李妙娟

摘要：文章通過(guò)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域中進(jìn)行賦能的前景開(kāi)展研究，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)本身的技術(shù)特點(diǎn)，對(duì)區(qū)塊鏈稅收領(lǐng)域特點(diǎn)進(jìn)行研究與正反向設(shè)計(jì)，進(jìn)而分析了區(qū)域鏈賦能稅收征管過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的因素進(jìn)行分析，從而得出在區(qū)塊鏈領(lǐng)域賦能稅收過(guò)程中的創(chuàng)新對(duì)策。希望文章的研究為區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)稅方面的未來(lái)發(fā)展與應(yīng)用提供參考。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈；賦能；稅收征管；創(chuàng)新

一、引言

區(qū)塊鏈技術(shù)的本質(zhì)是指通過(guò)一個(gè)數(shù)字化的數(shù)據(jù)技術(shù)鏈條將原本沒(méi)有直接聯(lián)系的不同業(yè)務(wù)區(qū)塊連接成一個(gè)整體。在每一個(gè)區(qū)塊中存在著一個(gè)或一組業(yè)務(wù)性邏輯。通過(guò)數(shù)據(jù)技術(shù)作用，這一個(gè)鏈條以及鏈條所涉及的區(qū)塊鏈本身攜帶的數(shù)據(jù)信息（包含業(yè)務(wù)運(yùn)行邏輯、成本情況、附加價(jià)值情況等）依照時(shí)間邏輯保存在所有的服務(wù)器中，并將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、邏輯數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)分散到各個(gè)業(yè)務(wù)服務(wù)器上。每一個(gè)服務(wù)器都是區(qū)塊鏈中的一個(gè)基本組成部分，一般通常稱(chēng)之為“節(jié)點(diǎn)”?！肮?jié)點(diǎn)”在實(shí)際操作中承擔(dān)了數(shù)據(jù)庫(kù)的存儲(chǔ)與計(jì)算。同時(shí)，區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)，要在保證半數(shù)以上“節(jié)點(diǎn)”同意的情況下，才能修改信息，這就降低了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度風(fēng)險(xiǎn)，從而降低了人為的操縱風(fēng)險(xiǎn)。鑒于區(qū)塊鏈技術(shù)存在的自身特性，不會(huì)存在某一個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)能夠?qū)?shù)據(jù)的影響起決定性作用，這一特性與機(jī)制直接保障了數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性。因此，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于財(cái)稅管理手段的創(chuàng)新發(fā)展將是未來(lái)稅收征管發(fā)展的必然趨勢(shì)。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管創(chuàng)新中的應(yīng)用

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用特點(diǎn)對(duì)于稅收征管特別是為當(dāng)代全球化、電子化商業(yè)模式下的稅收征管帶來(lái)了更多的便利條件。結(jié)合目前稅收征管的實(shí)際情況，區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）稅收征管信息共享

通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)稅收征管信息的分布式存儲(chǔ)和加密傳輸，提高未來(lái)稅收征管信息的安全性和共享性。從空間的角度來(lái)看，區(qū)塊鏈技術(shù)可以協(xié)助稅收征管機(jī)構(gòu)在全球范圍內(nèi)對(duì)各種數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、跨境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供數(shù)據(jù)支持。一方面降低了稅務(wù)征管的成本；另一方面增強(qiáng)了稅務(wù)征管的力度，并可以盡量避免稅務(wù)征管過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的不正當(dāng)手段。

（二）稅收征管流程

區(qū)塊鏈技術(shù)一方面從數(shù)據(jù)的宏觀性上進(jìn)行把控，可以實(shí)現(xiàn)稅收征管流程的自動(dòng)化、智能化；另一方面從技術(shù)手段上可以實(shí)現(xiàn)降低稅收征管成本，提高稅收容錯(cuò)率，促進(jìn)稅收征管效率。未來(lái)，稅收征管流程將更加簡(jiǎn)化、透明，納稅人的辦稅體驗(yàn)將得到顯著提升。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)

區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)稅收征管數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和可追溯性，從而提高稅收風(fēng)險(xiǎn)防范能力。未來(lái)，稅收征管將更加智能化、精確化，稅收風(fēng)險(xiǎn)防范也將更加及時(shí)、有效。

