王青松 紀(jì)偉東

[摘要]構(gòu)建系統(tǒng)、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，是新形勢下內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)中的作用、有效履行職能的基礎(chǔ)性保障。本文通過分析商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性及難點(diǎn)，提出以商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系和審計(jì)專業(yè)體系為“梁”和“柱”，構(gòu)建適應(yīng)審計(jì)集約化高效運(yùn)作的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，系統(tǒng)闡述了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系架構(gòu)、目標(biāo)、原則、內(nèi)容、對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、方法、流程，并對(duì)體系在審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)實(shí)施階段的應(yīng)用進(jìn)行展示，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估科學(xué)制訂審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)活動(dòng)重點(diǎn)，充分揭示重要風(fēng)險(xiǎn)和問題，幫助組織強(qiáng)化治理和管理，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，有效發(fā)揮審計(jì)價(jià)值增值作用。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行 ? 內(nèi)部審計(jì) ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)是指影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事件發(fā)生的可能

性，風(fēng)險(xiǎn)事件是指對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件。商業(yè)銀行是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，其經(jīng)營管理活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)緊密相關(guān)、共生共存。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)尤為艱巨復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)作為銀行風(fēng)險(xiǎn)防控的重要防線，履行審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職能，在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)中具有重要地位和作用。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，圍繞增進(jìn)組織治理效能、防控重要風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制，確定審計(jì)工作重點(diǎn)，充分揭示風(fēng)險(xiǎn)和問題，更好發(fā)揮審計(jì)價(jià)值增值作用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿內(nèi)部審計(jì)全過程，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估科學(xué)制訂審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)活動(dòng)重點(diǎn)，評(píng)估審計(jì)事項(xiàng)的控制風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)，是確保審計(jì)工作質(zhì)效的關(guān)鍵。構(gòu)建系統(tǒng)、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，是審計(jì)有效履行職能的重要基礎(chǔ)性保障。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性及難點(diǎn)

（一）重要性

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性工作。

《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》將內(nèi)部審計(jì)的使命表述為“以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見，增加和保護(hù)組織價(jià)值”。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的核心原則包括“提供以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的確認(rèn)”。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全過程，是影響內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮職能作用的關(guān)鍵因素之一。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是統(tǒng)籌組織審計(jì)工作的核心要求。

《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求“首席審計(jì)執(zhí)行官必須制訂以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的計(jì)劃，以確定與組織目標(biāo)相一致的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)重點(diǎn)”“內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)計(jì)劃必須建立在有記錄的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，并每年制訂一次”。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)通過開展系統(tǒng)、持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，形成科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，根據(jù)各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，確定審計(jì)周期覆蓋策略，編制年度審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)工作重點(diǎn)，差異化、高效化配置審計(jì)資源，有序有重點(diǎn)地推進(jìn)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋和重點(diǎn)覆蓋的有機(jī)結(jié)合。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的重要途徑。

《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》將內(nèi)部審計(jì)的定義表述為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入了解被審計(jì)單位的情況，審查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”。有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)充分揭示重要風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制缺陷，客觀評(píng)價(jià)銀行治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的過程和效果，促進(jìn)增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的重要途徑。

（二）難點(diǎn)

1.風(fēng)險(xiǎn)的多樣性。

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)種類繁多，包括貸款、債券、存款、網(wǎng)絡(luò)金融、信用卡、金融市場、支付結(jié)算、資產(chǎn)管理、投資銀行等業(yè)務(wù)及金融衍生產(chǎn)品。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)管理層級(jí)多，一般實(shí)行總行、分行、支行多級(jí)管理；業(yè)務(wù)面向的客戶群體差異大，既有單位客戶，又有個(gè)人客戶，既有大行業(yè)、大企業(yè)客戶，又有小微企業(yè)、個(gè)人長尾客戶；業(yè)務(wù)辦理渠道既有線上，又有線下。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，決定了商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的多樣性，商業(yè)銀行的所有機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)流程、各崗位都有可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)主要有信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、國別風(fēng)險(xiǎn)、銀行賬戶利率風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、信息科技風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要統(tǒng)籌考慮商業(yè)銀行各類風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)兼顧審計(jì)資源的平衡，全面、高效研判風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的確定。

