趙喜霞

摘要：國庫集中支付制度充分增強了預(yù)算資金的控制及監(jiān)督，同時也對單位內(nèi)部控制管理提出了更高的要求。國庫集中支付制度與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系，與其內(nèi)容有著異曲同工之處。我國國庫集中支付制度實施過程中，其對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制推進效果并不明顯，這也使得行政事業(yè)單位資金運作并未得到預(yù)想的效果。因此，國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位內(nèi)控控制，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平提升有著極大現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付制度 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制

國庫集中支付制度實行后的國庫資金使用率有效提升，加強了預(yù)算資金控制及監(jiān)督，有助于國家展開宏觀調(diào)控。集中支付是經(jīng)由財政部門創(chuàng)設(shè)統(tǒng)一賬戶，從而改變傳統(tǒng)財政資金層層撥付方式，相應(yīng)的預(yù)算資金不會撥給單位，是經(jīng)過審批而直接支付給商品及勞務(wù)供應(yīng)者。集中支付制度促使行政事業(yè)單位資金運作出現(xiàn)了相應(yīng)的改變，也使得其內(nèi)部管理控制產(chǎn)生了顛覆性的變化。本文分析了國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題，并提出了國庫集中支付下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實用性改善策略，主要是構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)部控制環(huán)境、加強風(fēng)險防范意識、加強內(nèi)部控制執(zhí)行及監(jiān)督、人員素質(zhì)及信息系統(tǒng)性能的提升這幾項策略，以期提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。

一、國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制加強的重要性

隨著行政事業(yè)單位改革的持續(xù)深化，國庫集中支付制度實行有效改善了傳統(tǒng)財政資金撥付方式，充分提升了國庫資金使用率，有助于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效進行，同時減輕了內(nèi)部控制的工作量，充分降低了諸多重大錯報問題的出現(xiàn)，從而提升了內(nèi)部控制工作效率。國庫集中支付制度加強了預(yù)算資金控制及監(jiān)督，這也對單位內(nèi)部控制管理提出了更高的要求。內(nèi)部控制建設(shè)可謂是行政事業(yè)單位全方位管理的重要內(nèi)容，它貫穿了行政事業(yè)單位管理的全部過程，有些行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)也仍需進一步健全和完善。

國庫集中支付是基于部門預(yù)算而執(zhí)行的，構(gòu)建統(tǒng)一高效的預(yù)算資金申請以及撥付體系，注重預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的增強，這些和內(nèi)部控制執(zhí)行目標(biāo)大都是一致的，不過國庫集中支付制度不可能替代內(nèi)部控制制度，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制客體主要是單位的各項經(jīng)濟活動風(fēng)險，其包括預(yù)算業(yè)務(wù)及收支業(yè)務(wù)，或者是政府采購業(yè)務(wù)和資產(chǎn)管理，再者是建設(shè)項目及合同管理。國庫集中支付制度充分增強了預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)督，內(nèi)部控制則主要是注重預(yù)算管理下的資源合理配置及其監(jiān)督管理，以期提升資源應(yīng)用率，但這僅是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一。國庫集中支付中的預(yù)算資金有時并未包括行政事業(yè)單位全部資金，上級部門或者本級部門撥入的非同級財政款項，其單位經(jīng)營收入、來往款項等均未被納進國庫集中支付管理中。內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的1項重要內(nèi)容， 良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。從調(diào)查情況看， 與企業(yè)相比， 行政事業(yè)單位內(nèi)控意識相對較為薄弱， 特別是“1把手”的內(nèi)控意識淡薄。

二、國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀探析

（一）內(nèi)部人員控制意識薄弱

較高的內(nèi)部控制意識可有效確保內(nèi)部控制制度的完善和有序?qū)嵭?。國庫集中支付改革可謂是顛覆性改革，國內(nèi)實行時間并不長，很多人已經(jīng)習(xí)慣了傳統(tǒng)財政支付方式，也有某些單位對國庫集中支付改革不重視，未能深刻認(rèn)識其對自身單位的重要意義，或是存在抵觸情緒，再者，單位負(fù)責(zé)人未能全面認(rèn)識單位內(nèi)部控制的重要性，其風(fēng)險意識偏弱，對國庫集中支付程序模糊不清楚，這時也就顧不上科學(xué)合理的控制制度形成過程，導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督僅流于形式。

（二）會計基礎(chǔ)工作薄弱

這幾年，國家特別重視會計基礎(chǔ)工作，為了規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，國家相繼出臺了一系列的相關(guān)法規(guī)。但是，在現(xiàn)實當(dāng)中，會計基礎(chǔ)工作還是存在薄弱環(huán)節(jié)，具體表現(xiàn)在某些行政事業(yè)單位因其編制及人員等而制約發(fā)展，會計機構(gòu)設(shè)置也不完善，會計人員配備也不合理，有些會計人員都是無證上崗，對《會計法》的學(xué)習(xí)也不夠完善，同時近年來國內(nèi)財政改革快速，會計業(yè)務(wù)知識卻未能及時更新，更不能適應(yīng)現(xiàn)代化社會需求及要求。也有單位盡管構(gòu)建了崗位負(fù)責(zé)制，會計人員也有所分工，不過具體工作中則其職責(zé)多次重復(fù)，很多不相容的崗位并未相互分離，這些問題都嚴(yán)重影響著資金安全。

