王夢(mèng)瑤

摘要：在價(jià)值鏈思想基礎(chǔ)上建立的成本管理模式更加符合企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，但是價(jià)值鏈成本管理在我國(guó)還處于起步階段，大多研究者們對(duì)于價(jià)值鏈成本管理采用規(guī)范分析研究方法、實(shí)證分析研究方法以及案例分析研究方法。本文針對(duì)這三種研究方法，對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者近年來(lái)有關(guān)于價(jià)值鏈成本管理研究的文獻(xiàn)做出回顧與綜述，以期對(duì)以后的研究有所幫助。

關(guān)鍵詞：成本管理 價(jià)值鏈 研究方法

價(jià)值鏈成本管理是在價(jià)值鏈理論、作業(yè)成本管理等理論基礎(chǔ)上建立起來(lái)的成本管理體系，是一種新的理論。國(guó)外從80年代開(kāi)始研究，研究比較早、理論體系比較完善和成熟。然而相比西方發(fā)達(dá)國(guó)家，現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)對(duì)價(jià)值鏈成本管理的研究還處于起步階段，相關(guān)文獻(xiàn)還很少，從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來(lái)看，主要是采用了案例分析研究方法、規(guī)范分析研究方法和實(shí)證分析研究方法。其中，價(jià)值鏈成本管理理論方面多采用規(guī)范分析的研究方法，而價(jià)值鏈成本管理應(yīng)用方面則多采用案例分析的研究方法，相對(duì)實(shí)證分析的的研究方法用的較少。因此，本文對(duì)這三種研究方法在理論和應(yīng)用兩方面的運(yùn)用情況進(jìn)行簡(jiǎn)單歸納，以期對(duì)以后的研究能提供借鑒和參考。

一、規(guī)范研究方法

楊莉娟（2009）通過(guò)查閱大量文獻(xiàn)資料，分析了我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)成本管理理論弊端和價(jià)值鏈理論的優(yōu)勢(shì)，探討將價(jià)值鏈理論應(yīng)用到企業(yè)成本管理當(dāng)中去，希望為企業(yè)成本管理提供新方法和新思路，提出企業(yè)價(jià)值鏈成本管理的理論框架，以期為企業(yè)成本管理提供強(qiáng)有力的理論支持。

陳潔（2006）經(jīng)過(guò)深入研究，得出價(jià)值鏈理論對(duì)科學(xué)的分析價(jià)值動(dòng)因、提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力有重要作用這一結(jié)論。主要研究了作業(yè)成本法應(yīng)用于價(jià)值鏈成本管理的可能性，她認(rèn)為作業(yè)會(huì)計(jì)與價(jià)值鏈理論的整合具有很高的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)也符合現(xiàn)代企業(yè)成本管理發(fā)展的方向。

朱子焱（2005）在前人研究的基礎(chǔ)上，通過(guò)大量理論研究，把價(jià)值鏈分析和作業(yè)成本法結(jié)合在一起構(gòu)建了戰(zhàn)略分析的整體框架。認(rèn)為作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析把價(jià)值鏈分析和作業(yè)成本法結(jié)合在一起利于為企業(yè)或部門(mén)提供戰(zhàn)略分析數(shù)據(jù)。

在價(jià)值鏈成本管理的理論研究方面，往往都以期刊為主，碩博論文為輔。受到篇幅的限制往往是采用規(guī)范研究的分析方法，案例研究分析方法和實(shí)證研究分析方法只是在碩博論文中出現(xiàn)，對(duì)于價(jià)值鏈成本管理的理論研究也往往是在前人研究的基礎(chǔ)上加以改進(jìn)或補(bǔ)充，創(chuàng)新性略顯欠缺。

二、實(shí)證研究方法

王奕麟（2013）運(yùn)用價(jià)值鏈的戰(zhàn)略成本管理理論建立了基于價(jià)值鏈的施工企業(yè)戰(zhàn)略成木管理體系，將管理體系的主要指標(biāo)應(yīng)用于實(shí)例分析中，運(yùn)用實(shí)證研究的分析方法，采用BSC將量化后的指標(biāo)對(duì)已建成的戰(zhàn)略成本管理體系做出績(jī)效評(píng)價(jià)，分析出戰(zhàn)略管現(xiàn)體系的不足，以利于施工企業(yè)改進(jìn)成本管理模式。

