李曉冬+王麗

【摘 要】 “十一五”以來(lái)，高等學(xué)?？蒲惺聵I(yè)走上快速發(fā)展道路，取得了相當(dāng)大的成就。高校縱向科研經(jīng)費(fèi)作為財(cái)政預(yù)決算的組成部分，其會(huì)計(jì)核算關(guān)乎縱向科研經(jīng)費(fèi)預(yù)決算和學(xué)校年度財(cái)務(wù)收支狀況。做好縱向科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算和預(yù)決算的有效銜接，是實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)費(fèi)有效管理的重要途徑，也是高校經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的必然要求。文章通過(guò)總結(jié)分析目前高?？v向科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)決算要求和核算現(xiàn)狀，提出了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和預(yù)決算兩者有效銜接的路徑。

【關(guān)鍵詞】 縱向科研經(jīng)費(fèi); 會(huì)計(jì)核算; 預(yù)決算; 銜接

中圖分類(lèi)號(hào)：G475 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2014）35-0111-05

“十一五”以來(lái)，高等學(xué)?？蒲惺聵I(yè)走上快速發(fā)展的道路，取得了相當(dāng)大的成就。高校承接的科研項(xiàng)目大幅增加，幾乎承擔(dān)了一半以上的國(guó)家重大科學(xué)研究計(jì)劃;高校的科研經(jīng)費(fèi)在“十一五”期間翻了一番多，到2011年已經(jīng)達(dá)到1 030億元。隨著科研投入的大幅增加，科研經(jīng)費(fèi)管理和核算問(wèn)題已成為教育主管部門(mén)和高等院校共同關(guān)心的問(wèn)題。高校的科研經(jīng)費(fèi)包括縱向科研經(jīng)費(fèi)和橫向科研經(jīng)費(fèi)兩類(lèi)?？v向科研經(jīng)費(fèi)一般是指以學(xué)校作為科研承擔(dān)單位或合作單位從政府主管部門(mén)獲得的經(jīng)費(fèi)，屬于財(cái)政性資金。凡屬于財(cái)政性資金，必然是財(cái)政預(yù)決算的組成部分。會(huì)計(jì)核算是預(yù)算和決算之間的橋梁，高?？v向科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算關(guān)乎縱向科研經(jīng)費(fèi)預(yù)決算和學(xué)校年度財(cái)務(wù)收支狀況。做好會(huì)計(jì)核算和預(yù)決算的有效銜接，是高校經(jīng)費(fèi)實(shí)現(xiàn)有效管理的重要途徑，也是高校經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的必然要求。本文通過(guò)分析總結(jié)目前高校縱向科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)決算要求和核算現(xiàn)狀，提出了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和預(yù)決算兩者有效銜接的路徑。

一、高?？v向科研經(jīng)費(fèi)核算的現(xiàn)狀

原《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)于縱向科研經(jīng)費(fèi)核算的要求并不細(xì)致，各高校關(guān)于縱向科研經(jīng)費(fèi)的核算方式差異較大，包括收入科目、支出科目、年終結(jié)賬過(guò)程、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的科目等都不盡相同。對(duì)于收入科目，各高校一般都按照原會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行設(shè)置，基本能夠滿足專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度的需要;支出明細(xì)科目的設(shè)置方面在原會(huì)計(jì)制度中雖有統(tǒng)一規(guī)定，但滿足不了專(zhuān)項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)核算細(xì)化的要求。國(guó)家實(shí)行部門(mén)預(yù)算制度以后，根據(jù)財(cái)政預(yù)決算需要對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出的二級(jí)科目進(jìn)行了規(guī)范，但也難以滿足專(zhuān)項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)核算細(xì)化的要求。隨著縱向科研經(jīng)費(fèi)尤其是國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目等經(jīng)費(fèi)管理要求的提高，很多高校尤其是縱向科研經(jīng)費(fèi)到款較多的學(xué)校開(kāi)始按照專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法的要求加強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算，主要的進(jìn)步就是能夠體現(xiàn)單獨(dú)核算的要求，在科研經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)科目設(shè)置上開(kāi)始注意與國(guó)家科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)的口徑尋求一致。

新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》于2013年12月30日發(fā)布，要求從2014年1月1日起執(zhí)行，其對(duì)縱向科研經(jīng)費(fèi)在收入和支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余所采用的一級(jí)科目設(shè)置是很明確的，對(duì)二級(jí)科目的設(shè)置基本明確，對(duì)于三級(jí)或更明細(xì)科目的設(shè)置沒(méi)有限制，各會(huì)計(jì)主體根據(jù)需要可以自由設(shè)置更明細(xì)的科目，但未提出統(tǒng)一規(guī)范，仍然不能直接滿足縱向科研經(jīng)費(fèi)支出的核算要求。2014年是新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換銜接之年，這對(duì)兼顧縱向科研經(jīng)費(fèi)管理需要和新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，實(shí)現(xiàn)高等學(xué)?？v向科研經(jīng)費(fèi)管理和核算水平提升提出了更高要求。

