現(xiàn)代企業(yè)全面稅收籌劃的實(shí)踐措施研討

摘 要：對于現(xiàn)代企業(yè)而言，由于其市場主體地位日益鞏固與確立，所以現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃工作獲得廣泛關(guān)注，已經(jīng)成為一種重要的經(jīng)營實(shí)踐活動。本文認(rèn)為，要做到科學(xué)、合理的稅收籌劃，應(yīng)科學(xué)分析全面稅收籌劃方法，以便在短時間內(nèi)高效落實(shí)稅收籌劃目標(biāo)，使得稅收籌劃潛在風(fēng)險與隱患得到控制，令企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面、可持續(xù)發(fā)展。因此，本文從全面稅收籌劃角度分析，探討相關(guān)稅收籌劃問題，希望能為相關(guān)工作人員提供一些借鑒與啟示。

關(guān)鍵詞：全面稅收籌劃；稅務(wù)管理；實(shí)踐路徑

我國企業(yè)稅收籌劃工作由來已久，但在理論與實(shí)際運(yùn)用上存在許多不足。全面稅收籌劃要從整體經(jīng)營角度出發(fā)，避免潛在風(fēng)險與隱患。企業(yè)在實(shí)行全面稅收籌劃時，應(yīng)結(jié)合實(shí)際發(fā)展與建設(shè)需求，使得企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時，能夠與安全與成本控制達(dá)到多重均衡。

企業(yè)稅收籌劃是指根據(jù)我國現(xiàn)行稅收制度，對其在經(jīng)營活動與投資過程中所涉及的稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行合理的規(guī)劃與安排，從而在一定程度上降低稅款或者延長納稅期限，使企業(yè)利潤最大化。因此，如何科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃是一項(xiàng)十分必要的工作。

一、稅收籌劃概念、原則

1.稅收籌劃概念

稅收籌劃主要服務(wù)于納稅者，結(jié)合稅收籌劃概念來講，是納稅人采取某種措施在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上獲得最理想的稅收利益。

2.稅收籌劃的基本原則

稅收籌劃在執(zhí)行過程中往往成敗并存，稅收籌劃不成功，不僅會讓納稅者產(chǎn)生失敗感，而且有可能觸發(fā)風(fēng)險，使得納稅者經(jīng)濟(jì)權(quán)益受到損失，所以在實(shí)施稅收籌劃過程中，需要遵循相關(guān)原則，具體包括以下幾點(diǎn)：

（1） 財務(wù)利益最大化

稅收籌劃的初衷在于保障納稅人基本權(quán)益，使得納稅人財務(wù)利益更為可觀。因此，企業(yè)應(yīng)避免盲目繳稅納稅，應(yīng)結(jié)合相關(guān)政策以及稅務(wù)紅利，結(jié)合實(shí)際情況采取合理方法設(shè)計節(jié)稅方案。

（2） 合法性

個別企業(yè)發(fā)展眼光短淺，試圖通過偷稅漏稅獲取更多利益，這種違反稅法的行為是不可取的。任何企業(yè)都應(yīng)遵守稅收籌劃的合法性原則，嚴(yán)格約束自身經(jīng)營行為，在尋求控制內(nèi)部稅務(wù)成本的同時必須嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律、法規(guī)與政策。個別企業(yè)應(yīng)避免為了追求短期利益而產(chǎn)生漏稅行為，確保經(jīng)營行為科學(xué)合法，走可持續(xù)發(fā)展之路。

（3） 節(jié)約性

企業(yè)在保障基本權(quán)益的同時，在稅收籌劃工作中可以通過延遲納稅時間、減免稅款等手段來降低稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在制定方案、制定計劃的時候往往要花費(fèi)大量的時間與精力，能否實(shí)現(xiàn)整體的節(jié)省，還有待進(jìn)一步的探討。

（4） 平衡性與穩(wěn)健性

稅收籌劃工作在為納稅者提供效益幫助的同時對納稅者也起到約束作用，納稅者必須遵守法律法規(guī)，這樣才能獲得最大利益。節(jié)稅的誘惑越大，風(fēng)險也就越大，這些風(fēng)險主要體現(xiàn)在利益、政策、債務(wù)以及市場等方面，科學(xué)的稅收籌劃需要達(dá)到收益與風(fēng)險的平衡，一旦二者天平發(fā)生傾斜，就會影響企業(yè)創(chuàng)收，甚至讓企業(yè)陷入各類潛在風(fēng)險之中。

