān)于稅款追征時效方面的規(guī)定，主要體現(xiàn)在《稅收征管法》第52 條中，但由于法條適用條件的復(fù)雜性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款追征過程中可能會對納稅人、扣繳義務(wù)人欠繳稅款定性錯誤，從而出現(xiàn)追征期限適用錯誤的情況。本文通過與清遠(yuǎn)市偉華實(shí)業(yè)有限公司訴廣東省清遠(yuǎn)市地方稅務(wù)局稅務(wù)處理決定案一案相結(jié)合，明確我國在稅款追征時效制度建設(shè)方面存在的問題，分析其原因，并提出完善建議。

一、由“創(chuàng)豐公司案”引發(fā)的思考

（一）案情簡介。2016 年11月30日江門市稅務(wù)稽查局在對創(chuàng)豐公司涉嫌偷稅行為進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)創(chuàng)豐公司存在少繳企業(yè)所得稅以及納稅材料不齊全的情況，根據(jù)這一情況稽查局作出了《稅務(wù)處理決定書》。創(chuàng)豐公司不服，認(rèn)為江門市稅務(wù)稽查局認(rèn)定的事實(shí)不清證明不足，向江門市稅務(wù)局申請行政復(fù)議。江門市稅務(wù)稽查局同日向創(chuàng)豐公司送達(dá)了《行政復(fù)議補(bǔ)正通知書》，要求創(chuàng)豐公司在收到該通知書之日起30 日內(nèi)補(bǔ)充提交已經(jīng)繳納稅款及滯納金或提供納稅擔(dān)保的證明資料。此外，創(chuàng)豐公司又兩次申請延長補(bǔ)正資料時間后，并完成了申請稅務(wù)處理決定復(fù)議的補(bǔ)正手續(xù)。江門市稅務(wù)局在審查完畢后，作出了《受理復(fù)議通知書》并送達(dá)至創(chuàng)豐公司，受理創(chuàng)豐公司的行政復(fù)議申請。江門市稅務(wù)局經(jīng)審查后認(rèn)為江門市稅務(wù)稽查局的上述處罰決定程序合法、內(nèi)容明確，適用法律依據(jù)正確，作出了《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》，決定維持江門市稅務(wù)稽查局作出的《稅務(wù)處理決定書》。創(chuàng)豐公司對這一決定仍然不服，于是向原審法院提起本案行政訴訟。

本案爭議焦點(diǎn)是：1、江門市稅務(wù)稽查局作出的《稅務(wù)處理決定書》是否合法；2、江門市稅務(wù)局作出的《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》是否合法。

（二）問題的提出。在“創(chuàng)豐公司案”中，征納雙方的第一個爭議焦點(diǎn)是對《稅收征管法》第52 條規(guī)定的適用問題產(chǎn)生了分歧，創(chuàng)豐公司在上訴中認(rèn)為針對該焦點(diǎn)應(yīng)該適用《稅收征管法》第52 條第1 款的規(guī)定，即是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的原因致使創(chuàng)豐公司少繳稅款，應(yīng)適用3 年的追征期。在稅務(wù)行政訴訟案件中，應(yīng)如何靈活適用《稅收征管法》第52條的規(guī)定，不僅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮，納稅人、扣繳義務(wù)人同樣需要在維護(hù)自己合法權(quán)益的時候?qū)ζ涿鞔_。在對《稅收征管法》第52 條進(jìn)行適用的過程中，如何明確稅款追繳的適用期限，這是本文中需要進(jìn)行明確的問題。明晰上述問題，不僅有助于解決類似稅務(wù)司法案件的解決，而且對于我國未來的稅收征管的治理及發(fā)展也起到推動作用。

二、我國對稅款追征時效的規(guī)定及實(shí)踐現(xiàn)狀

（一）從《稅收征管法》第52 條看稅款追征時效。在《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第52 條中規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人、扣繳義務(wù)人欠繳的稅款進(jìn)行追征的三種情況，主要包括：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3 年內(nèi)向納稅人、扣繳義務(wù)人追征欠繳的稅款，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向納稅主體加收滯納金；因納稅人、扣繳義務(wù)人的過失，導(dǎo)致納稅金額計(jì)算錯誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3 年內(nèi)向其追征稅款、滯納金；對于一些特殊情況，稅款追征的期限可以延長為5 年；稅務(wù)機(jī)關(guān)追征因偷稅、抗稅、騙稅行為產(chǎn)生的未繳、少繳稅款時，稅務(wù)機(jī)關(guān)對這部分欠繳稅款不受追征時效的限制。