二、當(dāng)前高?？v向科研經(jīng)費(fèi)預(yù)決算及核算要求

（一）預(yù)算要求

縱向科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制應(yīng)該以基本確定的研究任務(wù)為依據(jù)，根據(jù)項(xiàng)目任務(wù)的合理需要，堅(jiān)持三個(gè)原則，即：目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性、經(jīng)濟(jì)合理性，同時(shí)要講求預(yù)算的可執(zhí)行性。編制預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)同時(shí)編制來(lái)源預(yù)算和支出預(yù)算。來(lái)源預(yù)算中除申請(qǐng)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)外，有自籌經(jīng)費(fèi)來(lái)源的應(yīng)當(dāng)提供出資證明及其他財(cái)務(wù)資料。自籌資金必須是貨幣資金，不得以房屋、設(shè)備、科研材料等折成資金替代。支出預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)預(yù)算規(guī)定的科目和不同經(jīng)費(fèi)來(lái)源編制，不得另外增加或者減少支出科目。支出預(yù)算中各支出科目要做到依據(jù)充分，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)合理，計(jì)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

（二）決算要求

國(guó)家科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)的決算一般包括年度決算和財(cái)務(wù)驗(yàn)收決算兩個(gè)環(huán)節(jié)。項(xiàng)目開(kāi)展實(shí)施過(guò)程中的每個(gè)自然年度都要按照要求編制年度決算;當(dāng)項(xiàng)目完成后，項(xiàng)目（或課題）負(fù)責(zé)人及其承擔(dān)單位都應(yīng)該編制財(cái)務(wù)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，財(cái)務(wù)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告包括項(xiàng)目（課題）的全部決算信息，而且該決算應(yīng)經(jīng)過(guò)審計(jì)。不管是經(jīng)費(fèi)的年度決算還是財(cái)務(wù)驗(yàn)收環(huán)節(jié)的決算，其編制都要符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，數(shù)字真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，做到賬表一致、賬實(shí)相符，從而反映項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)真實(shí)的收支情況。

（三）核算要求

國(guó)家科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)有關(guān)的一系列管理制度性文件中，關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)到底應(yīng)該如何進(jìn)行核算并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的、具體的要求，只是有進(jìn)行單獨(dú)核算的要求，要求承擔(dān)單位或合作單位應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和自籌經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行單獨(dú)核算，專(zhuān)款專(zhuān)用。從有關(guān)制度文件推斷和近些年審計(jì)實(shí)踐情況來(lái)看，單獨(dú)核算一般應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)要求：

1.實(shí)行分項(xiàng)目（課題）的全額預(yù)算、過(guò)程控制和全成本核算，并將預(yù)算管理、過(guò)程控制、成本核算與決算有機(jī)結(jié)合起來(lái)，形成科學(xué)的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理及核算模式。

2.依托單位應(yīng)對(duì)所依托的課題或子課題進(jìn)行成本核算，未經(jīng)批準(zhǔn)不得分立或變更核算對(duì)象。對(duì)跨年度的課題，應(yīng)該保持其核算對(duì)象、口徑的連續(xù)性。

3.依托單位執(zhí)行的行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果應(yīng)能夠清晰反映項(xiàng)目資金來(lái)源（分專(zhuān)項(xiàng)資金和配套資金）、項(xiàng)目支出、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況。

4.根據(jù)要求設(shè)置合理、實(shí)用的明細(xì)會(huì)計(jì)科目。

三、高?？v向科研經(jīng)費(fèi)預(yù)決算與會(huì)計(jì)核算銜接的路徑選擇

（一）正確把握縱向科研經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算要求

1.單獨(dú)核算的涵義

單獨(dú)核算是對(duì)承擔(dān)課題任務(wù)的單位使用和管理課題經(jīng)費(fèi)的基本要求。課題承擔(dān)單位與課題合作單位應(yīng)采取以下方式之一對(duì)課題經(jīng)費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)核算，簡(jiǎn)稱(chēng)兩方式單獨(dú)核算。

（1）在單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及自籌經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行單獨(dú)核算。

（2）在單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中通過(guò)設(shè)置輔助明細(xì)賬，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及自籌經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行單獨(dú)核算。