（三）授權(quán)批準(zhǔn)制度不嚴(yán)格

內(nèi)部控制制度不完善，行政事業(yè)單位中的財務(wù)人員應(yīng)積極參與單位的各項重要決策，注重業(yè)務(wù)管理活動整個過程，但當(dāng)下的行政事業(yè)單位會計人員監(jiān)督職能并未充分發(fā)揮，會計工作也是難以服從行政事業(yè)單位管理人員的主管意識，且受到各方面制約因素的影響，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，其間零余額帳戶款額度屬于事業(yè)單位控制管理風(fēng)險最高的資產(chǎn)，若未能構(gòu)建嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，其各項業(yè)務(wù)辦理程序沒有對應(yīng)授權(quán)方式，亦沒有相關(guān)權(quán)限及程序和責(zé)任等，這些都未能獲得嚴(yán)格控制，很多時候都是經(jīng)辦人一個即可辦理所有事務(wù)。

三、國庫集中支付下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實用性改善策略

（一）構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)部控制環(huán)境

科學(xué)規(guī)范的財務(wù)會計工作可謂是內(nèi)部控制執(zhí)行的關(guān)鍵條件，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)深刻認(rèn)識到國庫集中支付制度的重要性，從而探析與自身單位相適宜的結(jié)合點，確保兩者之間的關(guān)系是平衡的，徹底清除其間所存在的不和諧及不對接問題，使得兩類信息對接及其資源實時共享，以形成會計工作及國庫集中支付統(tǒng)一管理模式，及時全面分析和評估工作中需要的各項信息，以便提升會計工作效率，充分發(fā)揮國庫集中支付制度對單位風(fēng)險管理及控制的多重保護，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制務(wù)必是全員參與于整個過程中，這也是最重要的一項工作。

（二）加強風(fēng)險防范意識

應(yīng)樹立制度優(yōu)先的思想，以確保風(fēng)險防范意識的提升。行政干預(yù)及其經(jīng)濟干預(yù)之后的國庫集中支付可謂是政府宏觀調(diào)控的重要內(nèi)容，其主管部門應(yīng)不斷加深內(nèi)部控制工作理性認(rèn)識，從而樹立制度優(yōu)先的思想，確保風(fēng)險防范意識的提升，以此來加強責(zé)任意識以及法制意識，使其于風(fēng)險層面上達成共識，構(gòu)筑牢固的思想防線。應(yīng)注重國庫內(nèi)部控制的不斷加強，以達到風(fēng)險防范及化解，從而確保國庫資金的安全。國庫集中支付制度落實于實際單位中，其單位負(fù)責(zé)人應(yīng)屬第一責(zé)任主體，且應(yīng)不斷提升自身責(zé)任意識，合理安排各項工作，嚴(yán)格執(zhí)行和落實，從而提升政策和制度可操作性及其可執(zhí)行性。同時，還應(yīng)注重全員參與意識及其宣傳教育力度的加強，加深這兩種制度的理解，多次實踐且嚴(yán)格整合這兩種制度，合力提升單位管理水平。

（三）加強內(nèi)部控制執(zhí)行及監(jiān)督

應(yīng)注重內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性，基于單位會計崗位結(jié)構(gòu)特征合理設(shè)置，采用規(guī)范合理的程序及明確的職責(zé)權(quán)限加強會計工作的監(jiān)督職能。同時，構(gòu)建完善的內(nèi)部風(fēng)險評估體系，其評估小組要負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的各種風(fēng)險因素識別及其預(yù)測，再者是審計部門積極配合其工作，發(fā)現(xiàn)單位各項經(jīng)濟活動中所存在的問題，并整理出對應(yīng)處理方案，這樣可有效防范風(fēng)險形成及繼續(xù)擴大。內(nèi)部控制制度的有效落實，還應(yīng)有外部環(huán)境的保障。

（四）人員素質(zhì)及信息系統(tǒng)性能的提升

應(yīng)合理優(yōu)化信息管理系統(tǒng)的軟硬件配置，構(gòu)建和上級財政部門溝通的信息通道，以便提升支付效率，從而達到各利益相關(guān)體的信息互動順暢的目的，也有助于政府利用該制度要求上報各類財務(wù)信息，深層了解行政事業(yè)單位的執(zhí)行狀況。信息管理系統(tǒng)監(jiān)督管理也極為重要，其間全部的監(jiān)控都是基于此程序而實現(xiàn)的，這也充分降低了人為敵意或者是操作失誤而產(chǎn)生的不確定因素，應(yīng)積極引導(dǎo)行政事業(yè)單位，使其獲得更大的經(jīng)濟效益及社會效益。同時，該應(yīng)持續(xù)加強單位全員的整體素質(zhì)，使其適應(yīng)于現(xiàn)代化社會發(fā)展需求。

四、結(jié)束語

國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制加強非常關(guān)鍵，相關(guān)人員應(yīng)著眼于自身單位具體情況，再積極借鑒各項成功經(jīng)驗，注重理論及實際的有機結(jié)合，編制科學(xué)健全的財政支付體系。國庫集中支付制度實行后的國庫資金使用率有效提升，集中支付是經(jīng)由財政部門創(chuàng)設(shè)統(tǒng)一賬戶，從而改變傳統(tǒng)財政資金層層撥付方式，相應(yīng)的預(yù)算資金不會撥給單位，是經(jīng)過審批而直接支付給商品及勞務(wù)供應(yīng)者。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)深刻認(rèn)識到國庫集中支付制度的重要性，主管部門應(yīng)不斷加深內(nèi)部控制工作理性認(rèn)識，從而樹立制度優(yōu)先的思想，確保風(fēng)險防范意識的提升，且基于單位會計崗位結(jié)構(gòu)特征合理設(shè)置，采用規(guī)范合理的程序及明確的職責(zé)權(quán)限加強會計工作的監(jiān)督職能。構(gòu)建和上級財政部門溝通的信息通道，以便提升支付效率，從而達到各利益相關(guān)體的信息互動順暢的目的，也有助于政府利用該制度要求上報各類財務(wù)信息，深層了解行政事業(yè)單位的執(zhí)行狀況。