張獻(xiàn)捷 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)

對(duì)騙取出口退稅的再認(rèn)識(shí)與應(yīng)對(duì)之策

張獻(xiàn)捷 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)

我國(guó)的出口退稅體制基本建立以來，騙取出口退稅逐漸成為稅收征管犯罪案件中危害極為嚴(yán)重的一種形式。任其發(fā)展將嚴(yán)重?fù)p害我國(guó)正在建立的社會(huì)主義市場(chǎng)體制，造成國(guó)家財(cái)政收入的大量流失，破壞我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易秩序，影響我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易特別是一般貿(mào)易出口的健康穩(wěn)定發(fā)展。度刺激了出口騙稅的“激情”。

隨著出口退稅法規(guī)、程序和制度的逐漸健全，“金關(guān)工程”、“金稅工程”的應(yīng)用和完善，上世紀(jì)九十年代廣東潮陽、普寧虛開增值稅專用發(fā)票金額323億元、騙取出口退稅42億元的“世紀(jì)大案”將不再有發(fā)生的土壤。但不可否認(rèn)的是騙取出口退稅的犯罪一天也沒有停止過，手法也在改變和升級(jí)。目前騙取出口退稅犯罪的特點(diǎn)主要呈現(xiàn)出由熱點(diǎn)地區(qū)和沿海向內(nèi)地蔓延、由熱點(diǎn)商品向多種商品蔓延，騙稅主體由貿(mào)易型公司向所有類型公司轉(zhuǎn)化延伸，“老板”隱藏在幕后操持多個(gè)公司在多個(gè)地區(qū)同時(shí)進(jìn)行，操作手段向集團(tuán)化、規(guī)模化、程序化和智能化發(fā)展。采取假報(bào)出口、有真有假、真假結(jié)合、以真掩假、“借貨出口，買票退稅”等手法，以“出口”企業(yè)為平臺(tái)，與境內(nèi)外走私犯罪團(tuán)伙和“地下錢莊”相互勾結(jié)，犯罪鏈條復(fù)雜。涉嫌騙取出口退稅的現(xiàn)象有抬頭之勢(shì)。

筆者近期在某地參加社會(huì)實(shí)踐調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2009年該地區(qū)部分產(chǎn)品和企業(yè)的出口額同比增長(zhǎng)出現(xiàn)異常，主要體現(xiàn)在出口退稅率較高的工藝品、家具和服裝等商品。該地區(qū)以前很少有家具出口，現(xiàn)在家具竟成為主要出口商品之一，有的服裝加工廠工作臺(tái)遍布灰塵，管理人員桌面只有一臺(tái)電話，而經(jīng)營(yíng)者大都是新成立

一、目前騙取出口退稅犯罪所處的大環(huán)境和現(xiàn)實(shí)情況

2008年下半年出現(xiàn)的國(guó)際金融危機(jī)導(dǎo)致全球進(jìn)出口貿(mào)易萎縮，外需不振，我國(guó)外貿(mào)出口持續(xù)下滑。為了應(yīng)對(duì)此次危機(jī)，2009年6月以來國(guó)家連續(xù)7次提高了部分產(chǎn)品的出口退稅率，許多省、市甚至縣級(jí)政府都陸續(xù)出臺(tái)了一些鼓勵(lì)出口的政策，各地的有關(guān)管理和監(jiān)管部門也進(jìn)一步改善服務(wù)，加快出口商品檢驗(yàn)檢疫、提高通關(guān)便利化水平、縮短退稅周期等來鼓勵(lì)出口。由于金融危機(jī)的滯后性影響短期內(nèi)難以消除，上述種種鼓勵(lì)出口的政策將在一段時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定，以保證出口經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)軟著陸；對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)資格2004年7月1日后采取備案制，門檻很低，新辦外貿(mào)企業(yè)成本極低、數(shù)量猛增，其中難免不混進(jìn)混水摸魚者；加上已經(jīng)存在的部分出口退稅率較高、監(jiān)管較為困難的商品等因素，都從另外一個(gè)角的貿(mào)易型公司或投資小租賃型生產(chǎn)企業(yè)，“十幾個(gè)人、七八條槍”，無論從市場(chǎng)開拓、客戶資源，還是生產(chǎn)設(shè)備、工藝、生產(chǎn)情況，及至產(chǎn)品出口的正常程序、裝船口岸的舍近求遠(yuǎn)等等，都與正常的出口工廠和公司表現(xiàn)不一致，騙稅特點(diǎn)明顯，使人疑竇叢生，有感而發(fā)，遂成此文。