商業(yè)銀行各類風(fēng)險(xiǎn)的影響因素不同，如信用風(fēng)險(xiǎn)來源于銀行外部，源自客戶或交易對(duì)手的違約，主要受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)因素、客戶自身原因等因素影響，具有一定的演變規(guī)律；操作風(fēng)險(xiǎn)主要來源于銀行內(nèi)部，既包括高頻低損的日常業(yè)務(wù)差錯(cuò)，也包括低頻高損的內(nèi)外部欺詐等。不同的風(fēng)險(xiǎn)，需要與之適應(yīng)的計(jì)量方法。確定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，既要考慮標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性，又要考慮具體標(biāo)準(zhǔn)的差異度。

3.管理信息的應(yīng)用。

商業(yè)銀行經(jīng)營管理過程中，形成大量風(fēng)險(xiǎn)管理信息，主要支持風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、評(píng)估、展示、報(bào)告所有風(fēng)險(xiǎn)類別、產(chǎn)品、交易對(duì)手風(fēng)險(xiǎn)暴露的規(guī)模、構(gòu)成和風(fēng)險(xiǎn)變化趨勢等。相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理信息存儲(chǔ)于各種生產(chǎn)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)文件中，內(nèi)容繁雜、變化迅速，并且專業(yè)性強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理信息，既要滿足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)效性，又要保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的客觀性和充分性。

4.核心指標(biāo)的選擇。

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)多，如信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)包括貸款不良額、貸款不良率、貸款逾期額、貸款逾期率、貸款抵押率、經(jīng)濟(jì)資本占用率、貸款風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)率、貸款預(yù)期損失率等，這些風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)側(cè)重點(diǎn)不同，或針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理整體，或針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的某個(gè)具體方面。內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要選取能夠代表業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整體狀況的核心指標(biāo)。

5.體系的持續(xù)維護(hù)。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一項(xiàng)核心的基礎(chǔ)性工作，也是一個(gè)長期、持續(xù)的過程，要為審計(jì)周期覆蓋提供科學(xué)支撐。保持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的連續(xù)性，建立一個(gè)可供持續(xù)維護(hù)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，既要考慮現(xiàn)實(shí)的體系應(yīng)用，又要考慮未來可能存在的變化。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建思路

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系架構(gòu)

構(gòu)建商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，要解決內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估“評(píng)估什么、怎么評(píng)估、評(píng)估結(jié)果怎么用”的問題?；谝陨先齻€(gè)方面的具體目標(biāo)，設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。具體思路是：從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)入手，確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原則；依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容；依據(jù)審計(jì)專業(yè)體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行系統(tǒng)分類；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原理，確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)；結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際，應(yīng)用評(píng)估技術(shù)方法，形成評(píng)估結(jié)果；按照審計(jì)覆蓋要求，恰當(dāng)運(yùn)用評(píng)估結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系架構(gòu)分為三層，第一層為評(píng)估目標(biāo)和原則，第二層為評(píng)估內(nèi)容和對(duì)象，第三層為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、方法和結(jié)果。如圖1所示。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)和原則

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的首要目標(biāo)是評(píng)估可審單元的風(fēng)險(xiǎn)狀況，為年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃提供編制依據(jù)；根本目標(biāo)是提供以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的確認(rèn)、建議和洞見。綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)路徑、技術(shù)方法及結(jié)果運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需遵循以下五個(gè)主要原則。一是審慎性原則。內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)充分考慮所評(píng)估業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和未來風(fēng)險(xiǎn)變化，與業(yè)務(wù)管理部門進(jìn)行充分溝通。二是重要性原則。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)都進(jìn)行評(píng)估，而是應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象實(shí)際，重點(diǎn)對(duì)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重要影響的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估。三是定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合原則?？紤]風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可實(shí)現(xiàn)的方法和手段，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)具體情況，采用定性評(píng)價(jià)、定量評(píng)價(jià)或定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法。四是合理估計(jì)原則。結(jié)合所評(píng)估業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)，選取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，確定適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理估計(jì)。五是成果復(fù)用原則。應(yīng)充分使用風(fēng)險(xiǎn)管理部門、業(yè)務(wù)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果、管理評(píng)價(jià)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的原則如圖2所示。

