羅應(yīng)宇

摘 要：在全球企業(yè)激烈競爭大環(huán)境下，各競爭者之間的產(chǎn)品質(zhì)量差異越來越小，企業(yè)對市場價(jià)格的控制能力越來越弱，導(dǎo)致企業(yè)只有通過加強(qiáng)成本管理對成本進(jìn)行有效控制，才有可能取得預(yù)定利潤。受宏觀環(huán)境的影響，企業(yè)在內(nèi)部需以市場為導(dǎo)向選定產(chǎn)品并進(jìn)行成本管理。在各種成本管理方法形成過程中，逐漸產(chǎn)生了根據(jù)企業(yè)期望收益為目的的目標(biāo)成本法，而目標(biāo)成本管理已越來越成為各企業(yè)進(jìn)行成本控制的一種管理手段。這就需要企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需成本進(jìn)行預(yù)期估算，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段開始，通過各部門、各環(huán)節(jié)以及合格供應(yīng)商的通力合作，各方不斷磨合及融合，并根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過程進(jìn)行不斷修正，以目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤為基礎(chǔ)，最終確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本。文章就目標(biāo)成本定義、必要性進(jìn)行闡述，然后就企業(yè)成本管控中的問題和建議進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本 成本管控 產(chǎn)品成本 問題建議

中圖分類號：F275.2? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）04-285-02

目標(biāo)成本管理就是在企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，在成本預(yù)測、成本決策、測定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，開展目標(biāo)成本的分解、控制分析、考核、評價(jià)的一系列成本管理工作。目標(biāo)成本管理以管理為核心、核算為手段、效益為目的，對成本進(jìn)行事前測定、日常控制和事后考核，形成一個(gè)全企業(yè)、全過程、全員的多層次、多方位的成本體系。目標(biāo)成本管理的核心即成本是預(yù)先設(shè)計(jì)出來的，而不是事后計(jì)算出來的。在企業(yè)中運(yùn)用目標(biāo)成本管理法，可有效降低企業(yè)在運(yùn)行中非必要的開支，突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理效率和效果；強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本管理的全過程和全員管理，有助于提高客戶價(jià)值和產(chǎn)品的市場競爭力。但是，實(shí)行成本目標(biāo)管理不僅要求企業(yè)具有各類所需的人才，而且需要有關(guān)部門和人員的通力合作，管理水平要求較高。此外，目標(biāo)成本管理法在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中，還存在諸多問題，這些問題制約了企業(yè)目標(biāo)成本管理功能的發(fā)揮。

一、目標(biāo)成本管理的程序

（一）按市場導(dǎo)向確定預(yù)計(jì)利潤及目標(biāo)成本

企業(yè)應(yīng)首先按照市場調(diào)查及顧客定位來收集相關(guān)信息，在分析產(chǎn)品所需特性基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)利潤繼而確定目標(biāo)成本。若不通過市場調(diào)查等一系列事前控制，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就會出現(xiàn)偏差，成本控制也會有偏差，預(yù)期的利潤和售價(jià)就不能實(shí)現(xiàn)。

（二）分解并落實(shí)目標(biāo)成本

在確定目標(biāo)成本后，將其嵌入到產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝流程中，比如，對設(shè)計(jì)等優(yōu)化環(huán)節(jié)的約束，就需要在設(shè)計(jì)階段投入更多的時(shí)間，運(yùn)用價(jià)值分析、產(chǎn)品設(shè)計(jì)分析、工程優(yōu)化與規(guī)劃等措施對產(chǎn)品設(shè)計(jì)和成本進(jìn)行控制，同時(shí)對設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)做出正確決策，在保證功能質(zhì)量前提下避免過度設(shè)計(jì)。通過有效的設(shè)計(jì)，可以大大減少產(chǎn)品投放市場的時(shí)間，在產(chǎn)品制造過程中，將設(shè)計(jì)完的產(chǎn)品生產(chǎn)方案投入生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過持續(xù)改善策略進(jìn)一步降低產(chǎn)品制造成本。通過以上程序，在整個(gè)生命周期中，持續(xù)關(guān)注產(chǎn)品成本，包括價(jià)格、使用成本及維修售后成本，落實(shí)目標(biāo)成本。

