企業(yè)應(yīng)收賬款管理優(yōu)化研究

王嬌嬌

【摘 ?要】隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國制造業(yè)發(fā)展迅速，為爭奪有限的市場，行業(yè)內(nèi)競爭日益激烈。為了增強競爭優(yōu)勢、搶占市場份額，信用銷售成為企業(yè)提升銷量的主流方式。近年來，信用銷售對促進產(chǎn)品銷售、提升企業(yè)銷量、維護客戶關(guān)系發(fā)揮了積極作用，但同時也帶來了資金占用和壞賬等問題。優(yōu)化應(yīng)收賬款管理對企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。因此，論文結(jié)合現(xiàn)有理論和研究，以制造業(yè)企業(yè)欣旺達電子股份有限公司為例，分析其應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及問題，并針對性地提出優(yōu)化對策，旨在為欣旺達及同行業(yè)企業(yè)優(yōu)化應(yīng)收賬款管理建言獻策。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；信用銷售；信用管理

【中圖分類號】F275；F425 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）02-0123-03

1 引言

社會主義市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，一方面為正處于發(fā)展中的企業(yè)提供了良好的發(fā)展平臺和發(fā)展機遇；另一方面加劇了行業(yè)內(nèi)企業(yè)間的競爭。特別是制造業(yè)，由于發(fā)展時間較長、市場內(nèi)企業(yè)眾多，出現(xiàn)供大于求的問題，導(dǎo)致企業(yè)間競爭愈演愈烈。制造業(yè)市場發(fā)展相對成熟，產(chǎn)品同質(zhì)化嚴重，推進創(chuàng)新及實現(xiàn)產(chǎn)品差異化較為困難，在此背景下，采取優(yōu)惠政策成為企業(yè)間競爭的主流方式，對客戶具有一定的吸引力，信用銷售即賒銷，不失為一種吸引客戶的優(yōu)惠政策。近年來，隨著企業(yè)競爭的加劇，信用銷售逐漸成為銷售的主流方式，但與此同時，信用銷售自身性質(zhì)導(dǎo)致的信用風(fēng)險等問題也隨之出現(xiàn)，如客戶信用狀況惡化、還款不及時等問題為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來諸多不便。就企業(yè)長遠發(fā)展而言，合理的信用銷售是必要的，但是需要企業(yè)加強信用風(fēng)險管理，提升企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量，企業(yè)對于應(yīng)收賬款的管理具有非常重要的意義。2022年6月，欣旺達發(fā)布公告稱，擬核銷5筆應(yīng)收賬款，合計金額高達194 714 782.89元。因此，本文以制造業(yè)企業(yè)欣旺達電子股份有限公司為例，在分析其應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及問題的基礎(chǔ)上提出了優(yōu)化對策，以期為欣旺達及同行業(yè)企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理提供參考。

2 欣旺達應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

2.1 欣旺達公司概況

欣旺達公司，全稱欣旺達電子股份有限公司，創(chuàng)建于1997年，公司位于深圳市，于2011年上市，公司主營業(yè)務(wù)包括鎳氫電池、鋰離子電池模組等二次電池模組的研發(fā)、生產(chǎn)及銷售，是一家大型上市科技制造公司。近年來，欣旺達公司的業(yè)務(wù)遍布全國各地，公司發(fā)展極具潛力，但是由于業(yè)務(wù)的拓展，在銷售額增加的同時，應(yīng)收賬款的增長也為企業(yè)帶來了一定的風(fēng)險。

2.2 欣旺達應(yīng)收賬款質(zhì)量分析

2.2.1 應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)分析

本文基于2019-2021年欣旺達公司應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標對其應(yīng)收賬款質(zhì)量及現(xiàn)狀進行分析，如表1所示。

根據(jù)表1數(shù)據(jù)可知，2019-2021年欣旺達的流動資產(chǎn)逐年上升，營業(yè)收入發(fā)生額也呈現(xiàn)快速上升趨勢，顯示出企業(yè)整體處于發(fā)展上升階段，企業(yè)業(yè)績具有一定的競爭優(yōu)勢。同時，應(yīng)收賬款賬面余額呈現(xiàn)逐年上升趨勢，但是根據(jù)表中數(shù)據(jù)可知，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重基本穩(wěn)定，2019-2021年應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重雖有波動但整體呈上升趨勢，應(yīng)收賬款占比的上升在一定程度上說明2019-2021年企業(yè)賒銷力度增大，企業(yè)應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力減弱，可能也意味著賒銷政策有所放寬。2019-2021年欣旺達的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率從5.07下降為4.44，整體呈現(xiàn)下降趨勢，說明這3年欣旺達應(yīng)收賬款的流動速度放緩，增加了流動資金的占用，不利于企業(yè)應(yīng)收賬款及流動資產(chǎn)的管理。