（三）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容

2016年，原中國銀監(jiān)會(huì)出臺(tái)的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》明確銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)各類風(fēng)險(xiǎn)包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、國別風(fēng)險(xiǎn)、銀行賬戶利率風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、信息科技風(fēng)險(xiǎn)以及其他風(fēng)險(xiǎn)（以下稱“9+X”風(fēng)險(xiǎn)）。根據(jù)監(jiān)管要求和內(nèi)部管理的不同劃分標(biāo)準(zhǔn)，“其他風(fēng)險(xiǎn)”可以包括集中度風(fēng)險(xiǎn)、外包風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、模型風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、洗錢風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、行為風(fēng)險(xiǎn)、押品風(fēng)險(xiǎn)、估值風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)證券化風(fēng)險(xiǎn)等。商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)中的上述“9+X”風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)容，如圖3所示。

（四）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象

根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)不同階段的要求，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以分為審計(jì)計(jì)劃階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)計(jì)劃階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)是確定高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)單元，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象為潛在的審計(jì)單元，可以從機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)兩個(gè)維度劃分。審計(jì)實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)，一是評(píng)估業(yè)務(wù)事項(xiàng)控制風(fēng)險(xiǎn)的大小，二是評(píng)估業(yè)務(wù)事項(xiàng)剩余風(fēng)險(xiǎn)的大小。

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象劃分的依據(jù)。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象可以從五個(gè)遞進(jìn)的層次考慮。依次為機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)板塊、業(yè)務(wù)單元、業(yè)務(wù)事項(xiàng)、控制點(diǎn)。以上五個(gè)層次，構(gòu)成了不同場景下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象。商業(yè)銀行可以通過建立審計(jì)專業(yè)體系管理架構(gòu)，為識(shí)別潛在的審計(jì)單元提供系統(tǒng)性基礎(chǔ)支撐，如圖4所示。

2.審計(jì)計(jì)劃階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象。

（1）業(yè)務(wù)維度。

業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象由兩級(jí)構(gòu)成，第一級(jí)是業(yè)務(wù)板塊，第二級(jí)是業(yè)務(wù)單元，業(yè)務(wù)單元是審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的最小粒度。審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)業(yè)務(wù)單元形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，再對(duì)業(yè)務(wù)單元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行排序，作為制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、確定審計(jì)項(xiàng)目的依據(jù)。如需要，可對(duì)同一業(yè)務(wù)板塊（單元）下所有機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)逐個(gè)評(píng)估，作為機(jī)構(gòu)抽樣的依據(jù)。

（2）機(jī)構(gòu)維度。

一般情況下，商業(yè)銀行可以將一級(jí)分行、二級(jí)分行確定為機(jī)構(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象。對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，可以將機(jī)構(gòu)作為一個(gè)整體，對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；也可以對(duì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)板塊（單元）分別進(jìn)行評(píng)估，綜合形成評(píng)估結(jié)果。

3.審計(jì)實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象。

一般情況下，審計(jì)實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象由兩級(jí)構(gòu)成，第一級(jí)是業(yè)務(wù)事項(xiàng)，第二級(jí)是控制點(diǎn)，控制點(diǎn)是審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的最小粒度。

（五）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)

商業(yè)銀行開展內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，需要建立一套統(tǒng)一的總體評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，以便于對(duì)不同的業(yè)務(wù)，形成可供比較的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。一般情況下，可以綜合風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)的影響程度，確定總體評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。在總體評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)下，可以根據(jù)各類業(yè)務(wù)的具體情況，分別確定具體的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)?？傮w評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)一般采用定性的方式確定；具體評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)一般采用定量的方式確定，當(dāng)難以采用定量方式時(shí)，也可以采用定性的方式確定。

1.風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

綜合考慮引起損失的事件發(fā)生頻率、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、業(yè)務(wù)變更對(duì)原業(yè)務(wù)流程的改變和沖擊程度等因素，可將風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性劃分為三類：高可能性——風(fēng)險(xiǎn)事件很可能發(fā)生；中可能性——風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的頻率較低；低可能性——風(fēng)險(xiǎn)事件基本不可能發(fā)生。如表1所示。