（三）成立跨部門團(tuán)隊(duì)

在目標(biāo)成本管理體系下，必須依靠高效的組織架構(gòu)作為支撐，流暢的跨部門組織團(tuán)隊(duì)能保證生產(chǎn)的有效連續(xù)性?？绮块T合作團(tuán)隊(duì)來源于各職能部門和生產(chǎn)部門，包括設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、采購、財(cái)務(wù)等部門，并組成跨部門職能團(tuán)隊(duì)，對產(chǎn)品或項(xiàng)目負(fù)責(zé)。各方不能各司其職只顧本部門的利益。在目標(biāo)成本管理下，從設(shè)計(jì)階段就需要投入較多的時(shí)間，合理把控成本，所以就需要各部門的通力合作把成本該控制在預(yù)算以內(nèi)。

二、產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段成本管控的現(xiàn)狀

（一）重視產(chǎn)品的外觀，缺乏產(chǎn)品性能考慮

為了加強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭力，大部分企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)，過多地重視產(chǎn)品外觀的設(shè)計(jì)，希望通過較強(qiáng)的美觀性來吸引客戶，所以在設(shè)計(jì)階段不夠重視對性能方面的考慮，雖然所設(shè)計(jì)出來的產(chǎn)品確實(shí)賞心悅目，但是在一定程度上也增加了企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)成本，同時(shí)客戶雖然會被美觀的造型所吸引，但是考慮到性能不會購買這種價(jià)格較高的產(chǎn)品，從而導(dǎo)致了產(chǎn)品無法進(jìn)行良好的銷售。許多客戶寧愿去購買一些外觀一般，性能上區(qū)別不大的產(chǎn)品，這樣的產(chǎn)品未投入過多的設(shè)計(jì)成本，所以企業(yè)也能獲得較高的利益。

（二）缺乏對目標(biāo)成本的跟蹤管理

企業(yè)在成本控制管理中缺乏有效的成本跟蹤管理，導(dǎo)致實(shí)際生產(chǎn)過程中增加的成本得不到及時(shí)的反饋，企業(yè)無法根據(jù)實(shí)際的生產(chǎn)情況制定下一步的經(jīng)營決策。在成本控制中，企業(yè)通過分析目標(biāo)成本與實(shí)際成本存在的差異，進(jìn)一步有效控制成本，但是往往企業(yè)都忽略了這一點(diǎn)，進(jìn)而無法有效改進(jìn)經(jīng)營決策，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。

（三）未形成具體的成本控制措施

雖然部分企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)的前期階段，確實(shí)注意到了成本控制的重要性，也提出了成本控制應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，然而在實(shí)際的產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，沒有具體的措施落實(shí)方案，從而導(dǎo)致成本控制的內(nèi)容沒有深入到產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，成本目標(biāo)形同虛設(shè)，企業(yè)不能真正落實(shí)成本控制管理。