王金龍（2013）圍繞企業(yè)價(jià)值鏈成本管理，采用實(shí)證研究的分析方法，構(gòu)建了汽車(chē)制造業(yè)價(jià)值鏈成本計(jì)算模型，用矩陣的算法對(duì)價(jià)值鏈--作業(yè)鏈的設(shè)定、計(jì)算、優(yōu)化進(jìn)行了分析，并對(duì)成本預(yù)測(cè)和決策、成本核算、成本核算、成本管理評(píng)價(jià)四個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行詳細(xì)的研究，提出了成本管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行需要信息管理系統(tǒng)的支持。

孟然然（2013）用實(shí)證分析的研究方法以?xún)r(jià)值鏈的虛擬企業(yè)成本管理體系的構(gòu)建為重點(diǎn)，在虛擬企業(yè)成本核算中引入作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，基于作業(yè)分析和業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)，編制企業(yè)預(yù)算在每部門(mén)作業(yè)發(fā)生的成本基礎(chǔ)上，然后在運(yùn)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上進(jìn)行虛擬企業(yè)價(jià)值鏈成本核算，最后據(jù)虛擬企業(yè)生命周期進(jìn)行成本控制，對(duì)虛擬企業(yè)成本管理進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

三、案例研究方法

張棟（2014）以鋼鐵廠為例，分析了鋼鐵企業(yè)價(jià)值鏈成本產(chǎn)量存在的問(wèn)題、業(yè)務(wù)流程以及鋼鐵廠價(jià)值鏈成本構(gòu)成，提出構(gòu)建鋼鐵企業(yè)價(jià)值鏈成本管理體系，探討了價(jià)值鏈成本管理理論在我國(guó)鋼鐵企業(yè)應(yīng)用的可行性問(wèn)題。

劉雅嬌（2013）將價(jià)值鏈分析和成本管理相結(jié)合，以某公司為例通過(guò)案例分析的方法，對(duì)公司內(nèi)部、橫向、縱向價(jià)值鏈成本管理進(jìn)行了分析，提出了該公司成本管理存在的問(wèn)題并提出了建議。證明了價(jià)值鏈成本管理的現(xiàn)實(shí)意義，為企業(yè)成本管理提供了新思路。

段慶茹（2011）以某糧食加工企業(yè)為例，對(duì)該糧食加工企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈進(jìn)行了客觀的分析，基于該分析探討了企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和行業(yè)價(jià)值鏈成本控制的方法、以計(jì)算某一產(chǎn)品成本為例說(shuō)明了企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本核算的具體運(yùn)用以及以計(jì)算供應(yīng)商總成本為例說(shuō)明了行業(yè)價(jià)值鏈成本核算的具體運(yùn)用，最后對(duì)運(yùn)用的結(jié)果進(jìn)行了測(cè)評(píng)。

價(jià)值鏈成本管理的應(yīng)用往往出現(xiàn)在碩博論文中，都是以案例研究為主，結(jié)合少量實(shí)證研究的分析方法，由于不受篇幅的限制，價(jià)值鏈成本管理的理論可以在文中得到大的應(yīng)用，使案例研究的分析方法發(fā)揮其最大優(yōu)勢(shì)，更加詳細(xì)準(zhǔn)確的分析研究的問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，就應(yīng)用情況來(lái)看，規(guī)范分析研究方法在價(jià)值鏈成本管理研究中占主導(dǎo)地位，往往以期刊為主，其次是案例分析研究方法往往出現(xiàn)在碩博論文中，但是案例分析往往與實(shí)證分析相結(jié)合，可以看出，論文往往以某個(gè)企業(yè)或某行業(yè)為例應(yīng)用其數(shù)據(jù)通過(guò)矩陣、層次分析等方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王金龍.基于價(jià)值鏈理論的汽車(chē)制造業(yè)成本管理系統(tǒng)研究[D].沈陽(yáng)理工大學(xué)，2012

[3]孟然然.基于價(jià)值鏈的虛擬企業(yè)成本管理應(yīng)用研究[D].貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013

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[6]張棟.企業(yè)價(jià)值鏈成本管理研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014