張偉（中冶建筑研究總院有限公司）

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問題及對(duì)策

張偉
（中冶建筑研究總院有限公司）

【摘要】會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低是考察會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)水平最根本的指標(biāo)，目前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷水平普遍偏低，本文闡述了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)狀，從環(huán)境、主體、客體3方面分析了影響會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)判斷能力的關(guān)鍵因素，并提出了提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的對(duì)策，以期能為提高我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)判斷貢獻(xiàn)綿薄之力。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響因素

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益加大等宏觀環(huán)境的巨變，使企業(yè)面臨的不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多。會(huì)計(jì)作為以貨幣形式反應(yīng)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的一項(xiàng)職能，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的瞬息萬變，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理也日益復(fù)雜。自2006年以來，財(cái)政部最新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和隨后對(duì)一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條例的補(bǔ)充與完善（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”），充分體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的趨勢(shì)。我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的，詳細(xì)規(guī)定了會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行具體業(yè)務(wù)賬務(wù)處理時(shí)的操作指南，也就是說，原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)從業(yè)人員什么是可以做的、什么是不可以做的；而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系最顯著的特點(diǎn)是以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，允許財(cái)務(wù)人員以自己的職業(yè)判斷進(jìn)行賬務(wù)處理，使會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)更加公允、真實(shí)地反映企業(yè)價(jià)值。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系減少了定量的規(guī)定，大量增加了定性的描述，要求財(cái)會(huì)人員遵照它的精神去處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及事項(xiàng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不完備的，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能對(duì)每一類可能的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行事無巨細(xì)的闡述。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有時(shí)滯性，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不能及時(shí)跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的交易形式和結(jié)算方式等的變化，從而不能對(duì)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理做出及時(shí)的動(dòng)態(tài)更新與調(diào)整。會(huì)計(jì)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完備性及其制定的時(shí)滯性都給會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)帶來了很大的自由度，而這種自由度的空間是需要以正確的職業(yè)判斷為基準(zhǔn)，這給我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷水平帶來了巨大的挑戰(zhàn)，也給我國(guó)企業(yè)帶來了巨大考驗(yàn)。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)狀分析

我國(guó)正處于轉(zhuǎn)型關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及事項(xiàng)日益復(fù)雜化和個(gè)性化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不可能詳細(xì)規(guī)范每一類可能的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及事項(xiàng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理原則、辦法和程序，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力水平提出更高要求。但我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的總體水平偏低，主要存在以下問題：

（一）會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力較低

由于我國(guó)長(zhǎng)期延用規(guī)則導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度對(duì)各個(gè)科目的具體賬務(wù)處理作了詳盡細(xì)致的解釋，會(huì)計(jì)從業(yè)人員只需根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及事項(xiàng)作簡(jiǎn)單的是非判斷便可進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，不僅限制了會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的提高，也阻礙了其職業(yè)判斷能力的提高。盡管近些年來，隨著原則導(dǎo)向下新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)包括會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力有質(zhì)的飛躍，但一方面，新準(zhǔn)則的應(yīng)用，會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要經(jīng)過適應(yīng)、熟練的過程；另一方面，進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求從業(yè)人員具備深厚的知識(shí)功底和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，這并非是短期內(nèi)可以改變的，需要一個(gè)長(zhǎng)期積累的過程。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷缺乏獨(dú)立性

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)行為的全過程，只有保持會(huì)計(jì)行為的獨(dú)立性，才能充分保證會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)行為缺乏獨(dú)立性的關(guān)鍵表現(xiàn)在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)行為會(huì)受到來自企業(yè)管理層和部門領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)局的干預(yù)。企業(yè)管理層和部門領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)局會(huì)主動(dòng)地依據(jù)自己的意志或被動(dòng)地依據(jù)別人強(qiáng)加給他們的意志對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行干預(yù)，從而對(duì)會(huì)計(jì)行為的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)判斷缺乏獨(dú)立性。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.滿足監(jiān)管部門及相關(guān)法律法規(guī)的要求、迎合“上市”要求或?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略