（四）稅收征管模式創(chuàng)新

區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展是技術(shù)的發(fā)展也是理念的發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)不僅僅促進(jìn)了電子經(jīng)濟(jì)、跨國(guó)經(jīng)濟(jì)的理念進(jìn)步，也勢(shì)必為稅收征管模式的進(jìn)一步發(fā)展提供技術(shù)與理論支持，為從傳統(tǒng)的稅收征管模式出發(fā)的區(qū)塊鏈稅收征管模式的創(chuàng)新提供技術(shù)保障與支持。未來(lái)，稅收征管將向著更加靈活、多元的模式發(fā)展，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的研究與設(shè)計(jì)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管應(yīng)用中的現(xiàn)實(shí)意義

從對(duì)稅收征管領(lǐng)域進(jìn)行系統(tǒng)研究與設(shè)計(jì)的角度來(lái)看，區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)稅收征納賦能主要是體現(xiàn)在區(qū)塊鏈技術(shù)存在與納稅方和稅收征管方之間的數(shù)據(jù)信息差與數(shù)據(jù)信息噪聲。由于數(shù)據(jù)信息或者數(shù)字技術(shù)領(lǐng)域以及數(shù)據(jù)儲(chǔ)備的不足引發(fā)的在應(yīng)對(duì)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)或者數(shù)字經(jīng)濟(jì)模板下的稅收征管成本和納稅成本的增加，基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)技術(shù)功能的科技屬性與稅收征管自帶的社會(huì)服務(wù)屬性進(jìn)行重新劃分與重新組合并進(jìn)而產(chǎn)生的區(qū)塊鏈技術(shù)賦能下的稅收關(guān)系，可以通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)的知識(shí)互補(bǔ)與信息共享與不可見(jiàn)的拓?fù)溥壿嬀W(wǎng)絡(luò)鏈接。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，傳統(tǒng)的稅收征管通常認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的成本利潤(rùn)模式就是存在于稅收征管范圍內(nèi)的納稅主客體之間。這種產(chǎn)銷(xiāo)與利潤(rùn)真實(shí)地反映了一切公開(kāi)且真實(shí)的信息，所有的產(chǎn)業(yè)鏈中的成員均不可能也無(wú)法從非自身業(yè)務(wù)領(lǐng)域得到超出其自身的利益，反之則為不正當(dāng)?shù)美漠a(chǎn)業(yè)鏈相關(guān)理論角度而言，所有生產(chǎn)方與銷(xiāo)售方均不能從整個(gè)市場(chǎng)中獲取超額利益。在實(shí)際上，傳統(tǒng)稅收征管根本無(wú)法發(fā)現(xiàn)并感知到超額利益的出現(xiàn)。信息的不對(duì)等，數(shù)據(jù)的不完善將直接導(dǎo)致了稅收征管過(guò)程中，并大量存在灰色得利區(qū)域而無(wú)法被稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)并予以處理。在實(shí)際操作過(guò)程中，分散的區(qū)塊可以通過(guò)各種正當(dāng)或不正當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，從而給稅收征管造成巨大的成本沉沒(méi)。但是，通過(guò)建立并維護(hù)區(qū)塊鏈，結(jié)合自身的責(zé)任認(rèn)定和區(qū)塊鏈不可篡改的屬性，必然將大大提高稅收征管部門(mén)的征收能力、降低征收成本。畢竟，非共同利益者（生產(chǎn)鏈以及銷(xiāo)售鏈條中的其他企業(yè)），超過(guò)1/2的“節(jié)點(diǎn)”不可能全部為區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的修改風(fēng)險(xiǎn)買(mǎi)單。且由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)以及跨國(guó)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性即對(duì)應(yīng)于稅收征管也對(duì)應(yīng)于區(qū)塊鏈中各區(qū)塊本身，大型的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)或者電子經(jīng)濟(jì)中，區(qū)塊與區(qū)塊之間往往是黑盒的，不存在且無(wú)法存在共同作弊的博弈情況。僅從這一特性出發(fā)，就從根本上實(shí)現(xiàn)了稅收征管部門(mén)依法征稅、有效征稅，納稅企業(yè)依法納稅、合理納稅，提高了稅收征管的力度，保證了稅收征管行動(dòng)的真實(shí)有效。

