摘 要：招標(biāo)采購是國企運(yùn)營中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，識別招標(biāo)采購內(nèi)控風(fēng)險點(diǎn)并加強(qiáng)內(nèi)部控制措施對國有企業(yè)降低財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險并實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值至關(guān)重要。文章通過分析近10年國企由于招標(biāo)采購違規(guī)造成國有資產(chǎn)重大流失的實(shí)際案例，深入探討國企在招標(biāo)采購全流程、財務(wù)管理、國有資產(chǎn)損失等多方面主要風(fēng)險點(diǎn)，并提出了相應(yīng)的內(nèi)控管理措施，旨在為國企提升招標(biāo)采購風(fēng)險管理水平、保障國有資產(chǎn)安全、提高采購效率提供理論支撐與實(shí)踐指導(dǎo)，凸顯強(qiáng)化招標(biāo)采購內(nèi)控風(fēng)險管控的緊迫性與重要性。

關(guān)鍵詞：招標(biāo)采購 內(nèi)部控制 國有企業(yè) 風(fēng)險點(diǎn) 國有資產(chǎn)流失

中圖分類號：F253.2" 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）02-277-03

一、引言

2024年7月，國務(wù)院國資委、國家發(fā)展改革委聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于規(guī)范中央企業(yè)采購管理工作的指導(dǎo)意見》，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)國企招標(biāo)采購必須嚴(yán)格按照國家有關(guān)招投標(biāo)法律法規(guī)和行業(yè)政策的要求，依法依規(guī)開展招標(biāo)采購活動，確保程序合法、操作規(guī)范，堅決杜絕違法違規(guī)行為[1]。國有企業(yè)招標(biāo)采購活動不僅規(guī)模巨大，而且影響深遠(yuǎn)，在國家經(jīng)濟(jì)體系中占有舉足輕重的地位。確保采購活動公平、公正、公開，提高國企經(jīng)營效益，保持國有資產(chǎn)保值增值，有效的招標(biāo)采購內(nèi)控措施至關(guān)重要。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，復(fù)雜多變的招標(biāo)采購環(huán)境，傳統(tǒng)風(fēng)險控制方法存在局限性，難以應(yīng)對。深入剖析招標(biāo)采購風(fēng)險點(diǎn)對財務(wù)風(fēng)險和國有資產(chǎn)流失的影響，有助于深刻認(rèn)識加強(qiáng)招標(biāo)采購風(fēng)險管理的緊迫性與必要性。

關(guān)于國企招標(biāo)采購的內(nèi)控風(fēng)險研究大致可分為二大類：一是招標(biāo)采購風(fēng)險分析。黃曉東等（2024）著重分析當(dāng)前央企招標(biāo)采購在招標(biāo)采購前、招標(biāo)過程中、中標(biāo)后等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險[2]。金煜堯等（2023）提出國有企業(yè)招標(biāo)采購中缺乏完善的管理體系及創(chuàng)新性[3]。朱瑕等（2022）通過交叉影響分析法（CIA）和馬爾可夫鏈預(yù)測法對高校EPC工程招標(biāo)采購風(fēng)險因素進(jìn)行定量化分析[4]。劉地剛（2021）從采購人員從業(yè)道德、規(guī)避招標(biāo)及串標(biāo)等角度分析招標(biāo)采購風(fēng)險點(diǎn)[5]。范江東等（2014）提出對物資招標(biāo)采購科學(xué)化的風(fēng)險辨識方法[6]。鄭洪濤等（2014）以蘇州工業(yè)園區(qū)城市重建有限公司為例分析房地產(chǎn)工程采購風(fēng)險[7]。二是企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制研究。馬大東（2024）深入分析國企如何改進(jìn)內(nèi)部管理以及財務(wù)風(fēng)險防范體系，加強(qiáng)內(nèi)部管理意識、優(yōu)化管理體系及規(guī)范工作流程等[8]。于德波（2024）分析財務(wù)風(fēng)險管理視角下國企內(nèi)控體系構(gòu)建中存在的問題及策略，包括明確內(nèi)控體系構(gòu)建原則、強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險意識、保證財務(wù)管理數(shù)據(jù)的真實(shí)性與全面性以及健全內(nèi)控機(jī)制[9]。雷永利（2023）提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)整合內(nèi)外部資源、健全內(nèi)控管理體系、增強(qiáng)風(fēng)險防范意識、優(yōu)化合規(guī)管理制度[10]。李心合（2022）提出國企應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險性質(zhì)分別選擇零容忍、最小化和可接受水平三種風(fēng)險態(tài)度，內(nèi)控之“形”是流程，內(nèi)控之“神”是制衡[11]。孫玉清等（2017）研究通過內(nèi)控評級指數(shù)體系評估內(nèi)控建設(shè)與應(yīng)用實(shí)際情況，衡量各級單位內(nèi)控成效和差異，如何推進(jìn)上級單位以常態(tài)化監(jiān)控促進(jìn)基層內(nèi)控運(yùn)轉(zhuǎn)順暢、有效[12]。