不同業(yè)務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)可能不同。如信貸業(yè)務(wù)違約概率超過1%，可評(píng)估為高可能性；低于1‰，可評(píng)估為低可能性。支付結(jié)算業(yè)務(wù)差錯(cuò)率超過0.4‰，可評(píng)估為高可能性。在確定風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以征求業(yè)務(wù)管理部門的意見。

2.風(fēng)險(xiǎn)對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)的影響程度評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

綜合考慮財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損失、監(jiān)管處罰、業(yè)務(wù)連續(xù)性損失等因素，可將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)的影響程度劃分為三類：影響程度高——風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生對(duì)運(yùn)營有災(zāi)難性影響；影響程度中——風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生對(duì)運(yùn)營有重要影響但不是災(zāi)難性影響；影響程度低——風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生對(duì)運(yùn)營影響不嚴(yán)重。如表2所示。

不同類型的風(fēng)險(xiǎn)，影響程度評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不同。比如，信用風(fēng)險(xiǎn)，可用預(yù)期損失金額占撥備前利潤的比例作為標(biāo)準(zhǔn)，超過撥備前利潤總額的5%，為影響程度高。合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，可用處罰金額作為標(biāo)準(zhǔn)，處罰金額大于1000萬元，為影響程度高。在確定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)的影響程度評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可征求業(yè)務(wù)管理部門的意見。

3.風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

使用以下風(fēng)險(xiǎn)矩陣，綜合風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)的影響程度，形成風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估結(jié)果，如圖5所示。

風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估結(jié)果可采用星級(jí)表示，按照風(fēng)險(xiǎn)由低到高，表示為一星至五星。如圖6所示。

（六）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法具有多樣性，國家標(biāo)準(zhǔn)《風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)》中列示了32種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，此外還有其他的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。根據(jù)所評(píng)估業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的特點(diǎn)，審計(jì)業(yè)務(wù)可以圍繞風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析（風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量）和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)階段的工作目標(biāo)，組合運(yùn)用各類風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。審計(jì)常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法包括風(fēng)險(xiǎn)矩陣、頭腦風(fēng)暴法、問卷調(diào)查法、流程分析法等，如表3所示。

（七）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程

內(nèi)部審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在運(yùn)用和參考業(yè)務(wù)管理部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的同時(shí)，充分應(yīng)用審計(jì)專業(yè)建設(shè)成果，依托審計(jì)專業(yè)體系和審計(jì)實(shí)踐，建立并完善內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程可以分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析（風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量）和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)階段。

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段。

（1）確定業(yè)務(wù)目標(biāo)。

識(shí)別潛在的審計(jì)單元，確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象。根據(jù)商業(yè)銀行經(jīng)營管理目標(biāo)，確定所評(píng)估業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)目標(biāo)。具體的業(yè)務(wù)目標(biāo)，應(yīng)與業(yè)務(wù)管理部門溝通達(dá)成一致。

（2）識(shí)別主要的風(fēng)險(xiǎn)。

圍繞具體業(yè)務(wù)目標(biāo)，結(jié)合“9+X”風(fēng)險(xiǎn)體系，識(shí)別影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)。梳理影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件，查找風(fēng)險(xiǎn)源，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素。梳理后的風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)因素，應(yīng)與業(yè)務(wù)管理部門溝通達(dá)成一致。

2.風(fēng)險(xiǎn)分析（風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量）和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)階段。

（1）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，收集、整理、分析有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與業(yè)務(wù)管理部門達(dá)成一致。

（2）選取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

運(yùn)用和參考業(yè)務(wù)管理部門風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量結(jié)果評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生可能性和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)的影響程度定量或定性評(píng)估結(jié)果，形成初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。應(yīng)用管理評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行修正，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，對(duì)評(píng)估對(duì)象形成周期審計(jì)覆蓋策略和當(dāng)年審計(jì)覆蓋策略。通過審計(jì)項(xiàng)目，評(píng)估業(yè)務(wù)事項(xiàng)控制風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)。使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，指導(dǎo)下次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的應(yīng)用