在上述關(guān)于適用稅款追征時效的三種情形規(guī)定中，前兩種情形對稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的具體期限進(jìn)行了規(guī)定，而在最后一種情形中卻沒有規(guī)定明確的追征期限，對造成上述差異的原因進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)在前兩種情形中，納稅人、扣繳義務(wù)人主觀上都認(rèn)可以納稅義務(wù)為前置條件，主觀惡性較小，對此種情形下的欠繳稅款明確追征期限，可以減輕納稅人、扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)，督促稅務(wù)機(jī)關(guān)提高行政效率的目的。在第三種情形中，納稅人、扣繳義務(wù)人不遵守納稅義務(wù)，主觀惡性較大，對偷稅、抗稅、騙稅行為不設(shè)追征期限也正是國家對于上述行為零容忍的體現(xiàn)。

從我國對稅款追征時效的規(guī)定上來看，法律、法規(guī)賦予國家機(jī)關(guān)一定的權(quán)利，如果納稅人、扣繳義務(wù)人存在未繳、少繳稅款的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使征稅權(quán)對欠繳稅款進(jìn)行追繳，保障國家稅收征管工作的正常運(yùn)作，穩(wěn)定國家稅收；同時，法律賦予稅款追征期限在某種程度上也是對納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，通過法律明確稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅款追征的期限，可以將稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)限制在一定的時效范圍內(nèi)，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用征稅權(quán)，保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，并為他們尋求司法救濟(jì)提供法律依據(jù)。

（二）我國稅款追征實(shí)踐現(xiàn)狀。雖然在《稅收征管法》中根據(jù)責(zé)任主體的不同以及不繳、少繳稅款的情形規(guī)定了三種不同的稅款追征期限，但是在稅務(wù)司法裁判中，還是會出現(xiàn)征納雙方就稅款追征的時效問題產(chǎn)生沖突。筆者在“北大法寶”網(wǎng)站上，限定檢索條件為“裁判依據(jù)：稅收征管法”，并在這一基礎(chǔ)上默認(rèn)檢索條件為“第五十二條”，共檢索到23 篇行政訴訟判決書，剔除重復(fù)判決，最后共得到16 篇行政訴訟判決書。在這16 篇裁判文書中，征納雙方都對未繳、欠繳稅款的時效問題存在爭議，在部分案例中，存在納稅人、扣繳義務(wù)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)就欠繳的稅款已過法定追征期，也有一些案例則是對《稅收征管法》第52 條具體款項(xiàng)的適用問題產(chǎn)生了爭議。

盡管我們所采用的文本基礎(chǔ)數(shù)量有限，但是我們可以從現(xiàn)有的樣本中發(fā)現(xiàn)，在稅款追征的具體實(shí)踐過程中，征納雙方都存在著法律適用上的問題。這也正是映照了筆者在前文“問題的提出”部分所提出的問題，為什么會在已有法律規(guī)定的前提下，還是會出現(xiàn)征納雙方就稅款追征期限產(chǎn)生爭議的情況。

三、稅款追征時效制度困境溯源

（一）存在的問題

1、稅款追征時效的適應(yīng)條件存在空白區(qū)域。對稅款追征期限的認(rèn)定關(guān)乎稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以合法行使稅款追征權(quán)，明確稅款追征的起始時間既是對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅款追繳工作程序的嚴(yán)格規(guī)定，也是對納稅人、扣繳義務(wù)人合法權(quán)益的正當(dāng)維護(hù)。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第83 條的規(guī)定，《稅收征管法》第52 條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。但是，對于因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人欠繳稅款的追征期限的認(rèn)定問題，在法律中并沒有進(jìn)行更進(jìn)一步的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)基于自身的原因所產(chǎn)生的稅款追征問題，是以稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其責(zé)任之日起開始計(jì)算還是以納稅人、扣繳義務(wù)人知道或應(yīng)當(dāng)知道其欠繳稅款之日起開始計(jì)算時間，在我國現(xiàn)行法律中并沒有明確的規(guī)定。

