郭宇　李洪波　賈敬軒

[摘要]職工薪酬的支付關(guān)系到職工、企業(yè)及國家的利益分配。本文基于2014年新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，運(yùn)用對(duì)比的方法，分析了與2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比新職工薪酬準(zhǔn)則的變化，詳細(xì)地介紹了部分新概念，并指出職工薪酬準(zhǔn)則變化的趨勢(shì)，以及這種趨勢(shì)產(chǎn)生的影響，以期職工、企業(yè)能夠更好的學(xué)習(xí)和應(yīng)用職工薪酬準(zhǔn)則。

[關(guān)鍵詞]職工薪酬；準(zhǔn)則；比較

[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）49-0069-02

1引言

財(cái)政部于2014年1月27日發(fā)布了新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（以下稱為“新準(zhǔn)則”），要求自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。同時(shí)，財(cái)政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（以下稱為“舊準(zhǔn)則”）準(zhǔn)則廢止。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則最明顯的變化是篇幅增大。新增部分大多來源于新概念以及對(duì)新概念的解釋。

2原有概念的變化

2.1職工

舊準(zhǔn)則未界定“職工”這一概念，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南（以下稱《應(yīng)用指南》）明確規(guī)定了“職工”的概念，指出職工包括“與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員”（含全、兼職和臨時(shí)職工）、“未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人”（如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員）和“提供與職工類似服務(wù)的人員”（如勞務(wù)用工合同人員）。新準(zhǔn)則在第三條中定義的“職工”概念與《應(yīng)用指南》一致。

2.2職工薪酬

舊準(zhǔn)則中指出：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出?！薄稇?yīng)用指南》則擴(kuò)大了職工薪酬的范圍，指出提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，同樣屬于職工薪酬。新準(zhǔn)則中對(duì)于職工薪酬的定義，完善了職工獲取薪酬的對(duì)等條件，即“職工提供的服務(wù)”和“解除勞動(dòng)關(guān)系”。舊準(zhǔn)則也規(guī)范了因“解除勞動(dòng)關(guān)系”而支付給職工薪酬的情況（如辭退福利），但并未在“職工薪酬”的定義中明確說明。

舊準(zhǔn)則界定了職工薪酬的范圍，列舉了8種具體情況。而新準(zhǔn)則對(duì)舊準(zhǔn)則內(nèi)列舉的情況進(jìn)行了歸納：短期薪酬、離職后福利、辭退福利及其他長期職工福利。并且在這四類的規(guī)范內(nèi)，新準(zhǔn)則增加了幾種舊準(zhǔn)則未列舉的情況。

3新準(zhǔn)則中提及的新概念

3.1短期薪酬

短期薪酬是企業(yè)短期內(nèi)支付給職工的薪酬。新準(zhǔn)則把“短期”界定為“十二個(gè)月”，具體指“職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月”。短期薪酬的內(nèi)容包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

3.2非貨幣性福利

非貨幣性福利并非新的概念，只是新準(zhǔn)則增加了對(duì)非貨幣性福利的規(guī)范。新準(zhǔn)則指出，職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

3.3帶薪缺勤

新準(zhǔn)則指出：“帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等?！敝档弥赋龅氖牵毠ぴ谌鼻谄陂g獲得的工資，不屬于職工工資，而屬于帶薪缺勤。按照常理，職工缺勤，企業(yè)應(yīng)相應(yīng)扣除工資。因此，企業(yè)在職工缺勤期間的支付不屬于工資，但企業(yè)對(duì)缺勤職工的支付（以工資或補(bǔ)償形式）是基于職工過去的服務(wù)，仍屬于本準(zhǔn)則規(guī)定的職工薪酬，只是被稱為“帶薪缺勤”。

根據(jù)帶薪權(quán)利能夠結(jié)轉(zhuǎn)為下期使用，帶薪缺勤可以分為兩類：累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。若職工享受的帶薪缺勤權(quán)力可以累積，即當(dāng)期未使用完的天數(shù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期累積使用，則被稱為累積帶薪缺勤；若不可以累積，則被稱為非累積帶薪缺勤。職工因向企業(yè)提供勞務(wù)而獲得在當(dāng)期或未來期間享有帶薪缺勤的權(quán)利時(shí)，企業(yè)則承擔(dān)了在當(dāng)期或未來期間向職工支付帶薪缺勤的義務(wù)，若滿足負(fù)債確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤）。

在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。若職工因提供勞務(wù)而使其未來將要享有的帶薪缺勤權(quán)利增加，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并需以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。若企業(yè)在確認(rèn)與職工未來期間享有帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的負(fù)債時(shí)，預(yù)計(jì)很可能在未來超過十二個(gè)月以上期間支付時(shí)，則應(yīng)確認(rèn)為“其他長期職工福利——長期帶薪缺勤”。

3.4利潤分享計(jì)劃

新準(zhǔn)則指出，“利潤分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。”該概念指出，職工獲得基于利潤或其他經(jīng)營成果的薪酬是“提供服務(wù)”所致，并非因?yàn)橥顿Y關(guān)系，所以利潤分享計(jì)劃不屬于利潤分配，而屬于職工薪酬。利潤分享計(jì)劃包括短期利潤分享計(jì)劃和長期利潤分享計(jì)劃。

企業(yè)確認(rèn)利潤分享計(jì)劃（作為負(fù)債）應(yīng)滿足如下條件：按照利潤分享計(jì)劃，特定事實(shí)（如職工完成某項(xiàng)指標(biāo)）發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)實(shí)的支付義務(wù)；支付的金額可以可靠地計(jì)量。如果條件具備，企業(yè)應(yīng)于期末確認(rèn)與利潤分享計(jì)劃相關(guān)的負(fù)債。企業(yè)在實(shí)際支付相關(guān)負(fù)債時(shí)，應(yīng)沖銷確認(rèn)的負(fù)債。但根據(jù)利潤分享計(jì)劃，若在職工提供勞務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付因利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將因利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的負(fù)債確認(rèn)“長期利潤分享計(jì)劃”。長期利潤分享計(jì)劃不屬于短期薪酬。