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系在審計(jì)計(jì)劃階段的應(yīng)用

審計(jì)計(jì)劃階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以業(yè)務(wù)單元、機(jī)構(gòu)單元為基礎(chǔ)，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)，確定評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、監(jiān)管導(dǎo)向、經(jīng)營管理中的問題導(dǎo)向和審計(jì)活動(dòng)周期覆蓋原則，確定審計(jì)活動(dòng)優(yōu)先級(jí)，形成審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)事項(xiàng)控制風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及業(yè)務(wù)變化情況，開展持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般按年度進(jìn)行。

1.業(yè)務(wù)維度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（1）識(shí)別潛在的審計(jì)單元。

①確定審計(jì)總范圍。審計(jì)計(jì)劃階段業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總范圍是商業(yè)銀行各業(yè)務(wù)領(lǐng)域。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象劃分依據(jù)，應(yīng)用商業(yè)銀行審計(jì)專業(yè)體系，將各業(yè)務(wù)領(lǐng)域細(xì)分為業(yè)務(wù)板塊，下設(shè)若干業(yè)務(wù)單元，以保證審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍的體系性。

②確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象。審計(jì)計(jì)劃階段業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象包含若干個(gè)業(yè)務(wù)板塊和若干個(gè)業(yè)務(wù)單元。對(duì)于正處于新興階段尚未進(jìn)入成熟期的業(yè)務(wù)，可暫不對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)單元進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（2）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

①收集風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息。收集的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估背景資料主要包括：

——基本信息：經(jīng)營管理部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估資料（評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、方法及結(jié)果），外部經(jīng)營環(huán)境的變化，監(jiān)管政策的變化，產(chǎn)品及服務(wù)創(chuàng)新情況等。

——外部環(huán)境信息：國家法律法規(guī)變化，經(jīng)濟(jì)、金融環(huán)境變化，科技發(fā)展，行業(yè)競爭，資源與市場變化，自然災(zāi)害等。

——?dú)v史數(shù)據(jù)信息：上一次評(píng)估至今評(píng)估對(duì)象的業(yè)務(wù)變動(dòng)情況，內(nèi)外部審計(jì)和各類專項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況，違規(guī)案件，媒體和網(wǎng)絡(luò)負(fù)面報(bào)道等。

②識(shí)別主要的風(fēng)險(xiǎn)。圍繞“戰(zhàn)略、運(yùn)營、報(bào)告、合規(guī)”四大目標(biāo)，結(jié)合商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中所列“9+X”風(fēng)險(xiǎn)，確定影響經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，將確定的主要風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)。比如，個(gè)人貸款業(yè)務(wù)經(jīng)營管理目標(biāo)主要包括執(zhí)行國家相關(guān)信貸政策，合規(guī)適度發(fā)放貸款，安全收回貸款資金。影響個(gè)人貸款經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類型包括信用風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、信息科技風(fēng)險(xiǎn)等，其中信用風(fēng)險(xiǎn)是影響經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)。在個(gè)人貸款業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，主要對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，必要時(shí)可以將其他類型的風(fēng)險(xiǎn)作為輔助參考。

③確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體標(biāo)準(zhǔn)。確定各審計(jì)單元風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性、影響程度和風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。確定評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與業(yè)務(wù)管理部門達(dá)成一致。比如，可以將貸款違約概率、預(yù)期損失額占撥備前利潤的比例作為核心指標(biāo)，確定貸款相關(guān)業(yè)務(wù)單元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，如表4所示。

④使用管理部門結(jié)果評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。使用管理部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)，對(duì)照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可審單元的全行業(yè)務(wù)整體進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。比如，對(duì)公信貸業(yè)務(wù)板塊包括大中型信貸業(yè)務(wù)單元、小微信貸業(yè)務(wù)單元，個(gè)人貸款業(yè)務(wù)板塊包括個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)單元、個(gè)人消費(fèi)經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)單元。對(duì)這4個(gè)業(yè)務(wù)單元，使用風(fēng)險(xiǎn)管理部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性時(shí)，使用貸款違約概率指標(biāo)；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)的影響程度時(shí)，使用貸款預(yù)期損失額占撥備前利潤的比例指標(biāo)。綜合形成初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果如表5所示。比如，表5中所列大中型信貸業(yè)務(wù)單元，從歷史數(shù)據(jù)看（虛擬數(shù)據(jù)，下同），其全行大中型客戶貸款違約概率為1.2%，預(yù)期損失額占撥備前利潤的比例為5.5%，對(duì)照評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，將風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性評(píng)估為“高”，將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)的影響程度評(píng)估為“高”，初步綜合評(píng)估結(jié)果為“高風(fēng)險(xiǎn)”。