（二）分布式賬本促進(jìn)區(qū)域鏈雙贏

跨國(guó)經(jīng)濟(jì)所設(shè)計(jì)的區(qū)域塊中，往往存在國(guó)與國(guó)之間、地區(qū)與地區(qū)之間不同的稅收體系與稅收制度，造成了在不同區(qū)域的稅收?qǐng)?zhí)法力度不一致。稅收征管部門(mén)與稅收繳納方的參與者也可以通過(guò)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)以及區(qū)域塊的研究，而將雙方的博弈行為轉(zhuǎn)化成一種互相制約、互相合作的雙贏模式。這種情況下就需要引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的“分布式賬本”概念?？鐕?guó)經(jīng)濟(jì)模式與數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式從根本上引發(fā)了各國(guó)家、地區(qū)的稅收征管力度的不同，進(jìn)而造成了合理的與不合理的避稅情況，而在區(qū)塊鏈技術(shù)賦能過(guò)程中，各國(guó)家與各地區(qū)通過(guò)將各國(guó)家與各地區(qū)的數(shù)字稅收征管政策作為獨(dú)立規(guī)則節(jié)點(diǎn)納入整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)，不同國(guó)家與不同地區(qū)的稅收征管政策作為區(qū)塊鏈上的獨(dú)立規(guī)則節(jié)點(diǎn)，各國(guó)家與各地區(qū)的稅收征管政策平等地享有鏈上數(shù)據(jù)編寫(xiě)、稅源信息查驗(yàn)、監(jiān)督稽查等權(quán)利。這種權(quán)力是不以其國(guó)家強(qiáng)大程度、經(jīng)濟(jì)總量大小以及國(guó)家制度、意識(shí)形態(tài)為轉(zhuǎn)移的，無(wú)論是以數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展較為迅猛且經(jīng)濟(jì)體量較為巨大的國(guó)家為代表的“數(shù)字經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)”，還是數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展疲軟、經(jīng)濟(jì)體量小的“數(shù)字經(jīng)濟(jì)弱國(guó)”在區(qū)塊鏈各節(jié)點(diǎn)中的關(guān)鍵性是一致的。所謂經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)可以通過(guò)經(jīng)濟(jì)制裁、雙邊貿(mào)易禁令等經(jīng)濟(jì)、政治優(yōu)勢(shì)、報(bào)復(fù)性關(guān)稅等對(duì)于經(jīng)濟(jì)弱小的國(guó)家進(jìn)行各種各樣的實(shí)體制裁與經(jīng)濟(jì)限制，但是在區(qū)塊鏈技術(shù)中，各國(guó)各地區(qū)的稅收征管政策是平等地寫(xiě)在“分布式賬本”上的，這種政策只要不被其他國(guó)家或者地區(qū)認(rèn)可，也就不能稱(chēng)為國(guó)際共同認(rèn)定的國(guó)際稅制標(biāo)準(zhǔn)，在其他國(guó)家、其他地區(qū)也就不需要遵守。“分布式賬本”直接導(dǎo)致了在國(guó)際貿(mào)易、跨國(guó)經(jīng)濟(jì)中的去數(shù)字化的霸權(quán)行為、去強(qiáng)權(quán)控制行為。各個(gè)國(guó)家、各個(gè)地區(qū)將自身的稅收征管政策以及其他雙邊貿(mào)易政策、貿(mào)易禁令傳遞到區(qū)塊鏈的“節(jié)點(diǎn)”服務(wù)器上，使得對(duì)應(yīng)其他“節(jié)點(diǎn)”的數(shù)字企業(yè)或者數(shù)字法人以及數(shù)字自然人能夠公正、公開(kāi)地了解該國(guó)家、該地區(qū)的稅收相關(guān)政策。稅收政策透明可以直接引導(dǎo)企業(yè)或個(gè)人做出符合自身利益或者企業(yè)利益的稅務(wù)方案。在區(qū)塊鏈國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)體系中，最重要的一個(gè)本質(zhì)性問(wèn)題是所有國(guó)家、地區(qū)在稅收征管政策方面，無(wú)論其數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展是否迅猛、國(guó)力是否強(qiáng)大、經(jīng)濟(jì)總量是否具有領(lǐng)導(dǎo)地位，也無(wú)論其稅收征管政策是否合理，都一律平等。同時(shí)區(qū)塊鏈對(duì)稅務(wù)征管賦能后，也使得全球的數(shù)字經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)得以共享、為企業(yè)或個(gè)人提供了透明且準(zhǔn)確的稅務(wù)政策、征稅依據(jù)的查詢(xún)、地方性法律法規(guī)的數(shù)字化。由于區(qū)域鏈的一體性，在很大程度上規(guī)避了語(yǔ)言以及術(shù)語(yǔ)在法律條文解釋上的差異，從而相當(dāng)程度上解決了一些可能存在的跨國(guó)稅務(wù)征管糾紛。