在清遠(yuǎn)市偉華實(shí)業(yè)有限公司訴廣東省地方稅務(wù)局稅務(wù)處理決定一案中，雙方的爭議焦點(diǎn)之一就是清遠(yuǎn)市地稅務(wù)局向偉華公司追征轉(zhuǎn)讓物業(yè)稅款是否已過期的問題，法院認(rèn)為偉華公司轉(zhuǎn)讓物業(yè)少繳稅款的行為，并非由于偉華公司在納稅申報時少申報或虛假申報所致，而是由于清遠(yuǎn)市地稅務(wù)局在稽查過程中改變計(jì)稅方式導(dǎo)致，屬于“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的”情形，追征期限應(yīng)為3 年。偉華公司就所涉物業(yè)轉(zhuǎn)讓申報繳納營業(yè)稅的時間，清遠(yuǎn)市地稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)根據(jù)稽查程序中對收入的確認(rèn)方式，分月度計(jì)算各月度應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額，并確認(rèn)納稅期限及各月度應(yīng)繳稅款追征期的起算點(diǎn)。如果對于上述情形的追征時效起始時間認(rèn)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其責(zé)任之日起開始計(jì)算，那又如何界定稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其責(zé)任之日？這類情形并沒有在《稅收征管法》以及有關(guān)稅收政策中得到體現(xiàn)。

2、對稅款追征期限的性質(zhì)不夠明確?！岸惙ㄖ杏幸粋€矛盾：只追求公平性的人會完全錯過公平?！彪m然我國通過法律的形式明確了稅款追征期，但是卻并沒有明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對欠繳稅款的納稅人進(jìn)行稅款追征是建立在稅收核定的基礎(chǔ)上，還是基于稅款追征有效期限的前提之下。根據(jù)我國《稅收征管法》以及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》來看，我國現(xiàn)有的稅款征收程序主要分為兩個階段：稅收核定階段以及稅款征收階段。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)行稅款征收時，需要先就納稅主體是否欠繳稅款以及欠繳稅款的數(shù)額進(jìn)行核定，這一過程就是稅收核定。在我國臺灣地區(qū)對稅收核定期和稅款追征期進(jìn)行了區(qū)分，在“稅捐稽征法”中進(jìn)行了體現(xiàn)。但是，在我國現(xiàn)行的法律中卻并無對稅收核定和稅款追征的期限進(jìn)行明確規(guī)定的條文。對稅款追征期限的性質(zhì)進(jìn)行明確，厘清稅收核定期和稅款追征期限，不僅有利于緩解征納雙方的矛盾，還可以彰顯稅法的本質(zhì)屬性。

3、稅款追征的立法漏洞。為了不斷適應(yīng)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題，我國主要依靠國務(wù)院行政主管部門制定的規(guī)范性文件以及最高法出臺的司法解釋進(jìn)行規(guī)定，維持稅務(wù)行政執(zhí)法工作的正常運(yùn)行。但是，行政主管部門在制定規(guī)范性文件時，如果沒有上位法的規(guī)定和授權(quán)，國家行政機(jī)關(guān)的規(guī)范性文件是否具有對法律適用問題和現(xiàn)有漏洞進(jìn)行解釋的權(quán)力，其作出的規(guī)范性文件的效力如何，是否得到法律認(rèn)可，均屬于未知范疇。除此之外，我國僅可以由全國人大常委會進(jìn)行法律解釋，國家稅務(wù)總局的函復(fù)僅僅是對稅收政策實(shí)行過程中存在的特定事項(xiàng)進(jìn)行解釋，這種解釋并不能等同于對現(xiàn)行法律條文的解釋。因此，在現(xiàn)行的立法基礎(chǔ)上，我國很有必要對稅款追征時效制度進(jìn)行完善，改變我國稅務(wù)行政執(zhí)法長期依賴稅務(wù)規(guī)范性文件來彌補(bǔ)現(xiàn)有法律體系存在漏洞的情況。

