關(guān)鍵詞：組織承諾；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) IT 能力；系統(tǒng)有效性

一、引言

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱AIS）是相關(guān)組件的整體，它們“組合在一起以收集信息、原始數(shù)據(jù)或普通數(shù)據(jù)，并將其轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以便向決策者報(bào)告”[1]。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在公司管理中發(fā)揮著重要作用，在過(guò)去的十年中，AIS 已在世界各地的大型工業(yè)或小型貿(mào)易公司中實(shí)施，然而，對(duì)于許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施 AIS 是一個(gè)相當(dāng)昂貴的投資項(xiàng)目[2]。根據(jù)先前的研究表示，AIS 的有效性可以為公司提供有效的信息管理，以協(xié)助公司做出決策[3]，因此，AIS 的有效性可視為系統(tǒng)的成功使用，并確保了用戶的需求[1]。雖然AIS 的成功實(shí)施可以提高企業(yè)的效率，增加增值收益，但AIS 在企業(yè)中的應(yīng)用效果還不是很好。因此，研究影響AIS 有效性的因素成為本研究的動(dòng)機(jī)之一。同時(shí)發(fā)現(xiàn)先前的文獻(xiàn)中對(duì) AIS 的研究只關(guān)注宏觀視角，這些文獻(xiàn)沒(méi)有從微觀角度研究哪些因素可能影響AIS 的有效性，因此，需要通過(guò)從微觀角度研究?jī)蓚€(gè)重要且相關(guān)的組織變量和技術(shù)變量對(duì) AIS 有效性的影響來(lái)解決文獻(xiàn)中的這一空白。

本研究選擇中國(guó)作為研究背景有兩個(gè)原因。首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化已成為不可阻擋的趨勢(shì)，中國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）有實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系[4]，但是，由于經(jīng)濟(jì)、法律和文化因素，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間仍存在差距[5] 。因此，不完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將影響中國(guó)會(huì)計(jì)諸多方面的實(shí)施和發(fā)展，尤其是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立和應(yīng)用[6]。其次，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正逐漸成為我國(guó)會(huì)計(jì)工作的主要工具，對(duì)提高工作效率和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。然而，由于全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的復(fù)雜性和可變形性、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及電子商務(wù)在互聯(lián)網(wǎng)上的日益活躍，我國(guó)的會(huì)計(jì)管理、結(jié)算和核算也出現(xiàn)了許多新問(wèn)題[5] ，而且許多中國(guó)教授也支持根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重構(gòu)AIS。因此，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅可以規(guī)范信息系統(tǒng)的要素，還可以指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[7]。中國(guó)正面臨新經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)和新會(huì)計(jì)的發(fā)展階段，中國(guó)的會(huì)計(jì)師在應(yīng)用 AIS 時(shí)也面臨著更大的挑戰(zhàn)和困難[8]，這也是本研究的第二個(gè)動(dòng)機(jī)。以往的研究在建立新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方面欠缺經(jīng)驗(yàn)，也未明確說(shuō)明在我國(guó)重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的因素。本文從微觀視角研究?jī)蓚€(gè)重要且相關(guān)的組織變量和技術(shù)變量，即組織承諾和信息技術(shù)能力對(duì) AIS 有效性的影響，來(lái)解決文獻(xiàn)中的這一空白。

本研究的其余部分安排如下：第二節(jié)說(shuō)明文獻(xiàn)綜述；第三部分展示理論發(fā)展和假設(shè)形成，第四部分顯示本研究的結(jié)論和局限性。

二、文獻(xiàn)綜述

根據(jù)以往文獻(xiàn)可知，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是進(jìn)行財(cái)務(wù)事件的數(shù)據(jù)收集、處理、分類和報(bào)告的功能性系統(tǒng)，其作用是提供相關(guān)信息以保存庫(kù)存記錄，并提供每日和每周財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的成功實(shí)施可以提高工作質(zhì)量，增強(qiáng)產(chǎn)品流動(dòng)性和靈活性，并提高生產(chǎn)力[10]。傳統(tǒng)的手工賬戶只能在后期進(jìn)行檢查，所以無(wú)法避免錯(cuò)誤。而新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以集成實(shí)時(shí)處理、授權(quán)審批過(guò)程控制和管理預(yù)算，因此，會(huì)計(jì)師可以通過(guò)使用新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)管理自己的活動(dòng)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并糾正偏見(jiàn)，從而使會(huì)計(jì)信息得到事前控制和事后控制[1]。先前文獻(xiàn)沒(méi)有明確和具體地說(shuō)明 AIS 有效性的重要性，以及哪些因素可能會(huì)影響 AIS 有效性的實(shí)施。大多數(shù)會(huì)計(jì)專家指出，會(huì)計(jì)行業(yè)的變革推動(dòng)了整個(gè)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重建應(yīng)以中國(guó)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)[9]。因此，由于新經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)和新會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重建面臨著更多的挑戰(zhàn)，并且中國(guó)的會(huì)計(jì)師在應(yīng)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)也面臨著更大的挑戰(zhàn)。之前的文獻(xiàn)只關(guān)注中國(guó)的會(huì)計(jì)改革和AIS 的建立，卻忽略了AIS 的有效性以及影響AIS 實(shí)施有效性的因素。本文基于中國(guó)背景，從微觀角度考察了兩個(gè)重要且相關(guān)的組織變量和技術(shù)變量，即組織承諾和信息技術(shù)能力對(duì)AIS 有效性的影響，從而解決先前文獻(xiàn)中的這一空白。