3.5離職后福利

新準(zhǔn)則對(duì)于離職后福利的規(guī)定中指出，“離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。”離職后福利支付發(fā)生在職工退休或解除勞動(dòng)關(guān)系后，但這是企業(yè)對(duì)職工提供服務(wù)的補(bǔ)償，屬于職工薪酬。企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議或制定的關(guān)于離職后福利的規(guī)章制度，為離職后福利計(jì)劃。

3.6設(shè)定提存計(jì)劃

新準(zhǔn)則指出：“設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃?！逼渲校攫B(yǎng)老保險(xiǎn)是設(shè)定提存計(jì)劃的一種。其特點(diǎn)是企業(yè)按年金（定期或不定期的一系列現(xiàn)金流入或流出，是設(shè)定提存計(jì)劃的一部分，表現(xiàn)為現(xiàn)金流動(dòng)，如支付養(yǎng)老金）計(jì)劃確定的標(biāo)準(zhǔn)確定其單方或與職工雙方每期固定的繳費(fèi)水平，不確定也不保證未來對(duì)職工的支付水平，職工在退休后每期所能獲得的年金水平主要取決于企業(yè)和職工的繳費(fèi)金額以及企業(yè)年金基金投資運(yùn)營產(chǎn)生的投資收益。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期末根據(jù)職工服務(wù)的具體受益對(duì)象按照事先確定的繳費(fèi)金額確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)（如生產(chǎn)成本）或損益（管理費(fèi)用），同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃”，在企業(yè)向年金基金支付時(shí)，沖銷“應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃”。值得注意地是，對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃中個(gè)人繳費(fèi)部分（如適用），企業(yè)作為代扣代繳人履行代扣代繳職責(zé)，從職工工資中扣除。

根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)預(yù)計(jì)將會(huì)在職工提供服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月后支付年金的，仍應(yīng)將其確認(rèn)為設(shè)定提存計(jì)劃（具有長期福利性質(zhì)，但不得計(jì)入“其他長期職工福利”科目）確認(rèn)，支付金額按折現(xiàn)率折現(xiàn)后入賬。

3.7其他長期職工福利

其他長期職工福利符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)按照與具有長期性質(zhì)的設(shè)定提存計(jì)劃相關(guān)的規(guī)范處理。其他長期職工福利同樣適用于滿足一定條件的設(shè)定受益計(jì)劃（同樣，不得計(jì)入“其他長期職工福利”科目）。其他長期職工福利中包括長期殘疾福利、長期帶薪缺勤、長期利潤分享計(jì)劃。

3.8長期殘疾福利

對(duì)于長期殘疾福利的確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)考慮其是否與職工提供服務(wù)的時(shí)間長短有關(guān)，若與職工提供服務(wù)的時(shí)間長短有關(guān)，則企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供的服務(wù)，在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)與長期殘疾福利有關(guān)的負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬——長期殘疾福利），并考慮支付的金額、時(shí)間和可能性，以折現(xiàn)后的金額入賬，在導(dǎo)致職工長期殘疾的事件發(fā)生時(shí)，沖銷已確認(rèn)的負(fù)債。若與職工提供服務(wù)的時(shí)間長短無關(guān)，應(yīng)在導(dǎo)致職工長期殘疾的事件發(fā)生時(shí)確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利，在實(shí)際償還義務(wù)時(shí)沖銷負(fù)債。

4辭退福利

辭退福利并非新概念，其產(chǎn)生原因是企業(yè)在勞動(dòng)合同到期之前與該企業(yè)職工解除勞動(dòng)關(guān)系或鼓勵(lì)職工自愿的接受裁減，是一種補(bǔ)償。新準(zhǔn)則并未規(guī)范辭退福利的確認(rèn)條件，只是規(guī)范了其確認(rèn)時(shí)間。辭退福利一般與業(yè)務(wù)重組有關(guān)，源于因業(yè)務(wù)重組（如出售一個(gè)分部）而產(chǎn)生的辭退計(jì)劃，是預(yù)計(jì)負(fù)債的一種，但確認(rèn)時(shí)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”。

企業(yè)預(yù)期在確認(rèn)辭退福利的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付的，適用于短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，適用與其他長期職工福利的相關(guān)規(guī)定。

5結(jié)論

新準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則，主要變化是職工薪酬的分類更詳細(xì)、范圍更廣泛，這說明規(guī)范更廣泛是職工薪酬準(zhǔn)則變化的趨勢(shì)。企業(yè)確認(rèn)的各類職工薪酬，最終要計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用中，尤其是直接參與生產(chǎn)的職工的薪酬直接計(jì)入營業(yè)成本。職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)范地越廣泛，成本補(bǔ)償越完善。從國際貿(mào)易角度來看，提高出口產(chǎn)品成本，直接導(dǎo)致提高售價(jià)，可以有效抵制西方發(fā)達(dá)國家對(duì)我國的反“傾銷”，減少出口阻力。

參考文獻(xiàn)：

楊家新.商業(yè)銀行薪酬會(huì)計(jì)探析——兼析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》[J].金融會(huì)計(jì)，2014（8）：15-21.

[基金項(xiàng)目]本文是中國教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2014年科研立項(xiàng)課題：基于委托代理理論的高校財(cái)務(wù)信息公開研究（一般性課題：20）成果。

[作者簡介]郭宇（1990—），河北景縣人，河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院2013級(jí)研究生。