（三）區(qū)域鏈邏輯結(jié)構(gòu)精準(zhǔn)定位稅務(wù)源頭

區(qū)域鏈?zhǔn)且詴r(shí)間為印記對(duì)整個(gè)區(qū)塊的數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)，每一個(gè)區(qū)塊按照時(shí)間標(biāo)記逐個(gè)生成連接成鏈，這個(gè)鏈可以稱(chēng)為時(shí)間鏈，也可以稱(chēng)為邏輯鏈條。所有的區(qū)塊事件通過(guò)邏輯鏈條組成區(qū)域鏈，也通過(guò)這種邏輯鏈?zhǔn)降慕M成結(jié)構(gòu)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行智能化的采集與多重保險(xiǎn)、多重備份的存儲(chǔ)、各“節(jié)點(diǎn)”服務(wù)器對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和使用、同時(shí)各“節(jié)點(diǎn)”數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)其他數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行公正、公開(kāi)的開(kāi)放與共享、數(shù)據(jù)的修改與銷(xiāo)毀將伴隨著數(shù)據(jù)全生命周期的完整過(guò)程記錄至整個(gè)系統(tǒng)。且必須大于1/2的數(shù)據(jù)庫(kù)認(rèn)可才可以進(jìn)行數(shù)據(jù)的基本操作。這就直接引領(lǐng)了即使數(shù)字經(jīng)濟(jì)或者跨國(guó)經(jīng)濟(jì)中被動(dòng)納稅人的身份，或主動(dòng)或被動(dòng)進(jìn)行虛化，或主動(dòng)或被動(dòng)進(jìn)行身份隱藏。區(qū)域塊之間（或稱(chēng)之為發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的雙方）在業(yè)務(wù)方面的傳統(tǒng)交易模式淡化、傳統(tǒng)交易邊界隱藏，將直接展現(xiàn)為涉及業(yè)務(wù)活動(dòng)的雙方依據(jù)區(qū)域鏈既定規(guī)則，依照邏輯順序在流程中交互數(shù)字服務(wù)，產(chǎn)生符合邏輯關(guān)系、時(shí)間關(guān)系的訂單，稅收征管部門(mén)通過(guò)對(duì)訂單數(shù)據(jù)庫(kù)、過(guò)程數(shù)據(jù)庫(kù)以及其他可公開(kāi)的數(shù)據(jù)庫(kù)中獲取整個(gè)業(yè)務(wù)往來(lái)過(guò)程中的完整數(shù)據(jù)集合，這一數(shù)據(jù)集合依權(quán)限對(duì)于稅收征管部門(mén)公開(kāi)，進(jìn)而鎖定發(fā)生業(yè)務(wù)的虛擬賬戶或虛擬個(gè)人、依據(jù)不同權(quán)限獲得的數(shù)據(jù)信息，通過(guò)虛擬賬戶鎖定虛擬賬戶的真實(shí)身份?？