三、理論發(fā)展與假設(shè)形成

（一）組織承諾

組織承諾是員工對(duì)組織目標(biāo)和愿望的信任和接受程度。組織承諾具有三個(gè)維度：第一個(gè)是情感承諾，情感承諾反映了員工的情感依戀，即對(duì)組織的認(rèn)同和組織活動(dòng)時(shí)成員的參與度；第二個(gè)是持續(xù)承諾，持續(xù)承諾是由于道德和倫理原因而留在組織中的義務(wù)；第三個(gè)是規(guī)范性承諾，這是員工離開(kāi)組織時(shí)所經(jīng)歷的損失。在本研究中，組織承諾的概念是員工對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的忠誠(chéng)度和參與度。為組織分配可變維度和指標(biāo)以實(shí)現(xiàn)這一概念，即：

①在情感承諾維度中，該指標(biāo)包括員工關(guān)注工作問(wèn)題并為提高公司勞動(dòng)生產(chǎn)率提出積極建議。

②在持續(xù)承諾維度中，該指標(biāo)包括改善員工工作、滿足公司期望、接受并執(zhí)行公司提供的任務(wù)。

③在規(guī)范承諾維度，該指標(biāo)包括員工對(duì)公司的忠誠(chéng)度和在工作計(jì)劃執(zhí)行中的體現(xiàn)。

在這項(xiàng)研究中，主要關(guān)注 AIS 的有效性。因此，為組織分配可變維度和指標(biāo)以實(shí)現(xiàn)這一概念，即：

①在效率方面，該指標(biāo)包括使用最佳設(shè)備資源和配套的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

②在有效性維度，該指標(biāo)包括訪問(wèn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和訪問(wèn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的信息。

③在整合維度，指標(biāo)包括使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的能力（知識(shí)和專長(zhǎng)）。

根據(jù)上述理論發(fā)展，提出第一個(gè)假設(shè)：H1。即組織承諾會(huì)影響 AIS 的有效性。具體來(lái)說(shuō)，第一個(gè)假設(shè)體現(xiàn)在以下三種情況：

① H1a。情感承諾會(huì)影響 AIS 的有效性。

② H1b。持續(xù)承諾會(huì)影響 AIS 的有效性。

③ H1c。規(guī)范承諾影響 AIS 的有效性。

（二）信息技術(shù)能力

擁有 IT 相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的知識(shí)型員工是 IT 能力的定義。這些能力對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)非常重要，它可以幫助會(huì)計(jì)師執(zhí)行任務(wù)，構(gòu)成 IT 技能、管理技能和軟技能。一方面，這些技能可以幫助會(huì)計(jì)師處理與工作相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；另一方面，他們也能創(chuàng)造一個(gè)可以驅(qū)動(dòng)這些技術(shù)的環(huán)境，以提高內(nèi)部和外部運(yùn)營(yíng)的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)。根據(jù)IFAC （2003），專業(yè)會(huì)計(jì)師需要必要的 IT 能力。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)職業(yè)的公信力取決于會(huì)計(jì)師是否成功地履行了義務(wù)，因此，每個(gè)專業(yè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)該扮演信息系統(tǒng)用戶、設(shè)計(jì)者、管理者、規(guī)劃者或評(píng)估者等多個(gè)角色。 在本研究中，強(qiáng)調(diào)了專業(yè)會(huì)計(jì)師的 IT 能力對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的影響，因此將 IT 能力定義為“會(huì)計(jì)師必須具備的一系列 IT 技能”。