2.單獨(dú)核算的實(shí)現(xiàn)方式

電算化條件為單獨(dú)核算和精細(xì)化核算提供了有力工具，不管是專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理核算軟件，還是基于財(cái)務(wù)資源管理的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，都完全具備實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算的條件。

（1）單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行核算

就高等學(xué)校等執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的單位而言，其國(guó)家科技專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支一般均列入單位收支賬簿中，通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)項(xiàng)目來(lái)反映專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)全貌，通過(guò)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的收入支出科目來(lái)反映其收支情況，通過(guò)細(xì)化的支出科目來(lái)反映專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的11類(lèi)直接費(fèi)用，通過(guò)具體項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的支出科目限額來(lái)控制對(duì)應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算限額。從目前國(guó)內(nèi)多數(shù)高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算水平和審計(jì)反饋的情況看，基本上都能夠做到這一點(diǎn)。

（2）單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算

如果核算軟件中沒(méi)有項(xiàng)目核算功能，靈活設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目也可以實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算。

通過(guò)收支科目核算專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的，應(yīng)該分別在收支科目中按照專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)科目，在此明細(xì)科目下根據(jù)需要設(shè)置更明細(xì)的支出科目，年度結(jié)賬時(shí)要專(zhuān)門(mén)針對(duì)此專(zhuān)項(xiàng)科目進(jìn)行收支結(jié)轉(zhuǎn)。

通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款（或其他應(yīng)付款）科目核算專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的，應(yīng)該在該科目中按照專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)科目，核算專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支，但這樣設(shè)置過(guò)于籠統(tǒng)，不利于經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)驗(yàn)收的開(kāi)展，一般可以在此明細(xì)科目下根據(jù)需要設(shè)置更明細(xì)的收入支出科目，最終于課題結(jié)題后進(jìn)行此專(zhuān)項(xiàng)科目下一層收支科目的結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）單獨(dú)設(shè)置輔助明細(xì)賬進(jìn)行核算

單獨(dú)設(shè)置輔助明細(xì)賬進(jìn)行核算一般僅指按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，無(wú)法通過(guò)項(xiàng)目、科目核算功能達(dá)到單獨(dú)核算要求時(shí)，將專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支通過(guò)通用的損益類(lèi)科目核算，同時(shí)對(duì)每一筆收支會(huì)計(jì)分錄通過(guò)設(shè)置單獨(dú)定義了該專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)名稱(chēng)的輔助賬進(jìn)行核算。

3.高校作為一般納稅人承接財(cái)政性專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算的關(guān)注重點(diǎn)

按照《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）文件規(guī)定，作為一般納稅人的高校對(duì)收到的財(cái)政性科研專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。該不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，用于該項(xiàng)目的增值稅款也不得抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅。這就必然要求其支出的單獨(dú)核算要有明顯特征，與專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的要求是一致的，否則就不能界定為單獨(dú)核算。

（二）關(guān)于縱向科研經(jīng)費(fèi)收入的核算

按照新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求，縱向科研經(jīng)費(fèi)收入所使用的一級(jí)科目一般為“財(cái)政補(bǔ)助收入”或“科研事業(yè)收入”。

“財(cái)政補(bǔ)助收入”核算高等學(xué)校按照預(yù)算管理隸屬關(guān)系從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目，列入同級(jí)財(cái)政預(yù)算的縱向科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)屬于項(xiàng)目支出范圍?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》同時(shí)要求兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類(lèi)科目》中“教育”、“科學(xué)技術(shù)”等“支出功能分類(lèi)”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。所以，對(duì)于列入同級(jí)財(cái)政部門(mén)撥款的科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)，至少應(yīng)采取三個(gè)級(jí)次的科目進(jìn)行核算，即“財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出——科學(xué)研究”，同時(shí)還應(yīng)該對(duì)應(yīng)到具體科研項(xiàng)目，以體現(xiàn)單獨(dú)核算要求。

“科研事業(yè)收入”科目核算高等學(xué)校開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)取得的收入，包括通過(guò)承接科研項(xiàng)目、開(kāi)展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科技成果、進(jìn)行科技咨詢(xún)等取得的收入。《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》明確指出高等學(xué)校因開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的經(jīng)費(fèi)撥款，通過(guò)本科目核算，而且應(yīng)該單設(shè)“非同級(jí)財(cái)政撥款”明細(xì)科目進(jìn)行核算，列入科研事業(yè)收入中的縱向科研經(jīng)費(fèi)屬于專(zhuān)項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。所以，對(duì)于列入科研事業(yè)收入的縱向科研經(jīng)費(fèi)，至少要采取兩級(jí)科目進(jìn)行核算，即“科研事業(yè)收入——非同級(jí)財(cái)政撥款”，同時(shí)還應(yīng)該對(duì)應(yīng)到具體科研項(xiàng)目，以體現(xiàn)單獨(dú)核算要求。