二、企業(yè)實(shí)施全面稅收籌劃的意義所在

稅收籌劃成功與否，固然可以幫助企業(yè)達(dá)到節(jié)稅目的，但對經(jīng)營者而言，僅僅把稅負(fù)控制視為經(jīng)營管理的唯一方向，應(yīng)有效發(fā)揮其作用，這才是全面稅收籌劃的真正意義。

1.判定稅收籌劃方法可行性，避免單一稅收籌劃的負(fù)面影響

企業(yè)財務(wù)指標(biāo)包括很多內(nèi)容，這些指標(biāo)為企業(yè)開展財務(wù)工作提供諸多支持，而且能夠?qū)ζ髽I(yè)制定的稅收籌劃方案進(jìn)行判斷，令企業(yè)提前規(guī)避稅收籌劃失敗因素，提高企業(yè)合理減少納稅負(fù)擔(dān)的概率。反之，如果企業(yè)選擇的稅收籌劃方法不具可行性，則難以滿足企業(yè)經(jīng)營需求，此時如果一味注重削減稅負(fù)，不僅對企業(yè)建設(shè)與發(fā)展帶來阻礙，還有可能令企業(yè)運(yùn)營管理機(jī)制失去實(shí)際效用，從而帶來更多的風(fēng)險與隱患。此外，在結(jié)合各項(xiàng)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)運(yùn)營管理狀態(tài)也能判斷稅收籌劃工作效率。

2.從多樣化的指標(biāo)著手，落實(shí)稅收籌劃工作

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理方式之一，與其他財務(wù)管理方式相比具有特殊性。站在企業(yè)角度，稅收籌劃和很多經(jīng)營活動有密切關(guān)聯(lián)，比如籌資、成本、費(fèi)用管理等，以滿足企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的諸多需求。在全面開展稅收籌劃期間，企業(yè)應(yīng)結(jié)合多維度采入指標(biāo)，站在全方位角度推進(jìn)稅收籌劃工作，不僅有助于加快建設(shè)管理，還能高效控制成本，保證企業(yè)經(jīng)營各要素的全面性。

三、企業(yè)實(shí)施全面稅收籌劃的困境與阻力

全面稅收籌劃作為一種基礎(chǔ)稅收籌劃的“進(jìn)步”，其內(nèi)容與要求比普通稅收籌劃更加復(fù)雜，在具體執(zhí)行中遇到了困難與阻力：

1.企業(yè)實(shí)施全面稅收籌劃稅法環(huán)境不容樂觀

稅收籌劃是我國現(xiàn)行稅收法律制度下的一種行為，但由于我國現(xiàn)行的市場經(jīng)濟(jì)制度還不健全，稅收等方面的法律法規(guī)還不完善，因此，盡管企業(yè)有專門的人員來進(jìn)行稅收籌劃，但其風(fēng)險也是極大的，漏洞不可避免。所以全面稅收籌劃雖然是一個很好的計劃，但實(shí)際情況卻并不樂觀。對此，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)研，在借鑒國內(nèi)外企業(yè)先進(jìn)經(jīng)營理念的同時，不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃制度。

2.稅收征管不夠嚴(yán)格、不夠規(guī)范

納稅者要保證稅收籌劃的合法性，在推進(jìn)稅收籌劃工作時遵守法律法規(guī)。納稅者的稅收籌劃工作是否達(dá)到立法機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，需要執(zhí)法機(jī)構(gòu)與稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行評定。對其進(jìn)行確認(rèn)時，如果稅法執(zhí)行上產(chǎn)生偏離，將會導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作失效。畢竟，在目前的稅法體系中，對于特定的稅務(wù)問題有相關(guān)規(guī)定，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)與執(zhí)法人員的素質(zhì)也參差不齊，這就導(dǎo)致稅務(wù)政策的執(zhí)行出現(xiàn)偏差?；诖耍髽I(yè)在稅收籌劃期間，容易與基層稅務(wù)執(zhí)法觀念產(chǎn)生出入、沖突與矛盾，所以工作人員在開展稅收籌劃工作時，應(yīng)注重趨利避害，考慮潛在風(fēng)險與隱患，結(jié)合外部條件變化，選擇科學(xué)的解決措施，提高稅收籌劃方案的合理性，使得納稅主體在行使權(quán)利時，能夠履行義務(wù)，規(guī)避風(fēng)險。