（二）原因分析

1、稅款追征時效認(rèn)定難。雖然在《稅收征管法》中對稅款的追繳期限作了規(guī)定，但是在具體的實(shí)踐過程中，存在稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅人的欠繳稅款進(jìn)行追繳出現(xiàn)錯誤的情形，這些錯誤一般表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)疏忽稅款追繳期限的法律規(guī)定，不對實(shí)際情況進(jìn)行區(qū)分，統(tǒng)一適用無限期追繳的規(guī)定。甚至出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)誤將納稅人的違法行為定性為偷稅行為，致使對納稅人欠繳的稅款適用無限期追征的情況。在C 公司與J市稅務(wù)稽查局一案中，雙方存在的爭議焦點(diǎn)之一就是圍繞著C 公司在轉(zhuǎn)讓L 畜牧場時是否存在著偷稅行為展開。法院在審理過程中認(rèn)為C公司在會計(jì)賬冊上如實(shí)反映了這筆轉(zhuǎn)讓收入，并依法繳納了相關(guān)稅收，并預(yù)繳了企業(yè)所得稅，也完成了企業(yè)所得稅年度納稅申報?，F(xiàn)有證據(jù)無法證明C 公司存在偷稅的主觀故意，而是雙方對計(jì)稅基礎(chǔ)存在異議。本案中，C 公司在財(cái)務(wù)處理上的失誤導(dǎo)致“少列收入、多列成本”，符合《稅收征管法》第52 條第1 款的規(guī)定，J 稅務(wù)稽查局應(yīng)適用5 年的追征期，在這一期限內(nèi)予以追征。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中適用法律、法規(guī)出現(xiàn)錯誤不僅會由于稅款追征期的延長致使納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)益受到損害，還會降低國家機(jī)關(guān)的威信力，不利于維護(hù)稅收征管秩序的穩(wěn)定發(fā)展。

2、稅款追征時效的具體適用條件復(fù)雜。現(xiàn)行《稅收征管法》采用正反兩種方式對稅款追征的期限進(jìn)行規(guī)定。正向列舉是以稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任和納稅人的責(zé)任作為前提條件，適用3 年或5 年的追征期，反向列舉則是通過對違法行為進(jìn)行定性作為先決條件，規(guī)定對此類行為不適用追征期限的限制。這兩種列舉方式雖然從正反兩方面對稅款追征行為進(jìn)行了規(guī)定，但是卻忽視了責(zé)任主體的重合性問題。如果在一起稅款追征案件中，出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都存在責(zé)任或者是因第三人的原因致使納稅人出現(xiàn)欠繳稅款的情形，對于這類行為，我國現(xiàn)行的法律及相關(guān)司法解釋并沒有相關(guān)規(guī)定，這無疑會為法院在審理相關(guān)案件時增加難度。在實(shí)踐中，部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，只要在《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的情形之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征行為便不受追征期限制，這顯然有悖于立法目的。

四、稅款追征時效制度完善措施

（一）優(yōu)化適用稅款追征期限情形。我國《稅收征管法》規(guī)定的稅款追征期限的適用條件可以概括為因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，因納稅人、扣繳義務(wù)人的過失致使納稅主體欠繳稅款以及因偷稅、抗稅、騙稅這三種行為出現(xiàn)不繳、少繳稅款三種情況。但是這三種情況并不足以涵蓋在稅款追征實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)所面臨的各種欠繳稅款的情況?！叭绻{稅人連續(xù)五年零申報后申請注銷，五年前未申報的稅款是否可以繼續(xù)追征，且追征期限是否過短，對已查補(bǔ)、已申報的稅款追征期限如何進(jìn)行確認(rèn)，都需要進(jìn)一步的明確。”

從這一情況可以看出明確稅款核定期和稅款追征期的必要性。對于稅款核定期間，可以根據(jù)各稅種性質(zhì)和繳納方式的不同對其進(jìn)行不同的時效規(guī)定。對于稅款的追征期限，應(yīng)該明確稅款追征的起算點(diǎn)，將其規(guī)定稅款核定之日屆滿之日起算，實(shí)現(xiàn)稅款核定期和稅款追征期的合理、合法銜接，也可以在《稅收征管法》中以法條列舉的形式對現(xiàn)行法條規(guī)定的不足之處進(jìn)行補(bǔ)充。對于這一方面的補(bǔ)充，立法機(jī)關(guān)可以基于稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法中遇到的納稅人、扣繳義務(wù)人不繳、少繳稅款的情況以及在我國的稅務(wù)司法裁判中，征納雙方就稅款追征期限產(chǎn)生爭議的部分進(jìn)行歸納整理，使修改后的法條規(guī)定盡可能涵蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅款追征時可能會遇到的欠繳稅款的情形，完善我國當(dāng)前稅款追繳時效方面的不足。