（三）關(guān)于縱向科研經(jīng)費(fèi)支出的核算

1.縱向科研經(jīng)費(fèi)支出科目的設(shè)置要求

（1）專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法的要求

2011年國(guó)家出臺(tái)了《財(cái)政部 科技部關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教〔2011〕434號(hào)），明確將課題經(jīng)費(fèi)劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指在課題研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用，主要包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)和其他支出。對(duì)這11類(lèi)直接費(fèi)用要求核算時(shí)進(jìn)行區(qū)分。

（2）高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的要求

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了“科研事業(yè)支出”一級(jí)科目，該科目核算高等學(xué)校開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。制度規(guī)定了“按照‘基本支出和‘項(xiàng)目支出，‘財(cái)政補(bǔ)助支出、‘非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出和‘其他資金支出等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算”，如前所述，縱向科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)屬于項(xiàng)目支出，但這樣既要反映支出性質(zhì)，又要反映資金來(lái)源就必須通過(guò)兩級(jí)支出科目來(lái)完成。當(dāng)然，通過(guò)會(huì)計(jì)核算軟件的輔助功能可以減少一層支出科目，實(shí)踐中可以將資金來(lái)源的性質(zhì)用輔助功能反映，這樣至少已經(jīng)需要設(shè)置兩級(jí)支出科目。同時(shí)《制度》要求， “‘項(xiàng)目支出明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中‘支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算;同時(shí)在‘項(xiàng)目支出明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算”，如果具體項(xiàng)目仍然采用會(huì)計(jì)核算軟件的輔助項(xiàng)目核算功能，則核算到支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)的款級(jí)科目至少要采用第三級(jí)支出科目來(lái)完成，核算到支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)中的款級(jí)科目的要求實(shí)際上就是要滿足財(cái)政決算的要求。

（3）財(cái)政決算的要求

財(cái)政決算一般是為預(yù)算服務(wù)的，近幾年財(cái)政預(yù)算管理體制和內(nèi)容沒(méi)有什么新的變化，所以財(cái)政決算也不會(huì)有大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。從決算編報(bào)要求和決算口徑看，不管是對(duì)于基本支出還是項(xiàng)目支出都還是只要滿足和服務(wù)于政府收支分類(lèi)中的支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目即可?？v觀財(cái)政部發(fā)布的支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目，其在“商品和服務(wù)支出”類(lèi)級(jí)科目下包括32個(gè)款級(jí)科目，在“其他資本性支出”類(lèi)級(jí)科目下包括14個(gè)款級(jí)科目。就高校而言，實(shí)際經(jīng)常使用的款級(jí)科目一般在20個(gè)左右。但政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)的款級(jí)科目與科研經(jīng)費(fèi)直接費(fèi)用的11個(gè)明細(xì)科目之間并不具備嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系。比如縱向科研經(jīng)費(fèi)支出中的“燃料動(dòng)力費(fèi)”、“國(guó)際合作與交流費(fèi)”、“出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)”就是典型的不能?chē)?yán)格對(duì)應(yīng)到支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)中具體款級(jí)科目的。而且，縱向科研經(jīng)費(fèi)支出中的“專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)”從其要求的核算內(nèi)容看，其實(shí)就是“勞務(wù)費(fèi)”的一種形式。

2.優(yōu)化會(huì)計(jì)核算

解決以上不同制度要求而出現(xiàn)的口徑不一致問(wèn)題，就需要會(huì)計(jì)核算時(shí)在支出科目細(xì)化和設(shè)置方面進(jìn)行優(yōu)化。會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化就是要解決好縱向科研經(jīng)費(fèi)預(yù)決算各項(xiàng)費(fèi)用口徑與高校的支出科目的關(guān)系處理。

在執(zhí)行高校會(huì)計(jì)制度的事業(yè)支出科目中設(shè)置明細(xì)支出科目時(shí)，既要考慮財(cái)政部門(mén)預(yù)決算口徑的需要，也要考慮會(huì)計(jì)制度本身的需要，還要考慮單位支出結(jié)構(gòu)分析的需要，更要考慮國(guó)家科技計(jì)劃決算口徑的需要，因此必須在科目細(xì)化上找答案。如前所述，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)支出科目規(guī)定到了三級(jí)科目，則高校就可以根據(jù)需要利用好三級(jí)或更底層的會(huì)計(jì)科目，來(lái)完成以上不同層面的財(cái)務(wù)管理需要?，F(xiàn)在以高等學(xué)校為例，因?yàn)楣藏?cái)政預(yù)決算口徑和縱向科研經(jīng)費(fèi)預(yù)決算口徑間存在一致性，也存在重復(fù)的地方，因此，可以通過(guò)科目細(xì)化解決這些問(wèn)題，從而在決算報(bào)表編制時(shí)根據(jù)不同的預(yù)決算需要采取可分可合的處理模式。詳見(jiàn)表1。