山忉尀椴煌瑱C(jī)構(gòu)可以視其權(quán)限不同了解不同層次的數(shù)據(jù)信息，例如稅收征管部門(mén)可以了解并結(jié)合數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)企業(yè)或個(gè)人參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的模式與數(shù)據(jù)確定其生產(chǎn)的最終目的，經(jīng)營(yíng)范圍以及經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)明確業(yè)務(wù)中所涉及的數(shù)字服務(wù)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)從而確定最終納稅人。區(qū)塊鏈依托鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，但這種鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)并非傳統(tǒng)意義上的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，即所謂一環(huán)扣一環(huán)的嚴(yán)謹(jǐn)邏輯結(jié)構(gòu)，這種區(qū)塊鏈?zhǔn)降逆準(zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)在邏輯上不要求每個(gè)區(qū)塊子數(shù)據(jù)庫(kù)彼此相鄰，而是通過(guò)時(shí)間印記這一宏觀的邏輯鏈條，各個(gè)“節(jié)點(diǎn)”之間不存在互相依存的關(guān)系，物理距離、業(yè)務(wù)距離相距甚遠(yuǎn)，通常情況下，可能是由不同業(yè)務(wù)主體、不同部門(mén)甚至不同國(guó)家與地區(qū)掌握。在技術(shù)層面上區(qū)塊鏈技術(shù)不要求數(shù)據(jù)存儲(chǔ)地址的連續(xù)一致，而是各自分布式存在與各自的“節(jié)點(diǎn)”服務(wù)器，從而大大降低了數(shù)據(jù)庫(kù)的操作時(shí)間。區(qū)塊鏈技術(shù)賦能稅收征管之后所帶來(lái)的稅源數(shù)據(jù)的采集與存儲(chǔ)的效率得到巨大的提升，降低了傳統(tǒng)稅源數(shù)據(jù)庫(kù)的管理成本與運(yùn)行成本。特別需要指出的是，各“節(jié)點(diǎn)”子數(shù)據(jù)庫(kù)依托整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)，查詢(xún)其他“節(jié)點(diǎn)”的數(shù)據(jù)。其中稅收征管部門(mén)可以根據(jù)其行政賦予的權(quán)力獲取在數(shù)字交易發(fā)生前產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，這種類(lèi)型的數(shù)據(jù)信息是存在于其他“節(jié)點(diǎn)”子服務(wù)器，產(chǎn)生于其他“節(jié)點(diǎn)”子服務(wù)器。這就使得稅收征管部門(mén)的數(shù)據(jù)庫(kù)范圍發(fā)生了巨大的延伸，使得稅收征管部門(mén)可以重點(diǎn)監(jiān)控虛化身份、隱匿稅源的同時(shí)了解其在自身區(qū)塊中的詳細(xì)信息，通過(guò)數(shù)據(jù)分析，及時(shí)組織稅款入庫(kù)。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)賦能稅收征管領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)