二、目前騙取出口退稅的主要手法

騙取出口退稅的“業(yè)務(wù)運(yùn)作”方式與正常出口貿(mào)易的表現(xiàn)形式嚴(yán)重背離，“票、貨、款”嚴(yán)重分離，稅務(wù)部門在日常管理和檢查中“就事論事”的核查很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)。但是，騙取出口退稅萬變不離其宗，最終還是在出口報(bào)關(guān)這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)做文章，以報(bào)關(guān)單上的報(bào)關(guān)金額作為其“膽量和胃口”大小的表現(xiàn)形式。我們必須透過紛繁的表面現(xiàn)象看本質(zhì)，找出騙取出口退稅犯罪的關(guān)鍵點(diǎn)。筆者關(guān)注騙取出口退稅犯罪多年，總結(jié)和研究近年來公安機(jī)關(guān)破獲的并在媒體披露的花樣翻新的騙稅案例，不難發(fā)現(xiàn)，盡管騙稅的全部單證表面真實(shí)有效、手續(xù)齊備，但是最主要的“業(yè)務(wù)運(yùn)作”方式只有兩個(gè)：一是假報(bào)出口，二是“借貨出口，買票退稅”。

最高人民法院“關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋”（法釋[2002]30號(hào)）對(duì)刑法第二百零四條規(guī)定的“假報(bào)出口”和“其他欺騙手段”騙取國(guó)家出口退稅款作了詳細(xì)的規(guī)定。因此，假報(bào)出口是騙取出口退稅的關(guān)鍵癥結(jié)，有關(guān)的收購、抵扣和增值稅專用發(fā)票、核銷單、報(bào)關(guān)單等只是騙稅的工具，加上某些非法公司、地下錢莊等作為幫兇，通過非法手段和渠道實(shí)現(xiàn)境內(nèi)外資金、外匯循環(huán)，編造“真實(shí)”的出口收匯假象來達(dá)到其騙稅的目的。

1.假報(bào)出口：就是報(bào)關(guān)金額與實(shí)際貨值嚴(yán)重不符，說到底就是在虛報(bào)出口商品價(jià)值上做文章，或抬高單價(jià)、抬高總金額，或抬高單價(jià)、降低數(shù)量，總金額不變，報(bào)關(guān)單和帳務(wù)處理上表現(xiàn)為有真有假、真假結(jié)合、以真掩假，甚至是無貨虛開等，然后再指使某些不法生產(chǎn)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，非法購匯核銷，通過外貿(mào)企業(yè)或有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)高報(bào)出口后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。我們以2003年9月福州市公安和國(guó)稅部門破獲的“福勝公司騙稅案”為例，福勝公司在真實(shí)的貿(mào)易背景下真接單，分別委托給國(guó)內(nèi)多個(gè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)并簽訂“內(nèi)購合同”，然后約一半數(shù)量的貨物通過其他外貿(mào)公司以高于與國(guó)外客戶真實(shí)成交價(jià)3倍的金額向海關(guān)高報(bào)出口，其余的貨物通過有進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)廠家高報(bào)出口，單據(jù)俱全。為保證與虛報(bào)的出口貨值相對(duì)應(yīng)，指使不法生產(chǎn)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。外貿(mào)企業(yè)和有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)以高報(bào)后的出口額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。福勝公司以非法的手段按報(bào)關(guān)單上的高報(bào)金額將外匯通過離岸賬戶匯給外貿(mào)公司核銷，外貿(mào)公司收到匯款后按生產(chǎn)廠家虛開的增值稅專用發(fā)票金額(含退稅款)將款項(xiàng)付給廠家，廠家在扣除了真實(shí)成交價(jià)和開票費(fèi)用后將余額匯還給福勝公司的指定帳戶。據(jù)報(bào)載，1999年至2003年9月，福勝公司出口勞保手套6113萬雙，報(bào)關(guān)金額6402萬美元，與國(guó)外客戶的實(shí)際成交價(jià)為2473萬美元，高報(bào)出口3929萬美元，指使生產(chǎn)廠家虛開增值稅專用發(fā)票1707份，金額15210萬元，稅款2585萬元，價(jià)稅合計(jì)17796萬元，騙取出口退稅總值5469萬元，福勝公司騙取出口退稅款1305萬元。這就是典型的有真有假、真假結(jié)合、以真掩假的騙稅模式。

更有甚者，近年還出現(xiàn)了用假軟件循環(huán)假報(bào)出口、循環(huán)騙稅的案例。如2009年上海市第一中級(jí)人民法院宣判的李煒、章?lián)P侃騙稅案件，該二人在沒有真實(shí)交易的情況下，共同利用國(guó)家的出口退稅政策和對(duì)軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策騙取國(guó)家稅款，虛開增值稅專用發(fā)票稅額3,400余萬元，騙取出口退稅款3,400余萬元，給國(guó)家稅款造成特別重大損失。此種騙稅手段犯罪成本更低、作案更為方便和隱蔽，典型的智能化騙稅犯罪。詳見“中國(guó)法院網(wǎng)”2009年10月23日登出的“上海判決一起涉案3千余萬元的騙取出口退稅案件”。