出于此目的，上市公司為取得金融機(jī)構(gòu)的貸款、股東的信任以刺激股票價(jià)格，可能會(huì)利用不公允的關(guān)聯(lián)方交易或者虛構(gòu)不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)來提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，企業(yè)管理層或部門領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)局會(huì)授意甚至強(qiáng)迫會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告不公允的關(guān)聯(lián)方交易或者不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，從業(yè)人員會(huì)迫于被解雇的威脅，配合企業(yè)管理層或部門領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)欺詐，從而喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性，提供失真的會(huì)計(jì)信息。

2.會(huì)計(jì)主體出于自我保護(hù)動(dòng)機(jī)

為謀求企業(yè)的整體發(fā)展、股東價(jià)值的最大化以及個(gè)人經(jīng)濟(jì)效用的最優(yōu)化，會(huì)計(jì)主體把“自我保護(hù)”的動(dòng)機(jī)作為進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的根本出發(fā)點(diǎn)。由于我國(guó)普遍存在片面地將某個(gè)或某些指標(biāo)數(shù)作為考核企業(yè)、部門甚至是個(gè)人業(yè)績(jī)的標(biāo)桿，這在一定程度上致使企業(yè)管理層或部門領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)局具有通過影響會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇來影響利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，迫使他們會(huì)判斷和選擇一種有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。

（三）缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷理論體系指導(dǎo)，相關(guān)的職業(yè)培訓(xùn)措施不到位

由于我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的相關(guān)理論研究進(jìn)行得比較晚，至今仍沒有形成一個(gè)完整的理論體系，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作還很難起到恰如其分的指導(dǎo)作用。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種專業(yè)性很強(qiáng)的技能，需要深厚的專業(yè)知識(shí)與長(zhǎng)期的工作經(jīng)驗(yàn)積累方可運(yùn)用自如，并非一蹴而就。由于缺乏理論指導(dǎo)，很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)感到茫然，甚至束手無策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給會(huì)計(jì)從業(yè)人員預(yù)留了很大的自主判斷的空間，國(guó)內(nèi)相應(yīng)的培訓(xùn)措施也尚未跟上會(huì)計(jì)從業(yè)人員的需求。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響因素

（一）環(huán)境因素

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有重大的影響。當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境己發(fā)生了很大的變化，經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)軌過渡期，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)許多重大舉措，如經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的進(jìn)一步分離等，使得企業(yè)管理層或部門領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)局的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇越來越嚴(yán)重。另外，伴隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，新業(yè)務(wù)、新情況不斷涌現(xiàn)，各利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求不斷提高，簡(jiǎn)單的按照會(huì)計(jì)制度編制的會(huì)計(jì)報(bào)表已不再能夠滿足包括投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、社會(huì)公眾在內(nèi)的利益相關(guān)者的各種需求。也就是說，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新問題不斷涌現(xiàn)，新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員深入研究，高效運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷技能，提出解決方案。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)越重要，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也就越重要。