（四）關(guān)于外撥合作單位經(jīng)費(fèi)的核算

目前縱向科研經(jīng)費(fèi)管理環(huán)節(jié)，對(duì)于合作單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理有兩種體現(xiàn)模式，那么對(duì)于其經(jīng)費(fèi)的入賬和核撥就應(yīng)該根據(jù)管理模式的不同采取不同的核算方式。

1.直接體現(xiàn)并管理模式

目前，國(guó)家重大科技專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、國(guó)家科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)、公益性行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等科技經(jīng)費(fèi)對(duì)合作單位的經(jīng)費(fèi)在預(yù)算環(huán)節(jié)是很明確的，有總額度，有明細(xì)費(fèi)用預(yù)算。國(guó)家的財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)首先撥付到課題承擔(dān)單位，再由課題承擔(dān)單位及時(shí)按照預(yù)算核撥給課題合作單位。該種模式下有兩種核算方式，其一是課題承擔(dān)單位將收到的全部課題經(jīng)費(fèi)列為本單位收入，其轉(zhuǎn)撥給合作單位時(shí)列為支出;其二是課題承擔(dān)單位收到全部課題經(jīng)費(fèi)以后，對(duì)于預(yù)算中明確為本單位的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)列為收入，將預(yù)算中屬于合作單位的課題經(jīng)費(fèi)列入往來(lái)科目，于撥付后予以核銷(xiāo)。筆者認(rèn)為第二種核算方式更為合理、穩(wěn)妥。

理由一：上級(jí)撥付的專(zhuān)項(xiàng)資金到賬后，包括預(yù)算中明確應(yīng)外撥的合作單位經(jīng)費(fèi)一并全額反映為本學(xué)校收入，而外撥合作單位經(jīng)費(fèi)則列為支出，虛增了本單位的經(jīng)費(fèi)收支，同時(shí)合作單位收到轉(zhuǎn)來(lái)的專(zhuān)項(xiàng)資金后也必然反映為收入，從全社會(huì)和分級(jí)決算匯總角度看，存在明顯的重復(fù)計(jì)算收支現(xiàn)象。

理由二：把外撥合作單位經(jīng)費(fèi)列為支出，那么這項(xiàng)支出在核算和決算口徑上歸入到支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)的哪一款中呢？全部歸入“其他支出”科目嗎？顯然不符合現(xiàn)行財(cái)政決算的要求，而且也不符合財(cái)政經(jīng)費(fèi)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求。

2.間接體現(xiàn)并管理模式

該模式下有兩種具體情況。第一種情況是有些縱向科研經(jīng)費(fèi)在預(yù)算環(huán)節(jié)對(duì)合作單位有專(zhuān)門(mén)預(yù)算（即有總額度、有細(xì)化預(yù)算），但是在預(yù)決算環(huán)節(jié)明確要求只能統(tǒng)一反映為承擔(dān)單位的，因?yàn)榧?jí)次原因無(wú)法與合作單位一一對(duì)應(yīng)，這種情況下暫且只能按照上述第一種方式進(jìn)行核算，但這樣的核算方式確實(shí)存在明顯的重復(fù)因素;第二種情況是有些縱向科研經(jīng)費(fèi)在預(yù)算環(huán)節(jié)對(duì)合作單位沒(méi)有專(zhuān)門(mén)預(yù)算，也就是沒(méi)有預(yù)算額度，只是在任務(wù)書(shū)中有所反映，且外撥經(jīng)費(fèi)時(shí)需要依靠另行簽訂合同或協(xié)議來(lái)規(guī)范所劃撥經(jīng)費(fèi)的使用，則不得不按照前述第一種方式來(lái)進(jìn)行核算。對(duì)于這兩種情況，應(yīng)該由各級(jí)財(cái)政部門(mén)按照科學(xué)化、精細(xì)化管理要求，改進(jìn)預(yù)決算管理渠道和口徑要求。對(duì)于財(cái)政決算覆蓋范圍內(nèi)的課題承擔(dān)和合作單位，按照以上第二種方式核算;對(duì)于財(cái)政決算覆蓋范圍外（如企業(yè)）的承擔(dān)單位，根據(jù)需要以單獨(dú)列報(bào)決算的方式進(jìn)行處理?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部，科技部.國(guó)家科技支撐計(jì)劃專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法[S].財(cái)教〔2006〕160號(hào)，2006-09-30.