（二）靈活適用行政復(fù)議前置程序。《稅收征管法》第88 條第1 款規(guī)定明確了稅收行政復(fù)議前置制度，完善行政復(fù)議前置的設(shè)立雖然可以使大量的行政案件在行政復(fù)議這一前置程序中得到解決，減輕法院行政審判的壓力，但是在稅款追征案件中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會基于這一前置條件，濫用自由裁量權(quán)，錯誤適用稅款追征的期限，損害納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益。因此，在繳納欠繳稅款這一方面，我國可以在《稅收征管法》中增加“納稅人、扣繳義務(wù)人就繳納稅款和稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生爭議時，可采用申請行政復(fù)議或是向人民法院起訴兩種方式尋求救濟(jì)”的規(guī)定。給予納稅人、扣繳義務(wù)人兩種維護(hù)自身合法權(quán)益的途徑，避免出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)基于對自身行政行為進(jìn)行審查的惰性，將欠繳、少繳稅款的責(zé)任歸為納稅主體一方，侵害納稅主體的財(cái)產(chǎn)權(quán)，破壞稅收征管秩序。

（三）完善立法規(guī)定?！皩{稅人而言，稅法的安定性和可預(yù)測性只能建立在立法者的判斷之上。如果行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)也擁有這種判斷權(quán)，觀念的歧義無疑會使納稅人無所適從。”在上文中對稅款追征期限存在的問題進(jìn)行分析時，提及我國稅款追征存在立法空白區(qū)域，基于我國法律解釋主體的特殊性以及現(xiàn)行法律條文對稅款追征期限規(guī)定的不完善，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體對現(xiàn)有的稅收征管法律漏洞進(jìn)行解釋并以規(guī)范性文件的方式進(jìn)行說明，但在司法裁判中能否得到法律的維護(hù)，尚處于不確定狀態(tài)。為解決這一問題，在制定《稅收征管法》及配套規(guī)定時，立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮法的預(yù)測作用，對法律、法規(guī)在頒布之后的適用過程中可能存在的問題進(jìn)行預(yù)演，在條文中體現(xiàn)出相應(yīng)的對策、措施，避免出現(xiàn)在司法裁判中對規(guī)范性文件的法律效力認(rèn)定存在問題的狀況，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中有法可依，納稅主體有法可據(jù)。

（四）在稅款追征中引入涉稅信息共享制度?！抖愂照鞴芊ǎㄐ抻啿莅福穼F(xiàn)行《稅收征管法》中“稅款征收”一章修改為“稅款追征”，規(guī)定納稅人自主申報納稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其申報納稅情況進(jìn)行稅額確認(rèn)，對納稅人未足額繳納的稅款啟動追征程序，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人欠繳稅款進(jìn)行追繳時，應(yīng)獲取有效的涉稅信息，如涉稅金額、對象、期限等，這對于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)對欠繳稅款額追征是很有必要的。在稅款追征的建設(shè)方面，也應(yīng)與涉稅信息共享制度相結(jié)合，通過增加交易相對方的涉稅信息提供義務(wù)。規(guī)定企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，在一個納稅年度內(nèi)對外支付的金額達(dá)到規(guī)定數(shù)額的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)支付信息，以加強(qiáng)對稅收的監(jiān)管。由納稅人、扣繳義務(wù)人提供納稅的有關(guān)信息，不僅可以加強(qiáng)納稅方在稅收征管過程中的參與感，還可以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政效率，減少工作負(fù)擔(dān)，降低出現(xiàn)稅款追征期限適用錯誤的情況。

五、結(jié)論

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對欠繳稅款進(jìn)行追征時存在法律風(fēng)險是必然的，對稅款追征制度進(jìn)行完善是實(shí)現(xiàn)對納稅人、扣繳義務(wù)人欠繳稅款行為進(jìn)行稅款追征的有效手段。在C 公司一案中，征納雙方的爭議源自于稅務(wù)機(jī)關(guān)對《稅收征管法》第52 條的適用錯誤所致。在明晰稅款追征的性質(zhì)、發(fā)現(xiàn)問題并提出相應(yīng)解決措施后，筆者建議在法治建設(shè)的過程中，應(yīng)立足于稅收征管現(xiàn)代化的改革要求，同時借鑒國外的成功改革經(jīng)驗(yàn)，完善稅款追征期限，擴(kuò)大稅款追征的適用范圍，加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)培養(yǎng)，細(xì)化稅款追征的法律責(zé)任，建立專業(yè)化的稅款追征人才隊(duì)伍。由于我國目前在《稅收征管法》中缺少對稅款追征期限充分、明確的解釋，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款追征的執(zhí)行過程中存在諸多問題。將涉稅信息共享制度與稅款追征相結(jié)合對于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)對欠繳稅款的追征，快速掌握、確定追征對象的有效信息，從而確定追征期限具有十分顯著的作用。