區(qū)塊鏈技術(shù)本身是建立在以不斷發(fā)展的數(shù)字技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)以及全球經(jīng)濟(jì)一體化理念下的一種技術(shù)手段，同時(shí)也代表了全球經(jīng)濟(jì)一體化下的新興思維模式，這種思維模式、技術(shù)手段最先起源的國(guó)家也因其自身的經(jīng)濟(jì)體量而在整個(gè)區(qū)塊鏈運(yùn)行中占據(jù)主導(dǎo)地位。因此，我們?cè)谘芯繀^(qū)塊鏈所帶來(lái)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)、良好的發(fā)展前景的同時(shí)，也要警惕在區(qū)塊鏈中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題，這些問(wèn)題來(lái)源于技術(shù)層面以及經(jīng)濟(jì)政治層面。

（一）偏移的中心化風(fēng)險(xiǎn)

部分國(guó)家的數(shù)據(jù)技術(shù)領(lǐng)先、是區(qū)塊鏈技術(shù)的先行者，又擁有龐大的經(jīng)濟(jì)體量，可以稱(chēng)作“數(shù)字經(jīng)濟(jì)技術(shù)強(qiáng)國(guó)”?！皵?shù)字經(jīng)濟(jì)技術(shù)強(qiáng)國(guó)”憑借他們所擁有的技術(shù)先導(dǎo)、經(jīng)濟(jì)體量上的先發(fā)優(yōu)勢(shì)與壓倒優(yōu)勢(shì)，使得這些“數(shù)字經(jīng)濟(jì)技術(shù)強(qiáng)國(guó)”可以通過(guò)聯(lián)合其他國(guó)家或地區(qū)的“節(jié)點(diǎn)”形成交易漩渦。交易漩渦的存在可以理解為在不斷擴(kuò)大的交易陷阱，根據(jù)區(qū)塊鏈的規(guī)則，超過(guò)一半的“節(jié)點(diǎn)”服務(wù)器認(rèn)可某一規(guī)則，則整個(gè)區(qū)塊鏈認(rèn)可這一規(guī)則，當(dāng)交易漩渦的數(shù)據(jù)能力達(dá)到 51%時(shí)，該“數(shù)字經(jīng)濟(jì)技術(shù)強(qiáng)國(guó)節(jié)點(diǎn)”就控制了大多數(shù)節(jié)點(diǎn)，進(jìn)而達(dá)成了符合該節(jié)點(diǎn)利益的征稅規(guī)則，而這種規(guī)則并非系統(tǒng)最初設(shè)定的規(guī)則，他反映的是某強(qiáng)勢(shì)節(jié)點(diǎn)的規(guī)則與訴求。另外，政府機(jī)構(gòu)如果作為治理機(jī)構(gòu)，無(wú)論哪國(guó)政府，因其獨(dú)有的權(quán)力與行政影響力乃至技術(shù)優(yōu)勢(shì)，勢(shì)必會(huì)嚴(yán)重影響征稅規(guī)則的公平與獨(dú)立，因此政府僅作為自身規(guī)則的制定者，而不能作為區(qū)塊鏈中的執(zhí)行者或參與者。但是政府可以通過(guò)一系列行政或經(jīng)濟(jì)手段影響多個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)能力，這一舉措大大影響了區(qū)塊鏈技術(shù)的公平性，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)上的博弈直接演變成了國(guó)與國(guó)之間的博弈。

（二）賬本中存在的非一致性風(fēng)險(xiǎn)

從根本上說(shuō)，區(qū)塊鏈?zhǔn)腔诟鲊?guó)家各地區(qū)各經(jīng)濟(jì)組織構(gòu)成的“節(jié)點(diǎn)”服務(wù)器而存在的，服務(wù)器是由計(jì)算機(jī)的軟硬件支持的數(shù)據(jù)庫(kù)操作系統(tǒng)而體現(xiàn)的，這就要求各個(gè)“節(jié)點(diǎn)”服務(wù)器所儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)（賬本）之間的數(shù)據(jù)版本同步且一致，但是“節(jié)點(diǎn)”計(jì)算機(jī)因其特性，可能會(huì)發(fā)生系統(tǒng)之間的不同步，軟件版本的不同步，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)算法邏輯的改變。比較常見(jiàn)的例子就是“千年蟲(chóng)”的產(chǎn)生所引發(fā)的證券市場(chǎng)的混亂，任何一個(gè)“節(jié)點(diǎn)”服務(wù)器出現(xiàn)問(wèn)題都可能直接導(dǎo)致規(guī)則的共識(shí)、算法的共識(shí)出現(xiàn)差異，從而引發(fā)數(shù)字賬本中的非一致性風(fēng)險(xiǎn)。常見(jiàn)的不一致風(fēng)險(xiǎn)主要是由系統(tǒng)的不兼容誘發(fā)的新的區(qū)塊無(wú)法被舊的區(qū)塊所驗(yàn)證，這就會(huì)導(dǎo)致一個(gè)可能隱藏的永久存在的分叉式區(qū)塊鏈。通常情況下這是整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)的噩夢(mèng)，嚴(yán)重的可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)崩潰。

（三）信息過(guò)載風(fēng)險(xiǎn)