2.2.2 應(yīng)收賬款賬齡分析

應(yīng)收賬款賬齡是指從產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負債表日止經(jīng)歷的時間間隔。通過對欣旺達應(yīng)收賬款賬齡的分析，可以判斷出應(yīng)收賬款回收的可能性及管理質(zhì)量。通常認為，大于1年賬齡的應(yīng)收賬款較1年以內(nèi)的壞賬風(fēng)險更高，賬齡越長，風(fēng)險越大。欣旺達2019-2021年應(yīng)收賬款賬齡的相關(guān)數(shù)據(jù)見表2。

根據(jù)表2可以看出，欣旺達應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)基本合理，絕大多數(shù)應(yīng)收賬款產(chǎn)生于1年以內(nèi)，1～2年占比次之，賬齡2～3年及3年以上的占比極小，這在一定程度上說明企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量較高，長期拖欠貨款的情況較少。1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款雖然較容易回收，但是其大幅增長仍然存在一定的管理成本和風(fēng)險。同時，從絕對值角度來看，企業(yè)2～3年及3年以上的應(yīng)收賬款金額仍舊較大，且3年以上的應(yīng)收賬款未收回意味著企業(yè)存在較高的壞賬風(fēng)險，影響企業(yè)回款速度和資金周轉(zhuǎn)，極易增加企業(yè)的催收成本，不利于企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理。從相對值角度來看，3年以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款賬面余額的比例逐年下降，顯示出企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面已有所進步。

2.2.3 應(yīng)收賬款客戶分析

欣旺達公司屬于科技類制造行業(yè)，客戶群體較大，在企業(yè)采用信用銷售方式時，應(yīng)充分審核客戶信用情況，考慮資信狀況及擔保物價值等因素，對客戶銷售方式采用差異化管理。本文對欣旺達公司客戶應(yīng)收賬款管理情況進行分析，具體數(shù)據(jù)如表3所示。

根據(jù)表3可知，2019-2021年欣旺達公司的銷售業(yè)務(wù)中前五大客戶的賒銷額始終占據(jù)期末應(yīng)收賬款總額的50%以上，這說明欣旺達為保持客戶關(guān)系，對大客戶采用信用銷售的情形較多。一方面，這反映出欣旺達公司對大客戶的重視程度和友好合作關(guān)系；另一方面，反映出欣旺達對前五大客戶的依賴程度較高。對大客戶的依賴會使企業(yè)處于被動地位，可能出現(xiàn)為維持客戶關(guān)系而迎合客戶需求，破例為其賒銷等情況，這不利于企業(yè)應(yīng)收賬款的管理和回收，極易增大應(yīng)收賬款管理風(fēng)險。2019-2021年欣旺達前五大客戶應(yīng)收賬款占比有所下降，但是比例仍維持在50%之上，仍需進一步拓展業(yè)務(wù)和加強信用銷售管理。

3 欣旺達應(yīng)收賬款管理存在的問題

3.1 風(fēng)險意識不強，客戶信用審核不到位

由欣旺達公司應(yīng)收賬款質(zhì)量分析的相關(guān)數(shù)據(jù)可知，該公司為擴展業(yè)務(wù)在2019-2021年賒銷力度增大，企業(yè)應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力減弱，通過查閱欣旺達2022年最新的內(nèi)部會計控制報告了解到，欣旺達對于日常銷售訂單的接受和信用政策的執(zhí)行主要由銷售部門完成，信用管理部門僅負責監(jiān)督。內(nèi)部控制文件中僅簡單指出信用管理部門或銷售部門對客戶各方面進行評估來劃分信用等級，但是并未有詳細的規(guī)定通過哪些具體的方式手段來獲取或衡量客戶的資本情況和經(jīng)濟狀況，且內(nèi)控文件中提及審批人越權(quán)審核經(jīng)辦人可拒絕辦理，但企業(yè)未考慮經(jīng)辦人主要是銷售人員，其在銷售過程中面臨一定的業(yè)績考核目標，為達到業(yè)績要求，在信用政策執(zhí)行過程中存在“睜一只眼閉一只眼”的行為。應(yīng)收賬款的信用審核流程整體趨向于簡單化，從應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理角度來看，欣旺達公司的風(fēng)險意識較弱，對于客戶資信情況的審查規(guī)定未能謹慎詳細，且為維持與大客戶的關(guān)系，可能存在即使客戶信用情況不達標仍破例為其賒銷的情況，對客戶信用審核不到位會直接導(dǎo)致信用風(fēng)險的產(chǎn)生，若后續(xù)監(jiān)管不嚴、催收不力，將直接導(dǎo)致壞賬的產(chǎn)生，不利于企業(yè)應(yīng)收賬款的管理和回收。