采用對(duì)業(yè)務(wù)單元整體進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各一級(jí)分行業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分別形成評(píng)估結(jié)果，作為機(jī)構(gòu)抽樣的依據(jù)。比如，使用一級(jí)分行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)，對(duì)各一級(jí)分行個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)單元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，形成初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，如表6所示。

（3）形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。

可以將外部監(jiān)管、行內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理部門、內(nèi)控合規(guī)部門和審計(jì)評(píng)價(jià)意見作為修正因子，對(duì)初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行修正，形成最終風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。以某大型商業(yè)銀行為例，可以使用的修正因素主要包括：監(jiān)管部門的年度評(píng)價(jià)結(jié)果、監(jiān)管意見，全面風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)結(jié)果，信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，資產(chǎn)質(zhì)量通報(bào)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，合規(guī)工作評(píng)價(jià)結(jié)果，最近一次內(nèi)部審計(jì)作出的評(píng)價(jià)，大數(shù)據(jù)分析的疑點(diǎn)分布結(jié)果。

①業(yè)務(wù)單元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。使用修正因子對(duì)貸款相關(guān)業(yè)務(wù)單元初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行修正，個(gè)人消費(fèi)經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)單元因大數(shù)據(jù)分析部分貸款資金流入限制性領(lǐng)域、貸款資金流向不合規(guī)導(dǎo)致較多的監(jiān)管處罰，由“中風(fēng)險(xiǎn)”修正為“高風(fēng)險(xiǎn)”。使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，確定貸款相關(guān)業(yè)務(wù)單元風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，如表7所示。

②業(yè)務(wù)單元各分行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。使用修正因子對(duì)個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)單元各分行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行修正，C分行因大數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)樓盤大量增加，由“中風(fēng)險(xiǎn)”修正為“高風(fēng)險(xiǎn)”。使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，確定個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)單元各分行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，如表8所示。

2.機(jī)構(gòu)維度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要采取以下兩種形式：一是對(duì)機(jī)構(gòu)整體進(jìn)行直接評(píng)估，二是加總各業(yè)務(wù)板塊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。

（1）機(jī)構(gòu)整體直接評(píng)估。

①選取對(duì)機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理影響大的主要風(fēng)險(xiǎn)類別。在機(jī)構(gòu)層面，一般選取信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、集中度風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，作為評(píng)估的主要風(fēng)險(xiǎn)類別。

②確定每類風(fēng)險(xiǎn)類別的重要性水平。根據(jù)主要風(fēng)險(xiǎn)對(duì)經(jīng)營目標(biāo)的影響，分別確定各類風(fēng)險(xiǎn)重要性水平，賦予一定權(quán)重值，如表9所示。

③選擇每類風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估指標(biāo)，確定評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。如表10所示。

④風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。將各風(fēng)險(xiǎn)類別評(píng)估結(jié)果進(jìn)行加總，按照以下標(biāo)準(zhǔn)判斷整體風(fēng)險(xiǎn)。高風(fēng)險(xiǎn)類別加權(quán)占比超過30%時(shí)，機(jī)構(gòu)整體風(fēng)險(xiǎn)至少評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)；中風(fēng)險(xiǎn)及以上類別占比超過30%時(shí)，機(jī)構(gòu)整體風(fēng)險(xiǎn)至少評(píng)估為中風(fēng)險(xiǎn)。

⑤使用管理評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行修正。在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中，可以將機(jī)構(gòu)的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果由好到差劃分為A、B、C三檔，全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)B檔的機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最終結(jié)果應(yīng)不低于中風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)C檔的機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最終結(jié)果應(yīng)不低于高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

（2）業(yè)務(wù)單元加總評(píng)估。

①確定重要性水平?？紤]業(yè)務(wù)規(guī)模、對(duì)機(jī)構(gòu)整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響等因素，對(duì)各業(yè)務(wù)單元按影響程度賦予權(quán)重值。大中型信貸業(yè)務(wù)單元可賦權(quán)重值10，個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)單元可賦權(quán)重值5，呆賬核銷業(yè)務(wù)單元可賦權(quán)重值1。