[2] 財(cái)政部，科技部.國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法[S].財(cái)教〔2006〕159號(hào)，2006-09-30.

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[4] 教育部，財(cái)政部.關(guān)于加強(qiáng)中央部門(mén)所屬高校科研經(jīng)費(fèi)管理的意見(jiàn)[S].教財(cái)〔2012〕7號(hào)，2012-12-17.

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[9] 張鳳華，張玉玲.科研縱向課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算與會(huì)計(jì)成本核算問(wèn)題管理與協(xié)調(diào)研究[J].科技資訊，2013（4）：235-237.

[10] 王官祿，張學(xué)英，韓宇騫.地方高校科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化研究[J].會(huì)計(jì)之友，2013（10中）：122-124.

2.優(yōu)化會(huì)計(jì)核算

解決以上不同制度要求而出現(xiàn)的口徑不一致問(wèn)題，就需要會(huì)計(jì)核算時(shí)在支出科目細(xì)化和設(shè)置方面進(jìn)行優(yōu)化。會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化就是要解決好縱向科研經(jīng)費(fèi)預(yù)決算各項(xiàng)費(fèi)用口徑與高校的支出科目的關(guān)系處理。

在執(zhí)行高校會(huì)計(jì)制度的事業(yè)支出科目中設(shè)置明細(xì)支出科目時(shí)，既要考慮財(cái)政部門(mén)預(yù)決算口徑的需要，也要考慮會(huì)計(jì)制度本身的需要，還要考慮單位支出結(jié)構(gòu)分析的需要，更要考慮國(guó)家科技計(jì)劃決算口徑的需要，因此必須在科目細(xì)化上找答案。如前所述，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)支出科目規(guī)定到了三級(jí)科目，則高校就可以根據(jù)需要利用好三級(jí)或更底層的會(huì)計(jì)科目，來(lái)完成以上不同層面的財(cái)務(wù)管理需要?，F(xiàn)在以高等學(xué)校為例，因?yàn)楣藏?cái)政預(yù)決算口徑和縱向科研經(jīng)費(fèi)預(yù)決算口徑間存在一致性，也存在重復(fù)的地方，因此，可以通過(guò)科目細(xì)化解決這些問(wèn)題，從而在決算報(bào)表編制時(shí)根據(jù)不同的預(yù)決算需要采取可分可合的處理模式。詳見(jiàn)表1。

（四）關(guān)于外撥合作單位經(jīng)費(fèi)的核算

目前縱向科研經(jīng)費(fèi)管理環(huán)節(jié)，對(duì)于合作單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理有兩種體現(xiàn)模式，那么對(duì)于其經(jīng)費(fèi)的入賬和核撥就應(yīng)該根據(jù)管理模式的不同采取不同的核算方式。

1.直接體現(xiàn)并管理模式

目前，國(guó)家重大科技專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、國(guó)家科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)、公益性行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等科技經(jīng)費(fèi)對(duì)合作單位的經(jīng)費(fèi)在預(yù)算環(huán)節(jié)是很明確的，有總額度，有明細(xì)費(fèi)用預(yù)算。國(guó)家的財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)首先撥付到課題承擔(dān)單位，再由課題承擔(dān)單位及時(shí)按照預(yù)算核撥給課題合作單位。該種模式下有兩種核算方式，其一是課題承擔(dān)單位將收到的全部課題經(jīng)費(fèi)列為本單位收入，其轉(zhuǎn)撥給合作單位時(shí)列為支出;其二是課題承擔(dān)單位收到全部課題經(jīng)費(fèi)以后，對(duì)于預(yù)算中明確為本單位的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)列為收入，將預(yù)算中屬于合作單位的課題經(jīng)費(fèi)列入往來(lái)科目，于撥付后予以核銷(xiāo)。筆者認(rèn)為第二種核算方式更為合理、穩(wěn)妥。

理由一：上級(jí)撥付的專(zhuān)項(xiàng)資金到賬后，包括預(yù)算中明確應(yīng)外撥的合作單位經(jīng)費(fèi)一并全額反映為本學(xué)校收入，而外撥合作單位經(jīng)費(fèi)則列為支出，虛增了本單位的經(jīng)費(fèi)收支，同時(shí)合作單位收到轉(zhuǎn)來(lái)的專(zhuān)項(xiàng)資金后也必然反映為收入，從全社會(huì)和分級(jí)決算匯總角度看，存在明顯的重復(fù)計(jì)算收支現(xiàn)象。