3.全面稅收籌劃過程中沒有充分考慮機(jī)會成本

稅收籌劃工作需要一定成本的支持，這些成本主要分為兩個層面，分別為顯性成本與隱性成本。前者是企業(yè)能夠提前獲悉的實(shí)際成本，后者則需要企業(yè)在后期發(fā)展過程中才能得知機(jī)會成本，針對隱性成本而言，是指籌劃者為推進(jìn)工作而令企業(yè)被動放棄長期利益。

對此，企業(yè)在選擇與制定稅收籌劃方案時，不能只局限于納稅最少的方案，應(yīng)從長遠(yuǎn)角度考慮，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供最優(yōu)的稅收籌劃辦法。對于一個企業(yè)來說，人力、物力、財力都是有限的，投入一個項(xiàng)目中的資源就是有限的，這就導(dǎo)致其他項(xiàng)目的機(jī)會缺失，而想要獲得相同的機(jī)會，就必須要付出相應(yīng)的代價。因此，在實(shí)施稅收籌劃時，應(yīng)綜合考慮機(jī)會成本，權(quán)衡利弊，做出最優(yōu)的決策。已知某企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是兩個產(chǎn)品，第1種產(chǎn)品具有享受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利，若企業(yè)在兩年時間內(nèi)改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，則全部產(chǎn)品都轉(zhuǎn)化為該產(chǎn)品，企業(yè)則獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠金額。但市場走向與政策具有不確定性，未來走向無法預(yù)判，目前還不能預(yù)測。第2種產(chǎn)品，由于其自身的開發(fā)需求，具有很大的市場潛力，但在前兩年，這一系列產(chǎn)品已經(jīng)投入了大量的資金，并且有望在未來的三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，每年的利潤都會達(dá)到一千萬元以上。兩種產(chǎn)品相比較而言，在效益長短方面存在明顯不同，第1種產(chǎn)品雖然能讓企業(yè)在短期內(nèi)獲取利益，從短期來看選擇第1種財務(wù)稅收籌劃方案更加合理，但是第2種產(chǎn)品在兩年后則能為企業(yè)帶來長遠(yuǎn)效益，企業(yè)需要正確認(rèn)識最初兩年內(nèi)第2種產(chǎn)品產(chǎn)生效益少的問題。

4.在企業(yè)實(shí)施全面稅收籌劃的過程中，需要盡可能地規(guī)避風(fēng)險與隱患

有人認(rèn)為，稅收籌劃工作是完全依法進(jìn)行的，因而不會給納稅主體帶來任何的危險，這種判斷是錯誤的。稅收籌劃成功與否不僅與企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)，而且與企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)活動的方式有關(guān)，這兩種因素對于稅收籌劃都有不同程度的干擾。因此，我們可以將稅收籌劃視為選擇稅收政策，無論政策本身差異性如何，在分析與選擇政策時，要分析稅收籌劃方案是否符合政策的特殊性，而且需要企業(yè)判斷政策是否可以達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營要求。企業(yè)投資后，經(jīng)營狀況會有所不同，或者對未來的經(jīng)濟(jì)行為有了判斷錯誤，那么就有可能導(dǎo)致企業(yè)錯失相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，不但無法有效地控制稅收，而且有可能令企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)更加沉重。企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，需要面對的環(huán)境具有復(fù)雜性，同時也有許多信息與事項(xiàng)不受個人的控制，在不能保證一定成功率的前提下，必須要加強(qiáng)分析、處理與應(yīng)對。