三、運(yùn)用目標(biāo)成本管理完善企業(yè)成本的建議

（一）制訂產(chǎn)品開發(fā)成本技術(shù)控制方案

采用目標(biāo)成本法，確定產(chǎn)品開發(fā)的目標(biāo)成本。制定成本技術(shù)控制方案，在各部門的通力合作下，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理。在進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合市場需求，科學(xué)展開市場調(diào)研，確定客戶對產(chǎn)品的性能、功能、質(zhì)量等各方面的需求，充分調(diào)研市場后，進(jìn)行多方面的考量。將目標(biāo)成本拆分到產(chǎn)品設(shè)計(jì)的全過程，優(yōu)化成本控制管理，運(yùn)用價(jià)值工程使用頭腦風(fēng)暴，再對產(chǎn)品研發(fā)中的成本作出降本分析研討。如產(chǎn)品在符合消費(fèi)者的購物需求后，是否有“過度設(shè)計(jì)”的問題存在，又或者產(chǎn)品生產(chǎn)中所需要的零件等是否能做到批量化生產(chǎn)，降低生產(chǎn)成本，又或者是在生產(chǎn)時(shí)優(yōu)化利用大塊板材開料、下料等，將成本控制管理細(xì)化到每一個(gè)開發(fā)、生產(chǎn)過程之中，從而制訂出詳細(xì)的、可執(zhí)行的成本技術(shù)控制方案，確保方案能夠真正落實(shí)到產(chǎn)品項(xiàng)目開發(fā)中。

（二）重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程的成本控制

在產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中應(yīng)該始終貫徹成本控制的思想，設(shè)計(jì)師應(yīng)從各個(gè)方面考慮成本控制，其中包括產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、功能、性能、質(zhì)量等方面的考量，及工藝的選擇、制造、采購等方面，并充分結(jié)合市場需求。設(shè)計(jì)師應(yīng)從功能成本分析出發(fā)，科學(xué)地考慮產(chǎn)品的理性功能，開展平臺化、通用化分析，對生產(chǎn)工藝進(jìn)行合理的選擇，減少浪費(fèi)。同時(shí)，為了保證產(chǎn)品的設(shè)計(jì)能夠符合新興市場的需求，需要設(shè)計(jì)師針對性分析每一個(gè)細(xì)節(jié)，在保證產(chǎn)品質(zhì)量、性能、功能不變的情況下，分析如何采用更低成本的設(shè)計(jì)去實(shí)現(xiàn)；同時(shí)也要分析是否存在過度設(shè)計(jì)的地方，要加大與經(jīng)銷商合作以最大限度下壓成本，并盡量了解、考慮借用社會成熟資源來降低開發(fā)成本和生產(chǎn)成本，有效地進(jìn)行成本控制。

（三）以工藝性好的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案降低成本

在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段，就應(yīng)考慮好工藝的制造成本，與工藝人員一同進(jìn)行產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)，采取并行工程的方法，節(jié)約企業(yè)成本。首先，盡量考慮采取降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率節(jié)約成本；其次，通過運(yùn)用新的工藝技術(shù)與方法、手段以實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的成本改進(jìn)；最后，合理的原材料、模具材料選擇，合理生產(chǎn)制造工藝的選擇等。一定程度上來說重視生產(chǎn)工藝的選擇，可以有效進(jìn)行成本控制。

（四）重視原材料的成本控制

首先，企業(yè)可積極建立起供應(yīng)商信息系統(tǒng)，通過信息技術(shù)促進(jìn)與供應(yīng)商的交流。例如，企業(yè)在官方網(wǎng)站發(fā)布產(chǎn)品需求信息，有意向、有實(shí)力的供應(yīng)商可以注冊成用戶，不僅實(shí)現(xiàn)了高效交流，也給廠商競爭提供了一個(gè)公平的環(huán)境。如果是特殊的材料，那么企業(yè)可以選擇與同行聯(lián)合采購材料，從而節(jié)約企業(yè)成本。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，采購部門發(fā)揮著重要的作用，因此，采購部門需切實(shí)提升自身的業(yè)務(wù)能力，不斷學(xué)習(xí)采購方法，以最低的價(jià)格購入材料。其次，對于重點(diǎn)的零部件，采購部門需要重點(diǎn)關(guān)注，合理選擇，確保在代價(jià)較高的重點(diǎn)部件上花費(fèi)較多的時(shí)間。同時(shí)，不要過早完成材料的采購，要給采購部門留一定的想象空間與創(chuàng)造空間，從而保證能夠最優(yōu)完成采購。采購部門要積極與不同的供應(yīng)商形成合作關(guān)系，采購部門可以挑起供應(yīng)商之間的競爭從而能夠通過價(jià)格戰(zhàn)拿下最低價(jià)。最后，準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)生產(chǎn)所需的材料，尤其是一些需要進(jìn)口的材料，或是短缺的材料，企業(yè)如果不能準(zhǔn)確預(yù)測其未來走勢，往往在企業(yè)需要這種材料的時(shí)候，就是它價(jià)格最高的時(shí)候，無法獲得價(jià)格優(yōu)勢。