2.法律環(huán)境

法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有重要的作用，健全的法律能夠保障會(huì)計(jì)工作的有序運(yùn)行，主要體現(xiàn)在：一是法律為會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供了必要的評(píng)價(jià)準(zhǔn)繩。法律評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)越完備、越統(tǒng)一，就越有利于會(huì)計(jì)從業(yè)人員做出客觀、公正的職業(yè)判斷；相反，若法律體系不夠完善，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)過程產(chǎn)生影響，加大會(huì)計(jì)從業(yè)人員執(zhí)行職業(yè)判斷的難度。二是法律應(yīng)該為會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供了必要的保護(hù)。法律體系越健全，對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)界的保護(hù)越是完善，會(huì)計(jì)從業(yè)人員越能夠嚴(yán)格按照相關(guān)法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)業(yè)，也就越有利于會(huì)計(jì)從業(yè)人員充分發(fā)揮其職業(yè)判斷的能力，不受或少受外界環(huán)境的左右，而且法律體系越健全，違法行為也越能得到相應(yīng)的懲罰。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是伴隨著會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不斷演進(jìn)逐漸形成的，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著密不可分的關(guān)系。在現(xiàn)行原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間加大、層次加深，具體職業(yè)判斷過程滲透于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)。職業(yè)判斷的對(duì)象不再僅僅局限于單純的會(huì)計(jì)領(lǐng)域；職業(yè)判斷的時(shí)間緯度已不再囿于過去和現(xiàn)在；職業(yè)判斷的空間也不再僅局限于單一狹義的會(huì)計(jì)主體。原則導(dǎo)向下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性決定了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的事項(xiàng)時(shí)間上延伸到未來、性質(zhì)上具有超前性和創(chuàng)新性；會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策或方法的選擇具有多樣性，為職業(yè)判斷提供了條件和依據(jù)，也使合理的職業(yè)判斷和生成決策有用信息成為了可能，從而極大鼓舞了會(huì)計(jì)從業(yè)人員運(yùn)用職業(yè)判斷技能的積極性，并為提高我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)判斷能力水平的發(fā)展帶來了重大契機(jī)，但另一方面，這也極有可能成為誤用甚至濫用職業(yè)判斷的機(jī)會(huì)和借口。然而，職業(yè)判斷的運(yùn)用必須在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神的前提下進(jìn)行，如此一來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又為職業(yè)判斷提供了一個(gè)框架。

（二）主體因素

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是會(huì)計(jì)從業(yè)人員，他們?cè)趫?zhí)業(yè)過程中必然會(huì)根據(jù)自身的技能進(jìn)行職業(yè)判斷，主要通過以下兩個(gè)因素對(duì)其職業(yè)判斷產(chǎn)生影響：一是會(huì)計(jì)從業(yè)人員儲(chǔ)備的專業(yè)知識(shí)和積累的工作經(jīng)驗(yàn)。扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)是進(jìn)行正確的職業(yè)判斷的前提，只有理解會(huì)計(jì)的精髓才能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神的指導(dǎo)下、不偏離會(huì)計(jì)目標(biāo)的范圍內(nèi)進(jìn)行職業(yè)判斷。另外，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷需要長(zhǎng)期實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的積累，綜合運(yùn)用各方面能力來完成。二是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平嚴(yán)重影響著職業(yè)判斷的結(jié)果。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平體現(xiàn)在會(huì)計(jì)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程的一言一行中，只有具有良好的職業(yè)道德的會(huì)計(jì)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中才會(huì)合理約束自己的行為、保持誠(chéng)實(shí)、客觀和公正的態(tài)度，從而有助于做出恰當(dāng)與正確的職業(yè)判斷。因此擁有較高職業(yè)道德水平的從業(yè)人員越能夠正確運(yùn)用職業(yè)判斷，職業(yè)判斷要結(jié)合高水平職業(yè)道德才能夠發(fā)揮應(yīng)有的效用。

（三）客體因素

客體因素包括企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)事項(xiàng)自身的特征3個(gè)方面，主要表現(xiàn)為:

1.現(xiàn)代公司制企業(yè)中存在眾多的利益相關(guān)者，他們對(duì)公司有不同的利益要求，公司治理結(jié)構(gòu)就是為了規(guī)范各利益相關(guān)者之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分與分配。從利益分配的角度上說，完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以為會(huì)計(jì)從業(yè)人員客觀公正地進(jìn)行職業(yè)判斷提供良好的企業(yè)環(huán)境；從相互制衡機(jī)制的角度上說，良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，將會(huì)為職業(yè)判斷的順利執(zhí)行提供制度上的保證。

2.現(xiàn)代企業(yè)千差萬別，行業(yè)細(xì)分千變?nèi)f化，可以說每個(gè)企業(yè)都有自身特有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，導(dǎo)致具體會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域都不同，比如對(duì)于高科技企業(yè)，其專利權(quán)和研發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)就至關(guān)重要，對(duì)無形資產(chǎn)的核算就要更加細(xì)致；而對(duì)于重工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)設(shè)備占了企業(yè)投入很大的比重，對(duì)固定資產(chǎn)的核算就顯得尤為重要。不同的行業(yè)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷重點(diǎn)運(yùn)用的領(lǐng)域傾向就有所不同。