盡管已有研究為國企招標(biāo)采購風(fēng)險研究奠定了堅實(shí)基礎(chǔ)，但國企招標(biāo)采購違規(guī)事件仍屢屢發(fā)生，造成國有資產(chǎn)重大流失，如何全方位防范風(fēng)險，避免財務(wù)風(fēng)險與國有資產(chǎn)流失，尚需深入探究。

二、國企招標(biāo)采購主要風(fēng)險點(diǎn)分析

近10年，審計署、國資委等部門多次針對央企、國企招投標(biāo)問題開展專項(xiàng)整治審計，因招標(biāo)采購違規(guī)造成國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，金額巨大、性質(zhì)惡劣、涉及人員廣泛且影響深遠(yuǎn)。

例如，在部分鐵路建設(shè)物資采購項(xiàng)目中，企業(yè)違規(guī)與供應(yīng)商勾結(jié)，抬高采購價格，導(dǎo)致采購成本劇增，給企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失數(shù)億元;某集團(tuán)在礦石、煤炭等重要物資采購中收受賄賂，與供應(yīng)商串通抬高采購價格，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失超億元;海上石油開采設(shè)備采購中，因未嚴(yán)格審核供應(yīng)商資質(zhì)和設(shè)備質(zhì)量，關(guān)鍵設(shè)備故障頻繁，海上作業(yè)延誤，維修成本高昂，經(jīng)濟(jì)損失達(dá)數(shù)億元;汽車零部件采購中，企業(yè)從業(yè)人員收受賄賂，采購劣質(zhì)零部件，召回成本飆升，聲譽(yù)嚴(yán)重受損，經(jīng)濟(jì)損失巨大;棕櫚油交易中，通過篡改付款方式、偽造對賬函等手段，企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)30多億元等案件。

通過分析相關(guān)案件，國有企業(yè)招標(biāo)采購內(nèi)控主要風(fēng)險點(diǎn)如下：

（一）招標(biāo)采購立項(xiàng)階段風(fēng)險點(diǎn)

一是采購需求不明確，比如對采購項(xiàng)目的技術(shù)參數(shù)、數(shù)量等需求不明，可能導(dǎo)致采購結(jié)果無法滿足實(shí)際需求。比如導(dǎo)致采購物資閑置浪費(fèi)，占用大量資金，增加資金成本風(fēng)險;因重新采購或調(diào)整產(chǎn)生額外費(fèi)用，直接影響企業(yè)的財務(wù)狀況，增加財務(wù)風(fēng)險。二是立項(xiàng)審批不全或?qū)徟笾靡l(fā)合規(guī)風(fēng)險。三是采購方式不合法合規(guī)風(fēng)險。未合理合規(guī)選擇公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、詢比等不同招標(biāo)方式，招標(biāo)流程隨意簡化，或通過拆標(biāo)劃分標(biāo)段、追加項(xiàng)目等形式規(guī)避招標(biāo)，易引發(fā)競爭不足或采購效率低下。競爭不充分時，供應(yīng)商可能壟斷報價或太高報價，增加采購成本，影響企業(yè)利潤與現(xiàn)金流，引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

（二）招標(biāo)采購招標(biāo)、評標(biāo)階段風(fēng)險點(diǎn)

招標(biāo)階段風(fēng)險點(diǎn)：一是招標(biāo)文件編制不規(guī)范，條款模糊、歧義，評分標(biāo)準(zhǔn)不明確，未對權(quán)利、義務(wù)、違約條款、提前終止解除合同等關(guān)鍵條款明確約定等。既影響招標(biāo)公正性，易引發(fā)供應(yīng)商的質(zhì)疑投訴，導(dǎo)致招標(biāo)流程中斷或延誤等經(jīng)營風(fēng)險;又易被不良供應(yīng)商利用，以不正當(dāng)手段中標(biāo)，交付時以次充好、偷工減料等經(jīng)營風(fēng)險。二是通過指向性較強(qiáng)的技術(shù)指標(biāo)、專屬加分條件設(shè)置等排斥限制潛在投標(biāo)人，變相設(shè)立交易壁壘等合規(guī)風(fēng)險。