（五）確定目標(biāo)成本并加以管控

一旦確定好目標(biāo)成本后，就要以此來作為設(shè)計(jì)階段的剛性約束，在確保產(chǎn)品的質(zhì)量功能性能符合要求的前提下，所有的設(shè)計(jì)內(nèi)容均以該目標(biāo)為中心展開，將成本控制理念落實(shí)在設(shè)計(jì)階段全過程。一是企業(yè)需要加強(qiáng)各部門之間的合作，如銷售部、采購部、財(cái)務(wù)部等，通過各部門之間的通力合作，保證目標(biāo)成本控制得以實(shí)現(xiàn)。二是企業(yè)在有條件的情況下，可以建立專門的成本控制小組，對目標(biāo)成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，嚴(yán)格管控，每一個(gè)設(shè)計(jì)階段，都應(yīng)該進(jìn)行目標(biāo)成本達(dá)成判斷。嚴(yán)格把控產(chǎn)品成本達(dá)成情況，防止出現(xiàn)超過計(jì)劃目標(biāo)，實(shí)時(shí)進(jìn)行生產(chǎn)成本控制，判斷是否超出成本預(yù)算，對超出目標(biāo)部分制定挽救措施，視情況向上一級領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，不應(yīng)只通過分析金額數(shù)據(jù)，而是應(yīng)該與開發(fā)的進(jìn)度相比較，確保判斷的科學(xué)性，并著重關(guān)注好成本支出較大的部分（含模具制作、生產(chǎn)設(shè)備等）或重點(diǎn)總成、大總成，對這部分進(jìn)行重點(diǎn)的跟蹤控制。三是企業(yè)可以對完成目標(biāo)要求的相關(guān)部門或是人員給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，而未實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的，則應(yīng)分析其原因，未在生產(chǎn)過程中進(jìn)行必要控制的部門，應(yīng)給予一定的處罰，從而提高部門人員的責(zé)任心及工作效率。

四、結(jié)語

本文圍繞著如何進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本控制管理為中心，分析與探討了目前企業(yè)在進(jìn)行設(shè)計(jì)階段成本控制管理的現(xiàn)狀，為加強(qiáng)企業(yè)的成本控制管理，提出了一系列有效的成本控制措施，其中包括了重視設(shè)計(jì)階段的成本控制，確定目標(biāo)成本并加以管控，重視原材料的成本控制，通過采取上述措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好的成本控制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升。

參考文獻(xiàn)：

[1] 熊俊俊，胡靜秋，李明月，等.航空產(chǎn)品目標(biāo)價(jià)格管理與成本費(fèi)用控制[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2023（04）：82-83.

[2] 余江志，吳君民，崔健波.OKR敏捷績效導(dǎo)向下的船企目標(biāo)成本管理初探[J].商業(yè)會計(jì)，2023（04）：56-60.

[3] 竇婷婷.目標(biāo)成本管理下皮革企業(yè)成本控制分析與對策研究[J].中國皮革，2022，51（04）：28-31.

[4] 王一舒，陳艷容，李興堯.數(shù)字技術(shù)驅(qū)動(dòng)下L集團(tuán)目標(biāo)成本管理的創(chuàng)新[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2021（22）：12-15.

（作者單位：中航貴州飛機(jī)有限責(zé)任公司 貴州安順? ? 561018）

（責(zé)編：趙毅）