3.某些會(huì)計(jì)核算內(nèi)容如會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及重大事項(xiàng)的調(diào)整本身就是高度運(yùn)用職業(yè)判斷的領(lǐng)域，這會(huì)加大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度。另外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性越高，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力水平的要求也越高，由此導(dǎo)致的失誤風(fēng)險(xiǎn)也越大。

三、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的對(duì)策

（一）增加會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)儲(chǔ)備

會(huì)計(jì)屬于技術(shù)性很強(qiáng)的行業(yè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)要求很高，尤其需要其具有足夠的知識(shí)儲(chǔ)備及豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，可以從以下兩個(gè)方面完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)儲(chǔ)備，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力：一方面，要注重高校對(duì)未來的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的初期培養(yǎng)，讓其全面掌握與會(huì)計(jì)知識(shí)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、法律、貿(mào)易、外匯等多個(gè)學(xué)科的知識(shí)，形成一個(gè)合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)。另一方面，加強(qiáng)對(duì)已經(jīng)工作的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育。首先，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要積極主動(dòng)地強(qiáng)化對(duì)最新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷更新和完善自己的基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)知識(shí)，以提高自身的綜合素質(zhì)；其次，會(huì)計(jì)主管部門應(yīng)組織和動(dòng)員社會(huì)力量適時(shí)地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所處環(huán)境的變化。最后，職業(yè)道德建設(shè)在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中是不可忽視環(huán)節(jié)，良好的職業(yè)道德操守是會(huì)計(jì)從業(yè)人員按照準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基石，特別是當(dāng)存在利益矛盾沖突時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德選擇往往能夠決定事態(tài)的發(fā)展方向，所以會(huì)計(jì)從業(yè)人員在注重技能提高同時(shí)也注重道德培養(yǎng)，確保職業(yè)判斷所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠客觀、真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（二）加強(qiáng)制度建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供良好的制度環(huán)境

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是獨(dú)立存在，它的應(yīng)用需要有相應(yīng)的制度環(huán)境作為支撐，加強(qiáng)制度建設(shè)可以從以下3個(gè)方面進(jìn)行：

1.完善司法制度。原則導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)職業(yè)判斷預(yù)留空間較大，需依賴國(guó)家制度層面的司法執(zhí)行，完善的司法制度是保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的根本保證。

2.完善董事會(huì)制度。增強(qiáng)獨(dú)立性，增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例，減少總經(jīng)理兼任董事長(zhǎng)的情況，防止決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)的混合導(dǎo)致公司的監(jiān)督機(jī)制失靈，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)相對(duì)薄弱，內(nèi)部審計(jì)人員因缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性被管理層管制而無法進(jìn)行有效公正的監(jiān)督。為了避免這種情況，有條件的企業(yè)可以選擇將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行外包，選擇有資質(zhì)的民間審計(jì)為其提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供良好的制度環(huán)境。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的理論體系研究，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供理論指導(dǎo)

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的相關(guān)理論研究進(jìn)行得比較晚，至今仍沒有形成一個(gè)完整的體系，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作起到的指導(dǎo)作用微乎其微。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)隨著宏觀、微觀環(huán)境的變化，在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中適時(shí)動(dòng)態(tài)的更新調(diào)整，需要相關(guān)理論研究不斷的跟進(jìn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的理論研究，首先需要引起財(cái)政部等相關(guān)部門的足夠重視，加大人力、物力、財(cái)力的投入，組織科研人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的課題研究，其次，走科研與企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐充分結(jié)合的路線，一方面，使科研人員的理論研究真正來源于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，另一方面，也可以為企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的職業(yè)判斷棘手問題提出具有針對(duì)性的解決方案，使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷理論真正用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷實(shí)踐。最后，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷理論研究應(yīng)著重從完善準(zhǔn)則的相關(guān)細(xì)節(jié)制度的角度入手，減少準(zhǔn)則制定者的有限理性，減少準(zhǔn)則的某些規(guī)范含糊不清、模棱兩可的情況，為會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供清晰的指導(dǎo)。

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責(zé)編:夢(mèng)超

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