②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。將業(yè)務(wù)單元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行加總，按照以下標(biāo)準(zhǔn)判斷整體風(fēng)險(xiǎn)。高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)單元加權(quán)占比超過30%時(shí)，機(jī)構(gòu)整體風(fēng)險(xiǎn)至少評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)；中風(fēng)險(xiǎn)及以上業(yè)務(wù)單元加權(quán)占比超過30%時(shí)，機(jī)構(gòu)整體風(fēng)險(xiǎn)至少評(píng)估為中風(fēng)險(xiǎn)。

③使用管理評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行修正。全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)B檔的機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最終結(jié)果應(yīng)不低于中風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)C檔的機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最終結(jié)果應(yīng)不低于高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

3.提出立項(xiàng)建議。

（1）業(yè)務(wù)維度立項(xiàng)建議。

利用審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合外部監(jiān)管要求、管理層的關(guān)注程度、審計(jì)的覆蓋頻率，確定審計(jì)覆蓋策略，對(duì)業(yè)務(wù)板塊中的業(yè)務(wù)單元，通過常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目、動(dòng)態(tài)敏捷審計(jì)進(jìn)行覆蓋。如表11所示。

對(duì)貸款相關(guān)業(yè)務(wù)單元覆蓋策略如下：大中型信貸業(yè)務(wù)單元、小微信貸業(yè)務(wù)單元、個(gè)人消費(fèi)經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)單元評(píng)估結(jié)果為高風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)年通過審計(jì)項(xiàng)目覆蓋；個(gè)人住房貸款業(yè)務(wù)單元評(píng)估結(jié)果為中風(fēng)險(xiǎn)，可通過審計(jì)項(xiàng)目覆蓋，也可通過動(dòng)態(tài)敏捷審計(jì)覆蓋；根據(jù)對(duì)一級(jí)分行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定重點(diǎn)覆蓋機(jī)構(gòu)。

（2）機(jī)構(gòu)維度立項(xiàng)建議。

根據(jù)機(jī)構(gòu)單元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合周期覆蓋頻率，確定機(jī)構(gòu)審計(jì)覆蓋對(duì)象。

4.后續(xù)管理。

（1）審計(jì)計(jì)劃中期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

在年度審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行中期，根據(jù)經(jīng)營管理環(huán)境變化、風(fēng)險(xiǎn)狀況變化重估風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)變化大的業(yè)務(wù)單元，調(diào)整審計(jì)覆蓋策略。

（2）持續(xù)更新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果按年度持續(xù)維護(hù)更新。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估年度更新結(jié)果，用于指導(dǎo)制訂下年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系在審計(jì)實(shí)施階段的應(yīng)用

審計(jì)實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由審計(jì)組或?qū)徲?jì)人員實(shí)施，評(píng)估對(duì)象是所審業(yè)務(wù)單元的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和控制點(diǎn)。審計(jì)實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，貫穿審計(jì)項(xiàng)目各個(gè)階段。審計(jì)組或?qū)徲?jì)人員通過控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估、控制測試或擴(kuò)大測試、評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，得出控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)論。在此基礎(chǔ)上，可以形成對(duì)所審業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，對(duì)審計(jì)計(jì)劃階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證。

1.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

控制的目的是防止和減少風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的程度之內(nèi)?？刂泣c(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程實(shí)際就是控制有效性的評(píng)價(jià)過程。通過評(píng)估，形成控制點(diǎn)控制有效性的審計(jì)結(jié)論。控制點(diǎn)控制有效性的評(píng)價(jià)結(jié)果可以用好、一般、差等定性等級(jí)表示，對(duì)應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平為低、中、高。

（1）初步評(píng)估控制的有效性。

審計(jì)組通過調(diào)查和了解內(nèi)部控制，初步評(píng)估所審業(yè)務(wù)事項(xiàng)各控制點(diǎn)內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評(píng)估情況確定審計(jì)策略（控制測試或擴(kuò)大測試）。比如，大中型信貸業(yè)務(wù)單元包含流動(dòng)資金信貸、固定資產(chǎn)貸款、房地產(chǎn)信貸、專項(xiàng)融資、國內(nèi)貿(mào)易融資及供應(yīng)鏈融資、擔(dān)保承諾等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。其中，房地產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)事項(xiàng)包含規(guī)模及投向控制、客戶/項(xiàng)目準(zhǔn)入管理、風(fēng)險(xiǎn)控制有效性3個(gè)控制點(diǎn)。初步評(píng)估以上控制點(diǎn)內(nèi)部控制的有效性，并確定審計(jì)策略，如表12所示。