3.2 對大客戶依賴度高，賒銷力度較大

根據(jù)應(yīng)收賬款客戶分析數(shù)據(jù)可知，欣旺達對前五大客戶的依賴程度較高。大客戶賒銷比例過高表示客戶較為集中，同時意味著風(fēng)險較為集中，對大客戶的依賴會使企業(yè)在交易中處于被動地位，企業(yè)在信用政策設(shè)置和審批方面均會受到大客戶的約束。企業(yè)與大客戶的交易占據(jù)整體銷售業(yè)務(wù)的絕大部分，因此，大客戶的信用風(fēng)險對企業(yè)影響重大，一旦大客戶資信情況惡化，出現(xiàn)難以償還債務(wù)的情況，企業(yè)將遭受巨大的損失，影響企業(yè)資金的流動和周轉(zhuǎn)，甚至使企業(yè)面臨資金鏈斷裂的風(fēng)險，進而使得企業(yè)陷入財務(wù)困境。欣旺達一方面依賴大客戶，對大客戶的賒銷力度加大；另一方面缺乏系統(tǒng)化、差別化的信用審批制度，極易導(dǎo)致交易中大客戶的話語權(quán)進一步加大，不利于企業(yè)應(yīng)收賬款的管理。

3.3 內(nèi)部控制不完善，應(yīng)收賬款回收不及時

根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析可知，欣旺達存在長期掛賬的應(yīng)收賬款。同時，根據(jù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標可以看出，2019-2021年欣旺達應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度有放慢趨勢。這些指標均指明企業(yè)存在一定的壞賬風(fēng)險，同時說明企業(yè)應(yīng)收賬款催收工作有待優(yōu)化。

通過查閱欣旺達2022年最新的內(nèi)部會計控制報告（銷售與收款職業(yè)分離內(nèi)部控制）了解到，欣旺達公司由銷售部門負責應(yīng)收賬款的回收，由銷售人員負責應(yīng)收賬款的催收，主要是因為銷售人員對客戶情況較為熟悉，但也存在不容忽視的問題。銷售人員一旦過于頻繁地催收，則不利于客戶關(guān)系的維護和保持，特別是對于經(jīng)常合作的客戶和大客戶，銷售人員需同時考慮其后續(xù)的銷售業(yè)績，因此，在應(yīng)收賬款的催收方面可能存在些許消極懈怠情緒。同時，內(nèi)控報告當中僅提及對于信用狀況惡化的客戶加強催收、停止賒欠，并未詳細規(guī)定具體的催收手段。據(jù)了解，絕大多數(shù)企業(yè)應(yīng)收賬款的催收主要表現(xiàn)為電話問詢和發(fā)函問詢，追討力度不足。長期掛賬的應(yīng)收賬款催收不力會直接導(dǎo)致壞賬的產(chǎn)生，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，增加企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，影響其可持續(xù)發(fā)展能力。