四、企業(yè)全面稅收籌劃的實(shí)踐路徑

1.充分利用“營改增”的相關(guān)政策以及規(guī)定

“營改增”屬于稅收制度改革內(nèi)容，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對稅收各項(xiàng)政策制度有深刻的解讀，嚴(yán)格遵循其核心要求推進(jìn)稅收籌劃工作，而對于那些有爭議的內(nèi)容，則要從各個角度去了解，并與第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，以提升其學(xué)習(xí)效果。特別是我國目前的增值稅管理體系，由于各個行業(yè)的特殊性，實(shí)施的條件也不盡相同，政策與附加條款也不盡相同，企業(yè)應(yīng)充分利用“營改增”相關(guān)政策與規(guī)定，積極推進(jìn)稅收制度改革步伐。

此外，企業(yè)應(yīng)控制稅收籌劃成本。對現(xiàn)代企業(yè)來說，在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)盡量避免依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)，以達(dá)到對稅收籌劃成本的有效控制。因此，在新的環(huán)境下，為了提高稅收籌劃工作效率，避免過多費(fèi)用支出，現(xiàn)代企業(yè)可以針對稅收籌劃部門組織專業(yè)培訓(xùn)活動，提高人才專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)發(fā)展離不開人才與技術(shù)的支持，在培養(yǎng)人才過程中要注重這兩點(diǎn)內(nèi)容，比如針對現(xiàn)有稅收籌劃部門進(jìn)行業(yè)務(wù)整頓，加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，不斷完善培訓(xùn)流程，分別從理論知識、基礎(chǔ)技能以及特殊技能等設(shè)計培訓(xùn)方案，使得相關(guān)人員能夠顯著增強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)，在后期稅收籌劃工作中獲得更加理想的管理效果。為了檢驗(yàn)工作人員的培訓(xùn)成果，企業(yè)可以制定考核機(jī)制，結(jié)合考核結(jié)果去評定工作人員培訓(xùn)效率，促使員工以更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度看待培訓(xùn)活動，從而吸引員工注意力，提高內(nèi)部訓(xùn)練效果。企業(yè)應(yīng)將招聘范圍延伸到國外，引進(jìn)一流的稅收籌劃團(tuán)隊，在擬定招聘啟事中，應(yīng)強(qiáng)調(diào)招聘者要有豐富且專業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，采取這種方法能夠令企業(yè)稅收籌劃人才體系更為完善，促使企業(yè)稅收籌劃工作高效率開展下去，并且令企業(yè)現(xiàn)有員工獲得專業(yè)人才的指導(dǎo)，提高整體人員的工作素養(yǎng)，為企業(yè)降低稅收籌劃成本創(chuàng)造有利條件，令企業(yè)在獲得更加理想的經(jīng)濟(jì)效益的同時能夠提高市場競爭力。

2.進(jìn)一步提高企業(yè)對稅收籌劃工作的重視程度

稅收制度的推行與落實(shí)，需要企業(yè)、國家、個人的共同努力與成就，在政府層面上，應(yīng)加強(qiáng)政策的推廣與宣傳，讓企業(yè)認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，并在此基礎(chǔ)上，站在企業(yè)角度來看，企業(yè)需要以內(nèi)部為切入點(diǎn)，重視全面稅收籌劃工作，積極引入專業(yè)的稅收籌劃人才，或者加大內(nèi)部培訓(xùn)力度，使得現(xiàn)有員工職業(yè)素養(yǎng)得到增強(qiáng)，以便更好地開展稅收籌劃工作，組建一支專業(yè)的工作團(tuán)隊，集思廣益，針對企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況制定符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律的籌劃方案，使得稅收工作獲得有效的監(jiān)督與管理。

此外，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流。從宏觀上講，稅務(wù)部門要充分認(rèn)識到企業(yè)在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的現(xiàn)實(shí)意義，積極地加強(qiáng)對企業(yè)的納稅工作的指導(dǎo)，并在科學(xué)的引導(dǎo)下，不斷地規(guī)范企業(yè)的納稅行為，以降低由于不懂國家稅制而導(dǎo)致的稅收籌劃中的錯誤與違法行為。由于稅務(wù)部門工作人員開展的稅務(wù)工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，因此，企業(yè)應(yīng)實(shí)時與稅收部門保持溝通，向其咨詢與稅收政策相關(guān)的變動內(nèi)容，然后調(diào)整運(yùn)營方向，制定相應(yīng)的稅收計劃。要做到這一點(diǎn)，必須安排專人定期到稅務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)咨詢，及時了解稅務(wù)方面的情況，再對所掌握的資料進(jìn)行整理、分析，從中找出與其相關(guān)的內(nèi)容，從而對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，提高其稅收籌劃的效果，使得企業(yè)在遵守法紀(jì)法規(guī)的同時，在進(jìn)行稅收籌劃過程中能夠保障自身的基本權(quán)益。