僅靠良好的財(cái)務(wù)理論和會(huì)計(jì)理論并不能在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中為會(huì)計(jì)師提供強(qiáng)大的優(yōu)勢(shì)，會(huì)計(jì)師需要豐富的IT 能力才能為客戶提供更好的服務(wù)。因此，大多數(shù)企業(yè)傾向于聘請(qǐng)具有人員組織和概念技能的專業(yè)會(huì)計(jì)師，為了讓他們能夠在組織環(huán)境中適當(dāng)?shù)厥褂?IT 技能。例如，會(huì)計(jì)師需要使用電子表格和會(huì)計(jì)軟件的技能和能力，但這些軟件和程序取決于過(guò)程。文獻(xiàn)表明，專業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)掌握四種不同技能的 IT 能力，包括技術(shù)技能、組織技能、人際交往能力和概念技能。與專業(yè)技能和知識(shí)相關(guān)的技術(shù)技能對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)師至關(guān)重要，它包括七個(gè)部分，分別是文字處理、電子表格、演示軟件、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)庫(kù)、通信軟件和會(huì)計(jì)軟件包，能夠幫助會(huì)計(jì)師有效地利用信息和數(shù)據(jù)。組織能力可以確保員工有效地計(jì)劃和執(zhí)行活動(dòng)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為，項(xiàng)目管理技能是組織技能的要素之一，也是支持會(huì)計(jì)流程和會(huì)計(jì)制度發(fā)展的必要條件。人際交往能力強(qiáng)調(diào)人際交往過(guò)程，包括溝通技巧、團(tuán)隊(duì)合作技巧和領(lǐng)導(dǎo)能力，溝通技巧可以提高會(huì)計(jì)師和客戶的溝通效率，輕松接收和傳播信息，從而形成合理的判斷并做出有效的決策。團(tuán)隊(duì)合作技能為會(huì)計(jì)師提供重要的財(cái)務(wù)信息，以幫助完成任務(wù)、評(píng)估客戶和分析財(cái)務(wù)報(bào)表。領(lǐng)導(dǎo)技能是調(diào)整人力資源和推動(dòng)業(yè)務(wù)成功的能力。概念技能被定義為分析和診斷問(wèn)題，包括分析能力、批判性思維能力和解決問(wèn)題的能力。以上四種技能可以幫助會(huì)計(jì)師為其組織提供各種級(jí)別的工作職能（IFAC 2011）。

IT 能力可以形成一個(gè)框架，即 TOPC 框架，該框架能幫助會(huì)計(jì)師執(zhí)行任務(wù)，而TOPC 框架不同于其他框架，它更加強(qiáng)調(diào)IT 技能，尤其是與IT 相關(guān)的軟硬件。例如，公司的會(huì)計(jì)師通過(guò)使用電子郵件和社交網(wǎng)絡(luò)，以便更快地與世界各地的客戶溝通。由此可見(jiàn)充滿活力的商業(yè)環(huán)境能夠鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師提高他們的 IT 技能和能力。本文在引言中討論了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)被定義為運(yùn)行數(shù)據(jù)收集、處理分類和報(bào)告財(cái)務(wù)事件功能的系統(tǒng)，其目的是為存儲(chǔ)庫(kù)存記錄和決策信息提供相關(guān)信息，并為組織提供每日和每周的財(cái)務(wù)報(bào)告[10]。毫無(wú)疑問(wèn)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性和實(shí)用性與專業(yè)會(huì)計(jì)師的IT 能力密切相關(guān)。

根據(jù)上述理論發(fā)展，這導(dǎo)致了第二個(gè)假設(shè)：H2。專業(yè)會(huì)計(jì)師的IT 能力影響AIS 的有效性。

四、結(jié)束語(yǔ)

本研究表明，從中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的角度來(lái)看，組織承諾和專業(yè)會(huì)計(jì)師的IT 能力是必需的，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性起著重要作用。這項(xiàng)研究的結(jié)果具有許多意義。首先，本研究通過(guò)擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究有效性的背景為文獻(xiàn)提供依據(jù)，確立了考察組織承諾對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性影響的重要性，包括三個(gè)維度和專業(yè)會(huì)計(jì)師的 IT 能力。其次，本文的研究結(jié)果或許能夠?yàn)橛信d趣研究因素對(duì)國(guó)家內(nèi)部和國(guó)家間會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性影響的研究人員提供參考，也可能為會(huì)計(jì)行業(yè)、會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和各種全球標(biāo)準(zhǔn)制定者提供更多信息、證據(jù)和數(shù)據(jù)。換言之，在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu)或調(diào)整時(shí)，會(huì)計(jì)行業(yè)、會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和各種全球準(zhǔn)則制定者需要額外關(guān)注影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的不同因素。再次，本文的研究結(jié)果可能會(huì)為公司和公司經(jīng)理提供更多信息，讓企業(yè)管理者在依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu)或調(diào)整時(shí)，能夠更加注重對(duì)會(huì)計(jì)師的IT 能力培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)師和高層管理人員的組織承諾。最后，本文研究結(jié)果還提供對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)師的建議，企業(yè)的專業(yè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)通過(guò)提高自身的IT 能力和組織承諾來(lái)提升會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性。然而，這項(xiàng)研究的結(jié)果有許多局限性。例如，這項(xiàng)研究是一項(xiàng)正在進(jìn)行的研究，可能還有其他一些影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的因素未被考慮，未來(lái)研究人員可以選擇其他因素來(lái)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，例如培訓(xùn)因素和交換技能因素。此外，研究人員還使用不同的研究方法來(lái)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，例如檔案研究、實(shí)驗(yàn)和案例研究。

作者單位：張?zhí)m 河南機(jī)電職業(yè)學(xué)院