2.“借貨出口，買票退稅”：據(jù)2009年7月9日文匯報(bào)刊載的“滬上警方偵破特大騙稅案”，上海市公安局經(jīng)偵總隊(duì)和楊浦分局偵破了一個(gè)以“借貨出口，買票退稅”為主要手段騙取國(guó)家出口退稅的犯罪團(tuán)伙，涉及上海、深圳10家外貿(mào)公司，以及安徽等數(shù)省200余家開票企業(yè)，虛開用于退稅的增值稅發(fā)票9億余元人民幣，涉案騙稅金額已達(dá)到上億元人民幣。

主要犯罪手法：由于沿海許多諸如從事家具、工藝品和電子產(chǎn)品等生產(chǎn)的增值稅小規(guī)模納稅人，在產(chǎn)品出口過程中無需退稅，騙稅分子借用“貨源”，從海關(guān)獲取出口報(bào)關(guān)單證，再與內(nèi)地的不法企業(yè)勾結(jié)，以目前內(nèi)地鼓勵(lì)政策多為借口，打著增加地方出口總量的幌子，一方面聯(lián)系向需要出口的生產(chǎn)企業(yè)“借貨”，或通過報(bào)關(guān)行尋找“借貨出口”的貨源；然后再以支付開票費(fèi)方式讓內(nèi)地不法企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票至外貿(mào)公司，騙取出口報(bào)關(guān)單等退稅單證，通過“地下錢莊”控制或關(guān)聯(lián)的香港公司以正常貿(mào)易的方式將外匯匯入境內(nèi)外貿(mào)公司結(jié)匯，由外貿(mào)公司辦理退稅，借此完成整個(gè)“借貨出口、買票退稅”的犯罪行為。此種騙稅方式，某些不法的所謂的生產(chǎn)型或外商投資企業(yè)也可單獨(dú)完成，僅僅是省略了買票的環(huán)節(jié)。其犯罪特點(diǎn)主要是沿海地區(qū)的騙稅分子設(shè)計(jì)“程序”，聯(lián)系“貨源”和外匯，內(nèi)地的一些膽大妄為的不法企業(yè)收取一定的所謂手續(xù)費(fèi)充當(dāng)騙稅的實(shí)體，負(fù)責(zé)申報(bào)退稅。查處難點(diǎn)在于某些騙稅企業(yè)也有一部分真實(shí)出口，也會(huì)以真實(shí)的低值商品高報(bào)出口。但共同點(diǎn)是：如果是貿(mào)易型公司，基本沒有真正的外銷員，說不清客戶是誰，公司職員主要是會(huì)計(jì)。如果是生產(chǎn)型企業(yè)，生產(chǎn)能力明顯不足，租一個(gè)工廠或車間，什么時(shí)候有人來檢查和參觀，就用幾個(gè)工人和幾臺(tái)機(jī)器充充樣子，假裝生產(chǎn)，外人一走，立即關(guān)機(jī)。

但是，假的就是假的，高素質(zhì)騙稅分子并不多，他們?cè)谏陥?bào)退稅時(shí)，單證還是有一定漏洞的，一是有關(guān)單證絕對(duì)不可能完全吻合，二是單證與實(shí)際不能吻合，騙稅分子一般是以報(bào)關(guān)單為中心把應(yīng)該最早出現(xiàn)的合同、發(fā)票和裝箱單等單據(jù)到需要核銷和申報(bào)退稅時(shí)再制，合同缺乏要項(xiàng)，發(fā)票、箱單簡(jiǎn)略得讓人生疑，漏洞百出，當(dāng)國(guó)稅局要求他們提供真正的提單副本或復(fù)印件時(shí)，他們一般提供不出來，而是采用套打的方式做一個(gè)假的提單復(fù)印件與報(bào)關(guān)單向?qū)?yīng)，多票單據(jù)的提單副本表面雷同。核查中要以報(bào)關(guān)單為中心進(jìn)行，注意檢查報(bào)關(guān)單顯示的境內(nèi)貨原地和出口口岸，國(guó)內(nèi)運(yùn)輸路線是否合理，有無出口海運(yùn)發(fā)票、海運(yùn)發(fā)票是否真實(shí)、是否有內(nèi)陸運(yùn)輸工具及對(duì)應(yīng)的發(fā)票等。如對(duì)出口貨物報(bào)關(guān)單所載商品存在疑點(diǎn)，可到承運(yùn)該批貨物的船公司外調(diào)取證，出口貨物報(bào)關(guān)單及其相應(yīng)核銷單、增值稅專用發(fā)票所列貨物品名如與進(jìn)口國(guó)貨物到達(dá)港提運(yùn)單上所列貨物名稱不符，則騙稅無疑。在“借貨出口”的情況下，確有一份真提單存在，而且會(huì)被真正的發(fā)貨人拿走后配上其他有關(guān)的單據(jù)寄交收貨人在目的港報(bào)關(guān)、納稅、提貨，真正的發(fā)貨人決不敢冒讓其客戶交納高額關(guān)稅、違反進(jìn)口國(guó)有關(guān)管理措施的風(fēng)險(xiǎn)而虛報(bào)進(jìn)口金額和品名。所以騙稅的人和公司是看不到真提單的，即便看到，也不敢拿出示人，否則就不成其為“借貨出口”?！敖柝洝睂?shí)則不是“借貨”，而是“借”報(bào)關(guān)單。