評標(biāo)階段：一是企業(yè)對潛在供應(yīng)商的資質(zhì)、信譽(yù)、生產(chǎn)能力等了解不全面，資質(zhì)審核寬松，缺乏動態(tài)評價管理機(jī)制，不合格供應(yīng)商易混入采購體系，合作風(fēng)險劇增。比如若選擇了資質(zhì)不符或信譽(yù)不佳的供應(yīng)商，可能出現(xiàn)交貨延遲、產(chǎn)品質(zhì)量低劣等問題。交貨延遲可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯，產(chǎn)生額外的倉儲、人工成本以及違約賠償，影響企業(yè)財務(wù)狀況，增加財務(wù)風(fēng)險。產(chǎn)品質(zhì)量問題則可能引發(fā)退貨、換貨、維修等費(fèi)用，嚴(yán)重時損害企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和市場聲譽(yù)，造成更大經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險。二是開標(biāo)評標(biāo)環(huán)節(jié)的違規(guī)操作，如泄露標(biāo)底、圍標(biāo)串標(biāo)、評標(biāo)不公等，破壞招標(biāo)秩序，也會導(dǎo)致企業(yè)采購價格虛高，增加采購成本，引發(fā)財務(wù)風(fēng)險，甚至大量國有資產(chǎn)被非法侵吞。

（三）合同簽訂與履行風(fēng)險點(diǎn)

合同簽訂與變更風(fēng)險：一是合同條款漏洞百出，執(zhí)行過程中隨意變更、出現(xiàn)違約等情況。二是合同條款與投標(biāo)文件存在不一致且對招標(biāo)人不利。三是合同審核不規(guī)范等。合同風(fēng)險使國有資產(chǎn)使用效益無法保障，資產(chǎn)價值受損，甚至因違約賠償?shù)葘?dǎo)致國有資產(chǎn)流失風(fēng)險。

履約驗(yàn)收風(fēng)險：驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)不明確、程序混亂，采購質(zhì)量難以保障。比如，貨物質(zhì)量不合格、工程進(jìn)度滯后及采購物資設(shè)備不符合企業(yè)實(shí)際需求等，增加維修、更換成本，影響企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和市場聲譽(yù)，降低銷售利潤，增加財務(wù)風(fēng)險，資產(chǎn)閑置造成資源浪費(fèi)和國有資產(chǎn)貶值等風(fēng)險。

（四）財務(wù)風(fēng)險

一是預(yù)算編制風(fēng)險。采購預(yù)算編制缺乏科學(xué)依據(jù)，對市場價格波動、需求變化等考慮不充分，致使預(yù)算與實(shí)際采購金額存在明顯偏差。一方面，預(yù)算過高，造成資金浪費(fèi)，采購成本增加，削弱盈利能力與資金流動性;另一方面，預(yù)算過低，采購質(zhì)量無法保證，維修、更換等費(fèi)用增加，毛利率下降。二是資金支付風(fēng)險。未嚴(yán)格履行付款方式、付款進(jìn)度及審批手續(xù)，超進(jìn)度付款、未預(yù)留質(zhì)保金等問題，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)與信譽(yù)。三是對采購價格控制不力，超預(yù)算采購，或沒有通過合理招標(biāo)、談判協(xié)商等方式降低采購成本，導(dǎo)致高成本采購風(fēng)險。

（五）審計監(jiān)督風(fēng)險

部分國企內(nèi)部控制制度存在漏洞，對招標(biāo)采購的關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督和制衡，缺少獨(dú)立的監(jiān)督部門或監(jiān)督人員，或者監(jiān)督人員未能有效履行職責(zé)。且僅僅關(guān)注招標(biāo)程序的合規(guī)性，而忽視了對采購需求、預(yù)算編制、合同執(zhí)行等環(huán)節(jié)的全面監(jiān)督。

招標(biāo)采購專項(xiàng)審計工作存在滯后性，由于使用的審計方法和手段單一，審計人員專業(yè)素質(zhì)不高，可能帶來審計工作的質(zhì)量和效果較低，存在審計風(fēng)險。

三、完善國企招標(biāo)采購內(nèi)部控制措施

建立國企招標(biāo)采購合規(guī)管理的三道防線“采購人員+風(fēng)險管理或內(nèi)審監(jiān)督人員+紀(jì)檢監(jiān)察”，切實(shí)防范國企招標(biāo)采購合規(guī)風(fēng)險，避免國有資產(chǎn)損失。具體措施如下：