4 欣旺達應(yīng)收賬款管理的優(yōu)化對策

4.1 提升風(fēng)險意識，加強客戶信用審核

針對應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理非常必要，風(fēng)險管理的第一步就是提升員工的風(fēng)險意識。為提升應(yīng)收賬款質(zhì)量，欣旺達公司應(yīng)強化員工對于應(yīng)收賬款的風(fēng)險意識，特別是管理層在信用審批過程中的風(fēng)險意識。強化信用管理部門在信用審核制度的更新和信用執(zhí)行監(jiān)督方面的職責，重視信用審批環(huán)節(jié)的客戶信用情況調(diào)研，在深入調(diào)研考核的基礎(chǔ)上，完善和及時更新客戶的信用資料，對客戶的信用審核絕要在已有的客戶信用資料及調(diào)研基礎(chǔ)上，嚴格按照信用審批制度進行批復(fù)，對于不滿足要求的客戶，拒絕信用銷售。在客戶信用資料的收集和更新環(huán)節(jié)，細化客戶資本情況和經(jīng)濟狀況的獲取途徑和衡量標準，進一步完善信用審核制度，加強信用把關(guān)。將針對客戶的信用考核納入銷售人員的考評當中，增強銷售人員在信用政策執(zhí)行中的風(fēng)險意識。此外，應(yīng)該在整個企業(yè)范圍內(nèi)增強員工的風(fēng)險意識，將風(fēng)險意識融入企業(yè)文化，使員工潛移默化地形成應(yīng)收賬款風(fēng)險管理理念，實現(xiàn)高質(zhì)量的應(yīng)收賬款管理。

4.2 降低客戶依賴程度，重視對大客戶的管理

對大客戶的過度依賴會削弱企業(yè)在交易中的話語權(quán)，使企業(yè)在銷售與收款環(huán)節(jié)處于被動地位。因此，欣旺達應(yīng)該積極拓展業(yè)務(wù)，擴大客戶群體，加強產(chǎn)品創(chuàng)新，實現(xiàn)差異化優(yōu)勢，從而提升其在客戶中的話語權(quán)，緩解對于大客戶的過度依賴。此外，應(yīng)重視對大客戶的管理。由于大客戶對企業(yè)銷售業(yè)績及利潤有著較大的貢獻，且通常與企業(yè)建立了長期合作關(guān)系，因此，企業(yè)可以設(shè)置差異化的應(yīng)收賬款管理制度，對于占據(jù)銷售額50%的前五大客戶群體單獨設(shè)置一套流程體系進行管理。對于信用情況良好且合作時間較長的大客戶，給予適當?shù)恼邇?yōu)惠，如可以適當延長信用期、給予現(xiàn)金折扣等；對于有逾期還款記錄的大客戶，嚴格開展信用審批，縮短信用期，嚴格管理應(yīng)收賬款。

4.3 完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，優(yōu)化應(yīng)收賬款催收制度

科學(xué)的催收體系能夠在一定程度上減少壞賬的產(chǎn)生，加速企業(yè)資金的流動，是企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理較為有效的事后控制手段。欣旺達需要完善應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制制度，特別是優(yōu)化與應(yīng)收賬款催收相關(guān)的內(nèi)部控制。對此，應(yīng)明確催收責任歸屬和催收方式，加強催收考核。在已有的電話問詢基礎(chǔ)上，豐富應(yīng)收賬款催收方式，可以根據(jù)逾期時間的長短設(shè)置不同的催收方式。例如，若逾期時間較短，可以采用電話、郵件、信函等形式；若逾期時間較長，多次催收無果，可以聘請中介機構(gòu)催收或者嚴重時可以申請法律訴訟。當然，催收制度的設(shè)置應(yīng)該較為靈活，需要給予相關(guān)負責人員一定的處理權(quán)限，根據(jù)客戶重要程度、資信情況、財務(wù)狀況等諸多因素綜合考量合適的催收方式。

5 結(jié)語

在激烈的市場競爭中，企業(yè)若想占據(jù)市場、保持客戶，合理的信用銷售必不可少。合理的信用銷售能夠促進企業(yè)銷售和客戶關(guān)系的保持，為企業(yè)帶來收益，但同時，信用銷售導(dǎo)致的信用風(fēng)險等問題也會帶來壞賬問題和財務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)對于應(yīng)收賬款的管理具有非常重要的意義。本文以制造業(yè)企業(yè)欣旺達電子股份有限公司為例，通過查閱應(yīng)收賬款相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，分析其應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)欣旺達公司在應(yīng)收賬款管理工作中存在以下問題：風(fēng)險意識不強，客戶信用審核不到位；對大客戶依賴度高，賒銷力度較大；內(nèi)部控制不完善，應(yīng)收賬款回收不及時。針對發(fā)現(xiàn)的問題，本文提出了針對性的建議：提升風(fēng)險意識，加強客戶信用審核；降低客戶依賴程度，重視對大客戶的管理；完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，優(yōu)化應(yīng)收賬款催收制度。

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