三、對(duì)目前騙取出口退稅的應(yīng)對(duì)策略

第一，加強(qiáng)出口監(jiān)管和管理部門之間的協(xié)調(diào)和銜接，以法規(guī)或規(guī)范性文件的形式明確各管理和監(jiān)管部門反騙稅的職責(zé)，明確分工，強(qiáng)化現(xiàn)有的監(jiān)督手段，不斷提高綜合管理和監(jiān)管能力，保持對(duì)騙取出口退稅犯罪的嚴(yán)打和高壓態(tài)勢(shì)，把騙取出口退稅犯罪消滅在萌芽階段。

第二，國(guó)稅部門要充分發(fā)揮出口退稅主管部門的作用，嚴(yán)格執(zhí)行退稅政策，充分發(fā)揮基層稅務(wù)部門的第一線作用，在轄內(nèi)出口企業(yè)出口退稅全過程做到事前、事中和事后的監(jiān)管。要對(duì)具有稅負(fù)明顯偏低、物流方式不合理、資金運(yùn)轉(zhuǎn)異常等情況的企業(yè)予以重點(diǎn)檢查；除例行的規(guī)定檢查之外，必要時(shí)要增加對(duì)報(bào)關(guān)單所列內(nèi)容真實(shí)性的核查，包括報(bào)關(guān)單與其它單據(jù)的對(duì)應(yīng)檢查；對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的重大涉嫌騙取出口退稅線索，要及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；基本騙稅事實(shí)確定且構(gòu)成犯罪的要按規(guī)定盡快移交公安部門；對(duì)出口退稅率較高、出口價(jià)格不易掌握的產(chǎn)品，如工藝品、電子產(chǎn)品和某些以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品等要加大出口退稅(包括免、抵、退稅)檢查力度。對(duì)出口數(shù)量、出口價(jià)格異常增長(zhǎng)的企業(yè)和出口商品，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的場(chǎng)地、設(shè)備、生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、原料采購及生產(chǎn)的品種、數(shù)量、運(yùn)輸工具和發(fā)票以及納稅情況等進(jìn)行實(shí)地核查，特別是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目、入庫單、資金流向、出材率等要進(jìn)行認(rèn)真審核。

第三，商務(wù)主管部門特別是縣、市級(jí)基層商務(wù)主管部門要加強(qiáng)出口統(tǒng)計(jì)分析，特別是一般貿(mào)易出口統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)異常增長(zhǎng)的商品和企業(yè)及時(shí)調(diào)研，客觀分析增長(zhǎng)的原因。加強(qiáng)對(duì)新增登記備案企業(yè)的回訪和必要的法規(guī)允許范圍內(nèi)的調(diào)查。對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)有騙取出口退稅嫌疑的及時(shí)向其發(fā)出規(guī)勸或警告，用事實(shí)和案例來教育企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)。

第四，報(bào)關(guān)量大的、靠近港澳口岸的海關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)報(bào)關(guān)行和報(bào)關(guān)員的管理，對(duì)敏感商品加強(qiáng)查驗(yàn)，提高查驗(yàn)率，加強(qiáng)出境商品的監(jiān)管。

第五，外匯管理部門要對(duì)外匯來源加強(qiáng)研究和監(jiān)管，特別是一家公司總是收到從港澳匯來的外匯。

第六，出入境檢驗(yàn)檢疫部門對(duì)異常增長(zhǎng)的報(bào)檢商品要加強(qiáng)單據(jù)審核，必要時(shí)可以向其他有關(guān)監(jiān)管部門通報(bào)并核實(shí)，強(qiáng)化法定檢驗(yàn)和檢疫商品真實(shí)性和價(jià)值的審核。

第七，公安機(jī)關(guān)的經(jīng)偵部門要相對(duì)固定人員加強(qiáng)對(duì)出口業(yè)務(wù)流程、出口退稅程序和作假手法的研究，加強(qiáng)對(duì)騙取出口退稅熱點(diǎn)商品、企業(yè)和新特點(diǎn)的研究，不是等案上門，也不是交辦才辦，而是要關(guān)口前移，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)線索，主動(dòng)出擊。