理由二：把外撥合作單位經(jīng)費(fèi)列為支出，那么這項(xiàng)支出在核算和決算口徑上歸入到支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)的哪一款中呢？全部歸入“其他支出”科目嗎？顯然不符合現(xiàn)行財(cái)政決算的要求，而且也不符合財(cái)政經(jīng)費(fèi)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求。

2.間接體現(xiàn)并管理模式

該模式下有兩種具體情況。第一種情況是有些縱向科研經(jīng)費(fèi)在預(yù)算環(huán)節(jié)對(duì)合作單位有專(zhuān)門(mén)預(yù)算（即有總額度、有細(xì)化預(yù)算），但是在預(yù)決算環(huán)節(jié)明確要求只能統(tǒng)一反映為承擔(dān)單位的，因?yàn)榧?jí)次原因無(wú)法與合作單位一一對(duì)應(yīng)，這種情況下暫且只能按照上述第一種方式進(jìn)行核算，但這樣的核算方式確實(shí)存在明顯的重復(fù)因素;第二種情況是有些縱向科研經(jīng)費(fèi)在預(yù)算環(huán)節(jié)對(duì)合作單位沒(méi)有專(zhuān)門(mén)預(yù)算，也就是沒(méi)有預(yù)算額度，只是在任務(wù)書(shū)中有所反映，且外撥經(jīng)費(fèi)時(shí)需要依靠另行簽訂合同或協(xié)議來(lái)規(guī)范所劃撥經(jīng)費(fèi)的使用，則不得不按照前述第一種方式來(lái)進(jìn)行核算。對(duì)于這兩種情況，應(yīng)該由各級(jí)財(cái)政部門(mén)按照科學(xué)化、精細(xì)化管理要求，改進(jìn)預(yù)決算管理渠道和口徑要求。對(duì)于財(cái)政決算覆蓋范圍內(nèi)的課題承擔(dān)和合作單位，按照以上第二種方式核算;對(duì)于財(cái)政決算覆蓋范圍外（如企業(yè)）的承擔(dān)單位，根據(jù)需要以單獨(dú)列報(bào)決算的方式進(jìn)行處理?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 財(cái)政部，科技部.國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法[S].財(cái)教〔2006〕159號(hào)，2006-09-30.

[3] 財(cái)政部，科技部.關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知[S].財(cái)教〔2011〕434號(hào)，2011-09-14.

[4] 教育部，財(cái)政部.關(guān)于加強(qiáng)中央部門(mén)所屬高校科研經(jīng)費(fèi)管理的意見(jiàn)[S].教財(cái)〔2012〕7號(hào)，2012-12-17.

[5] 財(cái)政部，教育部.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度[S].財(cái)教〔2012〕488號(hào)，2012-12-19.

[6] 財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度[S].財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)，2013-12-30.

[7] 陳章興.論高?？v向科研經(jīng)費(fèi)管理水平的提高途徑[J].管理視野，2012（3下）：160-161.

[8] 潘恒飛，黃海英.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)核算的幾個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（7上）：24-26.

[9] 張鳳華，張玉玲.科研縱向課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算與會(huì)計(jì)成本核算問(wèn)題管理與協(xié)調(diào)研究[J].科技資訊，2013（4）：235-237.

[10] 王官祿，張學(xué)英，韓宇騫.地方高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化研究[J].會(huì)計(jì)之友，2013（10中）：122-124.

2.優(yōu)化會(huì)計(jì)核算

解決以上不同制度要求而出現(xiàn)的口徑不一致問(wèn)題，就需要會(huì)計(jì)核算時(shí)在支出科目細(xì)化和設(shè)置方面進(jìn)行優(yōu)化。會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化就是要解決好縱向科研經(jīng)費(fèi)預(yù)決算各項(xiàng)費(fèi)用口徑與高校的支出科目的關(guān)系處理。

在執(zhí)行高校會(huì)計(jì)制度的事業(yè)支出科目中設(shè)置明細(xì)支出科目時(shí)，既要考慮財(cái)政部門(mén)預(yù)決算口徑的需要，也要考慮會(huì)計(jì)制度本身的需要，還要考慮單位支出結(jié)構(gòu)分析的需要，更要考慮國(guó)家科技計(jì)劃決算口徑的需要，因此必須在科目細(xì)化上找答案。如前所述，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)支出科目規(guī)定到了三級(jí)科目，則高校就可以根據(jù)需要利用好三級(jí)或更底層的會(huì)計(jì)科目，來(lái)完成以上不同層面的財(cái)務(wù)管理需要?，F(xiàn)在以高等學(xué)校為例，因?yàn)楣藏?cái)政預(yù)決算口徑和縱向科研經(jīng)費(fèi)預(yù)決算口徑間存在一致性，也存在重復(fù)的地方，因此，可以通過(guò)科目細(xì)化解決這些問(wèn)題，從而在決算報(bào)表編制時(shí)根據(jù)不同的預(yù)決算需要采取可分可合的處理模式。詳見(jiàn)表1。