3.結(jié)合自身特點(diǎn)建立稅收管理體系

企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)與優(yōu)勢，制定一套適合自身發(fā)展的稅收制度，既可以完善與優(yōu)化原有的稅收制度，又可以及時調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)情況，還可以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。基于稅制改革時代背景，企業(yè)在尋求發(fā)展過程中要對自身運(yùn)營管理特征有充分了解，還要考慮發(fā)展實(shí)際需要，積極了解所在區(qū)域稅收優(yōu)惠政策與福利，以此為依據(jù)，不斷完善稅收管理制度，使各種社會福利與資源得到有效的發(fā)揮；要建立一個專業(yè)的風(fēng)險管理團(tuán)隊，努力發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，在合同簽訂、招投標(biāo)、報價管理等多方面進(jìn)行分析、調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)多角度、多方面、多層次的綜合效益。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)有效把握宏觀環(huán)境的變化，對現(xiàn)代企業(yè)來說，要從政府網(wǎng)站上獲取有關(guān)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資料，既要掌握當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢與稅收政策，又要掌握當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢與未來一段時間的發(fā)展與變化，并在掌握宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的基礎(chǔ)上，制定稅收計劃的實(shí)施方案，而在實(shí)施的過程中要對宏觀環(huán)境的動態(tài)進(jìn)行實(shí)時分析，從而對目前稅收籌劃工作進(jìn)行合理的評價。

4.加強(qiáng)對企業(yè)進(jìn)銷項(xiàng)稅務(wù)的管理

在企業(yè)的經(jīng)營活動中，企業(yè)很多經(jīng)營活動環(huán)節(jié)都會涉及發(fā)票工作，為了使企業(yè)合理解決稅收籌劃問題，使全面稅收籌劃作用得到充分體現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)不斷加大進(jìn)銷項(xiàng)稅務(wù)管理力度。為了保障工作復(fù)盤有章可循，工作人員要保障各項(xiàng)工作的精確度，以發(fā)票工作為例，發(fā)票內(nèi)容要足夠完整，信息要真實(shí)。除此之外，材料以及設(shè)備采購環(huán)節(jié)需要企業(yè)做好選擇與研究。好的供貨商不但可以為進(jìn)項(xiàng)稅額開具發(fā)票，在企業(yè)開展稅收管理工作時提供幫助，還能為后期進(jìn)銷項(xiàng)抵扣減少不必要糾紛。

五、結(jié)語

綜上所述，要想真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面稅收籌劃，就必須從項(xiàng)目規(guī)劃入手，做好充分的準(zhǔn)備。一方面，許多企業(yè)規(guī)模過大，有可能被分成幾個部門，每個部門都有自己的主管，所以在計算增值稅的時候，往往會考慮到各種各樣的因素，無法采用統(tǒng)一的方式來處理；另一方面，稅收籌劃工作需要各財務(wù)部門的積極配合，建立多方交流平臺，集多方合力，使得稅收籌劃有效性得到顯著提高，從而為企業(yè)內(nèi)部生成籌劃結(jié)構(gòu)奠定基礎(chǔ)，確保企業(yè)能夠制定更加科學(xué)清晰的籌劃方案。與此同時，由于稅收管理崗位職能具有特殊性，企業(yè)應(yīng)區(qū)別對待，針對這一崗位組織具有針對性的培訓(xùn)活動，使得相關(guān)員工獲得深層次教育，為各財務(wù)部門展開有效的交流創(chuàng)造條件，對現(xiàn)有溝通機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化與完善，營造良好的工作氛圍，促使內(nèi)部順利建構(gòu)共同參與籌劃的局面。

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作者簡介：代文寧（1985.01— ），女，漢族，山東聊城人，本科，聊城高級財經(jīng)職業(yè)學(xué)校會計系，講師，研究方向：稅收。