（一）完善內(nèi)部控制制度

一是根據(jù)行業(yè)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)全面梳理招標(biāo)采購流程，明確各環(huán)節(jié)工作要求和標(biāo)準(zhǔn)，減少冗余環(huán)節(jié)，提高采購效率。二是建立不相容崗位分離制度，明確采購需求與決策、決策審批與實(shí)施、合同審核與簽訂、驗(yàn)收與付款等崗位職責(zé)權(quán)限，相互制約、相互監(jiān)督。三是合理確定授權(quán)審批的范圍、權(quán)限與程序，防范越權(quán)審批與濫用職權(quán)，切實(shí)履行審批制度，避免“先上車后補(bǔ)票”。四是健全采購合規(guī)審查機(jī)制，對招標(biāo)采購全流程的風(fēng)險進(jìn)行有效監(jiān)控和管理，及時發(fā)現(xiàn)并處理可能引發(fā)財務(wù)風(fēng)險和導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險點(diǎn)，例如，對招標(biāo)前期的需求制定、預(yù)算編制等環(huán)節(jié)進(jìn)行審核，避免不合理需求和不準(zhǔn)確預(yù)算帶來的風(fēng)險。加強(qiáng)內(nèi)部審計對招標(biāo)采購決策過程的監(jiān)督。建立健全舉報機(jī)制，鼓勵企業(yè)員工和外部人員對招采中的不當(dāng)行為進(jìn)行舉報。

（二）加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險管理

一是充分考慮市場因素及企業(yè)實(shí)際需求，科學(xué)合理的編制預(yù)算，提高預(yù)算準(zhǔn)確性與合理性。對預(yù)算執(zhí)行情況動態(tài)分析。對年度預(yù)算嚴(yán)格履行“三重一大”決策程序。二是嚴(yán)格履行資金支付審批手續(xù)，確保資金支付符合合同約定與企業(yè)財務(wù)制度，杜絕多付、少付、超進(jìn)度付款等情況。三是建立采購價格數(shù)據(jù)庫，定期調(diào)查分析市場價格，為采購決策提供數(shù)據(jù)支持。同時運(yùn)用招標(biāo)、談判等多種策略，合理確定采購價格，降低采購成本，提升邊際利潤。

（三）防范國有資產(chǎn)損失風(fēng)險

一是履行合同審批制度，合同文本明確雙方權(quán)利義務(wù)、支付條件及違約條款等;全程監(jiān)督合同執(zhí)行，及時處理合同變更與違約事宜;合同審核簽訂階段，組織財務(wù)、法務(wù)、審計等專業(yè)人員會審修訂，識別潛在風(fēng)險，降低后續(xù)合同風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險以及資產(chǎn)損失風(fēng)險。二是充分評估企業(yè)資產(chǎn)需求，確保采購物資設(shè)備符合企業(yè)實(shí)際需求。三是加強(qiáng)閑置資產(chǎn)管控與處置，提高資產(chǎn)的使用效率，降低閑置資產(chǎn)，盤活優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。

（四）提升人員素養(yǎng)

定期組織招標(biāo)采購人員參加法律法規(guī)、業(yè)務(wù)知識和職業(yè)道德培訓(xùn)，提高其專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力。開展廉政教育，增強(qiáng)廉潔自律意識。將全員參與、全過程的風(fēng)險管理理念融入企業(yè)文化，提升員工風(fēng)險防范意識，減少人為風(fēng)險事件。借助案例分析、模擬決策等方式，讓招采人員認(rèn)識到自身決策中的潛在問題。將招標(biāo)采購人員的合規(guī)、防范財務(wù)風(fēng)險與避免國有資產(chǎn)流失作為關(guān)鍵考核指標(biāo)，與薪酬、晉升等掛鉤，激勵采購人員提高工作質(zhì)量與效率。

（五）信息化水平有所提高

通過互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)與人工智能等信息化手段，實(shí)現(xiàn)招投標(biāo)、評標(biāo)及中標(biāo)結(jié)果電子化、公開化的陽光采購，提高采購效率和透明度，降低人為違規(guī)造成的風(fēng)險。同時，可實(shí)時收集內(nèi)外部信息，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險點(diǎn);分析供應(yīng)商信息、市場價格波動、行業(yè)政策變化等數(shù)據(jù)，預(yù)警財務(wù)風(fēng)險與國有資產(chǎn)損失風(fēng)險。

四、結(jié)語

國企招標(biāo)采購內(nèi)控風(fēng)險點(diǎn)控制涉及到制度建設(shè)、流程優(yōu)化、文化建設(shè)、人事管理、信息化等多個方面，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。本文從招標(biāo)采購全流程風(fēng)險點(diǎn)出發(fā)，探討國企提升招標(biāo)采購合規(guī)性、降低國有資產(chǎn)損失的路徑，建議在完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險管理、防范國有資產(chǎn)損失風(fēng)險、提升人員素質(zhì)等方面持續(xù)提升，促進(jìn)國企招標(biāo)采購規(guī)范化與專業(yè)化發(fā)展，保障國有資產(chǎn)安全與保值增值，推動國有企業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

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[作者簡介：柳煦，碩士，注冊會計師、稅務(wù)師，研究方向：財務(wù)管理、財務(wù)及內(nèi)控審計、風(fēng)險合規(guī)管理。]

（責(zé)編：賈偉）