歸根結(jié)底，區(qū)塊鏈技術(shù)是基于計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)規(guī)則而建立的數(shù)字化經(jīng)濟(jì)體系，與法律規(guī)定的明確與多元性，數(shù)據(jù)庫(kù)規(guī)則是基于代碼的邏輯運(yùn)算而產(chǎn)生的規(guī)則，這種規(guī)則是基于最簡(jiǎn)單的是與否的基本數(shù)據(jù)邏輯，比較復(fù)雜的合同法規(guī)以及各種合同文本與納稅規(guī)則轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)代碼，可能會(huì)產(chǎn)生漏洞、算法BUG等一系列問(wèn)題，這些問(wèn)題可能會(huì)導(dǎo)致某些哭笑不得的結(jié)果出現(xiàn)。而且通常情況下，所有的法律條文、數(shù)字法規(guī)以及補(bǔ)充條款和其他條件是以規(guī)則的方式存在與數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的合約層，這種合約層的數(shù)據(jù)規(guī)則會(huì)被反復(fù)調(diào)用，頻繁的調(diào)用可能會(huì)影響系統(tǒng)的計(jì)算與運(yùn)算時(shí)間，加上數(shù)據(jù)邏輯上可能存在的BUG，將會(huì)大大延長(zhǎng)區(qū)塊鏈的判斷時(shí)間，甚至可能導(dǎo)致雙重乃至多重的征稅，即在不同國(guó)家、不同地區(qū)同時(shí)征收同種類(lèi)的稅款。同時(shí)也可能有些數(shù)據(jù)庫(kù)專(zhuān)家會(huì)通過(guò)系統(tǒng)BUG繞開(kāi)系統(tǒng)本身，實(shí)現(xiàn)避稅甚至逃稅的目的。特別需要注意的是，區(qū)塊鏈技術(shù)本身不具有自動(dòng)更正、自動(dòng)刪除與自動(dòng)編輯的能力。而是基于多數(shù)化原則，依據(jù)某一個(gè)“節(jié)點(diǎn)”服務(wù)器而得到的共識(shí)模式，這就直接導(dǎo)致了一個(gè)“節(jié)點(diǎn)”服務(wù)器發(fā)生問(wèn)題引發(fā)整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)的錯(cuò)誤結(jié)果。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)賦能的稅收征管領(lǐng)域的創(chuàng)新

（一）建立多“節(jié)點(diǎn)”服務(wù)器“協(xié)商”機(jī)制

所謂協(xié)商機(jī)制就是指多個(gè)節(jié)點(diǎn)服務(wù)器通過(guò)數(shù)據(jù)聯(lián)合分析，進(jìn)而確定多個(gè)節(jié)點(diǎn)服務(wù)器的最低限的共識(shí)。在國(guó)內(nèi)，要鼓勵(lì)多層級(jí)、多機(jī)關(guān)之間的節(jié)點(diǎn)服務(wù)器的聯(lián)合分析與聯(lián)合數(shù)據(jù)治理。通過(guò)不同職能域之間的節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)共享，例如，銀行業(yè)、工商管理、海關(guān)甚至國(guó)家安全機(jī)構(gòu)、公共安全機(jī)構(gòu)與法院、檢察院之間的跨層級(jí)數(shù)據(jù)協(xié)作，達(dá)到稅務(wù)數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)之間的數(shù)據(jù)共享。從而規(guī)避可能存在的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，糾正可能引發(fā)的數(shù)據(jù)難題，達(dá)到稅收征管的最終結(jié)局。還要學(xué)習(xí)和規(guī)避其他先發(fā)展區(qū)塊鏈技術(shù)的國(guó)家多年來(lái)出現(xiàn)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，對(duì)數(shù)字稅收的征收模式進(jìn)行進(jìn)一步探討與研究，盡量采集原始稅源數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)稅源數(shù)據(jù)的回溯確定最低限度的共識(shí)。發(fā)展區(qū)塊鏈技術(shù)層面的同時(shí)，提升區(qū)塊鏈的思想層面與前瞻層面。通過(guò)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的深層次挖掘，建立健全對(duì)應(yīng)區(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)法律法規(guī)對(duì)區(qū)塊鏈的政治層面進(jìn)行建設(shè)，確定區(qū)塊鏈技術(shù)的底線與容錯(cuò)機(jī)制。數(shù)據(jù)多源頭、數(shù)據(jù)多認(rèn)知、數(shù)據(jù)多方面協(xié)商，最終形成適合全球的數(shù)字稅收征管的規(guī)則，與世界上多經(jīng)濟(jì)實(shí)體的國(guó)家和地區(qū)達(dá)成共識(shí)。尚未達(dá)成共識(shí)的，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)還可暫時(shí)借鑒全球性共識(shí)來(lái)解決可能存在的相關(guān)問(wèn)題。