（四）關(guān)于外撥合作單位經(jīng)費(fèi)的核算

目前縱向科研經(jīng)費(fèi)管理環(huán)節(jié)，對(duì)于合作單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理有兩種體現(xiàn)模式，那么對(duì)于其經(jīng)費(fèi)的入賬和核撥就應(yīng)該根據(jù)管理模式的不同采取不同的核算方式。

1.直接體現(xiàn)并管理模式

目前，國(guó)家重大科技專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、國(guó)家科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)、公益性行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等科技經(jīng)費(fèi)對(duì)合作單位的經(jīng)費(fèi)在預(yù)算環(huán)節(jié)是很明確的，有總額度，有明細(xì)費(fèi)用預(yù)算。國(guó)家的財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)首先撥付到課題承擔(dān)單位，再由課題承擔(dān)單位及時(shí)按照預(yù)算核撥給課題合作單位。該種模式下有兩種核算方式，其一是課題承擔(dān)單位將收到的全部課題經(jīng)費(fèi)列為本單位收入，其轉(zhuǎn)撥給合作單位時(shí)列為支出;其二是課題承擔(dān)單位收到全部課題經(jīng)費(fèi)以后，對(duì)于預(yù)算中明確為本單位的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)列為收入，將預(yù)算中屬于合作單位的課題經(jīng)費(fèi)列入往來(lái)科目，于撥付后予以核銷(xiāo)。筆者認(rèn)為第二種核算方式更為合理、穩(wěn)妥。

理由一：上級(jí)撥付的專(zhuān)項(xiàng)資金到賬后，包括預(yù)算中明確應(yīng)外撥的合作單位經(jīng)費(fèi)一并全額反映為本學(xué)校收入，而外撥合作單位經(jīng)費(fèi)則列為支出，虛增了本單位的經(jīng)費(fèi)收支，同時(shí)合作單位收到轉(zhuǎn)來(lái)的專(zhuān)項(xiàng)資金后也必然反映為收入，從全社會(huì)和分級(jí)決算匯總角度看，存在明顯的重復(fù)計(jì)算收支現(xiàn)象。

理由二：把外撥合作單位經(jīng)費(fèi)列為支出，那么這項(xiàng)支出在核算和決算口徑上歸入到支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)的哪一款中呢？全部歸入“其他支出”科目嗎？顯然不符合現(xiàn)行財(cái)政決算的要求，而且也不符合財(cái)政經(jīng)費(fèi)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求。

2.間接體現(xiàn)并管理模式

該模式下有兩種具體情況。第一種情況是有些縱向科研經(jīng)費(fèi)在預(yù)算環(huán)節(jié)對(duì)合作單位有專(zhuān)門(mén)預(yù)算（即有總額度、有細(xì)化預(yù)算），但是在預(yù)決算環(huán)節(jié)明確要求只能統(tǒng)一反映為承擔(dān)單位的，因?yàn)榧?jí)次原因無(wú)法與合作單位一一對(duì)應(yīng)，這種情況下暫且只能按照上述第一種方式進(jìn)行核算，但這樣的核算方式確實(shí)存在明顯的重復(fù)因素;第二種情況是有些縱向科研經(jīng)費(fèi)在預(yù)算環(huán)節(jié)對(duì)合作單位沒(méi)有專(zhuān)門(mén)預(yù)算，也就是沒(méi)有預(yù)算額度，只是在任務(wù)書(shū)中有所反映，且外撥經(jīng)費(fèi)時(shí)需要依靠另行簽訂合同或協(xié)議來(lái)規(guī)范所劃撥經(jīng)費(fèi)的使用，則不得不按照前述第一種方式來(lái)進(jìn)行核算。對(duì)于這兩種情況，應(yīng)該由各級(jí)財(cái)政部門(mén)按照科學(xué)化、精細(xì)化管理要求，改進(jìn)預(yù)決算管理渠道和口徑要求。對(duì)于財(cái)政決算覆蓋范圍內(nèi)的課題承擔(dān)和合作單位，按照以上第二種方式核算;對(duì)于財(cái)政決算覆蓋范圍外（如企業(yè)）的承擔(dān)單位，根據(jù)需要以單獨(dú)列報(bào)決算的方式進(jìn)行處理?！?/p>

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