（2）形成控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)果。

審計(jì)組根據(jù)審計(jì)測試結(jié)果，對(duì)控制點(diǎn)的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)大于預(yù)期水平時(shí)，作為內(nèi)部控制缺陷出具審計(jì)發(fā)現(xiàn)底稿，形成控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)果和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。

接前例，對(duì)房地產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)事項(xiàng)控制點(diǎn)進(jìn)行測試，形成控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)內(nèi)部控制缺陷出具審計(jì)發(fā)現(xiàn)底稿，如表13所示。

2.業(yè)務(wù)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

審計(jì)組根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，當(dāng)剩余風(fēng)險(xiǎn)不可接受時(shí)，作為重要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)出具審計(jì)發(fā)現(xiàn)底稿，對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)作出控制有效性整體評(píng)價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論。業(yè)務(wù)事項(xiàng)剩余風(fēng)險(xiǎn)水平分為可接受和不可接受兩類。

接前例，房地產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)事項(xiàng)存在少數(shù)大型客戶風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)明顯的重要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，該業(yè)務(wù)事項(xiàng)控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)果為“差”，剩余風(fēng)險(xiǎn)不可接受，作為重要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)出具審計(jì)發(fā)現(xiàn)底稿。

業(yè)務(wù)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，更多依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷。審計(jì)組應(yīng)就剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在組織可接受水平內(nèi)與審計(jì)對(duì)象達(dá)成一致。如未達(dá)成一致，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露。

四、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系應(yīng)用的配套機(jī)制

（一）建立有效溝通的工作聯(lián)系機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的大部分信息來源于經(jīng)營管理部門，評(píng)估結(jié)果也將應(yīng)用于商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立有效溝通的工作聯(lián)系機(jī)制，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，增強(qiáng)換位思考意識(shí)，與經(jīng)營管理部門常態(tài)化溝通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，在部門間共享各類成果信息，形成相融互促的工作聯(lián)系氛圍。

（二）建立敏捷高效的動(dòng)態(tài)分析調(diào)控機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)持續(xù)的過程，隨時(shí)都會(huì)面臨重要的風(fēng)險(xiǎn)變化。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立敏捷高效的動(dòng)態(tài)分析調(diào)控機(jī)制，隨時(shí)關(guān)注經(jīng)營管理環(huán)境變化，及時(shí)獲取第一手重要經(jīng)營管理信息，分析影響風(fēng)險(xiǎn)變化的關(guān)鍵因素，前瞻識(shí)別重要風(fēng)險(xiǎn)，動(dòng)態(tài)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，因勢調(diào)整審計(jì)覆蓋策略，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)效性和價(jià)值創(chuàng)造力。

（三）建立持續(xù)創(chuàng)新的專業(yè)研究機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有很強(qiáng)的專業(yè)性，規(guī)范化建設(shè)尤為重要。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立持續(xù)創(chuàng)新的專業(yè)研究機(jī)制，建立和持續(xù)優(yōu)化審計(jì)專業(yè)體系，以審計(jì)專業(yè)體系為基礎(chǔ)，統(tǒng)籌開展包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)的各項(xiàng)審計(jì)工作，有效發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)審計(jì)價(jià)值增值的保障促進(jìn)作用。

總之，構(gòu)建系統(tǒng)、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在新形勢下幫助組織應(yīng)對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)的核心基礎(chǔ)性工作。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)必須立足于統(tǒng)籌發(fā)展和安全，緊跟商業(yè)銀行未來發(fā)展趨勢和風(fēng)險(xiǎn)變化，持續(xù)探索、應(yīng)用和完善內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)效，助力商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：中國建設(shè)銀行股份有限公司山東總審計(jì)室，郵政編碼：250099，電子郵箱：wangqingsong.zh@ccb.com）

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