（二）業(yè)務(wù)相關(guān)各方積極參與區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)

區(qū)塊鏈技術(shù)的本質(zhì)是政府制定規(guī)則，將規(guī)則寫(xiě)入節(jié)點(diǎn)服務(wù)器，在規(guī)則的指導(dǎo)下，由業(yè)務(wù)相關(guān)方共同完成的數(shù)字記賬，海量的數(shù)字記賬數(shù)據(jù)構(gòu)成“節(jié)點(diǎn)”。這就需要鼓勵(lì)業(yè)務(wù)相關(guān)方積極參與區(qū)塊鏈，只有參與的區(qū)塊數(shù)越多，數(shù)字記賬才越完備、基于此而建立的規(guī)則也越準(zhǔn)確，越具有指導(dǎo)性。同時(shí)，政府在制定區(qū)塊鏈稅務(wù)征管法律法規(guī)的同時(shí)，要將標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則（文書(shū)）向全社會(huì)公布，利益相關(guān)方也有義務(wù)對(duì)法律法規(guī)提出修改意見(jiàn)，并將意見(jiàn)書(shū)面提交給立法機(jī)關(guān)、稅務(wù)征收機(jī)關(guān)。同時(shí)，還有義務(wù)在涉及重大利益分配或者特定人利益的情況下，組件各種類(lèi)型的聽(tīng)證會(huì)、座談會(huì)、利益相關(guān)方來(lái)表達(dá)專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，從而彌補(bǔ)決策者所處角度不同導(dǎo)致的決策失誤。

（三）構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)

稅務(wù)征管中很重要的一點(diǎn)是對(duì)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)要進(jìn)行界定，通俗地說(shuō)就是稅務(wù)征管要分清納稅的主體是誰(shuí)，因此就需要構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的過(guò)程中，在明晰數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬的同時(shí)還需要記錄并了解相對(duì)透明的交易流程，以及相對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)資源與實(shí)體資源的配置。這就需要國(guó)家層面對(duì)利用區(qū)塊鏈技術(shù)來(lái)賦能政府、傳統(tǒng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行交易這一新興事物進(jìn)行認(rèn)可。同時(shí)還要基于組成區(qū)塊鏈“節(jié)點(diǎn)”的主要數(shù)據(jù)要素配置相對(duì)應(yīng)的邏輯關(guān)系，構(gòu)建一套能夠容納舊有資產(chǎn)組成要素與新興數(shù)據(jù)要素的合理的資源配置體系。政府層面應(yīng)該承擔(dān)對(duì)于區(qū)塊鏈賦能稅收技術(shù)的基本投資，并對(duì)數(shù)據(jù)安全提供相應(yīng)的法律保護(hù)，從而才能保證區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)稅收征管工作的持續(xù)支撐與賦能。

六、結(jié)語(yǔ)

區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)重要的技術(shù)手段，其最重要的特點(diǎn)就是由于區(qū)塊鏈技術(shù)下各“節(jié)點(diǎn)”數(shù)據(jù)無(wú)法隨意修改而促成的數(shù)據(jù)的真實(shí)與可靠，以及在區(qū)塊鏈技術(shù)規(guī)則引領(lǐng)下的相對(duì)公平性。對(duì)于稅務(wù)征管而言，可以通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)的賦能，降低稅務(wù)征管成本，加大稅務(wù)征管力度，降低多重納稅以及逃稅的風(fēng)險(xiǎn)。在具體實(shí)施過(guò)程中，區(qū)塊鏈技術(shù)也為稅收征管帶來(lái)了一定程度的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，這就需要在區(qū)塊鏈技術(shù)賦能稅收征管的過(guò)程中，依托現(xiàn)有的區(qū)塊鏈技術(shù)以及我國(guó)的現(xiàn)行政策法規(guī)。稅收業(yè)務(wù)相關(guān)各方應(yīng)積極參與區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)，建立“節(jié)點(diǎn)”服務(wù)器“協(xié)商”機(jī)制，構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，進(jìn)行技術(shù)與政策法規(guī)上的創(chuàng)新，保障稅務(wù)征管的順利開(kāi)展。

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（作者單位：陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）