孫榮華　游磊

[摘 要] 經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)中小企業(yè)發(fā)展提出了新要求，內(nèi)部控制作為中小企業(yè)健康發(fā)展的重要保障必須得到充分重視。目前，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制受自身?xiàng)l件和外部環(huán)境的多重因素影響還存在諸多問題，主要體現(xiàn)在缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、內(nèi)部溝通不暢和監(jiān)督不力等方面。本文基于對(duì)我國中小企業(yè)特征及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理、發(fā)揮內(nèi)控體系與企業(yè)發(fā)展的動(dòng)態(tài)匹配效應(yīng)等方面對(duì)我國中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制展開實(shí)踐性探討。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)管理；內(nèi)部控制環(huán)境；動(dòng)態(tài)匹配效應(yīng)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 05. 052

[中圖分類號(hào)] F270.7；F276.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）05- 0099- 04

1 研究背景與問題提出

進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)贏得了巨大的發(fā)展機(jī)遇，也為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了重要力量。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)處于新常態(tài)時(shí)期，國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2012年以來，GDP增速降至8%以下，經(jīng)濟(jì)增長速度明顯下滑。經(jīng)濟(jì)下行壓力的進(jìn)一步加大對(duì)中小企業(yè)提出了新挑戰(zhàn)。同時(shí)，今年是我國全面展開大改革、大調(diào)整的一年，隨著“自由貿(mào)易區(qū)”“一帶一路”“中國制造2025”“互聯(lián)網(wǎng)+”等重大戰(zhàn)略的實(shí)施，中小企業(yè)又將迎來新一輪發(fā)展機(jī)遇。

中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，具有較大的成長空間。但是，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不夠雄厚、管理機(jī)制不健全、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力差等因素也使中小企業(yè)面臨更大的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。我國中小企業(yè)在較長一段時(shí)期內(nèi)的實(shí)踐和探索逐漸形成了一套符合自身特色的管理體系，但不可忽視的是，其管理體系總體上還不夠成熟，尤其是內(nèi)部控制沒有得到應(yīng)有的重視。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對(duì)于保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略有著不可替代的作用。

中小企業(yè)要面對(duì)新挑戰(zhàn)、把握新機(jī)遇，就必須滿足經(jīng)濟(jì)環(huán)境提出的新要求，有效的內(nèi)部控制建設(shè)必須得到充分的重視。要有效發(fā)揮內(nèi)部控制在中小企業(yè)管理中的作用，就必須結(jié)合中小企業(yè)自身特點(diǎn)，分析其內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出具有實(shí)踐可行性的對(duì)策建議。

2 我國中小企業(yè)特征分析

中小企業(yè)是基于規(guī)模差異的相對(duì)概念，當(dāng)作為企業(yè)的初級(jí)形態(tài)廣泛存在的時(shí)候，人們定義的只是企業(yè)，因?yàn)榇笃髽I(yè)的出現(xiàn)才有了與之相對(duì)的中小企業(yè)概念。本文所說的中小企業(yè)是相對(duì)大型企業(yè)而言的。我國中小企業(yè)具有以下特征。

2.1 數(shù)量多，范圍大，分布廣

近年來，我國中小企業(yè)數(shù)量占企業(yè)總數(shù)的比率在99 %以上（其中規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)里中小企業(yè)數(shù)量占比維持在97%以上），且企業(yè)數(shù)量穩(wěn)步增加（見表1）。中小企業(yè)的經(jīng)營范圍涉及各行各業(yè)，在我國各個(gè)地區(qū)都有廣泛的分布。企業(yè)數(shù)量多、涉及范圍大，分布地區(qū)廣已經(jīng)成為中小企業(yè)最為直觀的特征。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)承受能力低，生命周期短

由于受規(guī)模小、資源有限、員工整體素質(zhì)相對(duì)較低等因素的制約，中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力明顯較低。中小企業(yè)主要分布于競爭行業(yè)，面臨更大的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。許多中小企業(yè)往往是由一個(gè)人或幾個(gè)人合伙成立的，成立初期運(yùn)行較為簡單和穩(wěn)定。但當(dāng)企業(yè)一步步壯大時(shí)，對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)營機(jī)制、科學(xué)管理等方面的要求越來越高，當(dāng)管理層尚未意識(shí)到這些問題或缺乏這些要求所需要的能力時(shí)，企業(yè)就會(huì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，從而決定了中小企業(yè)的生命周期較短。

2.4 機(jī)制靈活，內(nèi)部控制成本低

中小企業(yè)的資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是高度統(tǒng)一的，這樣的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)很好地解決了企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制等問題。正是這樣的特征，決定了中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的相對(duì)簡單，從而決定了中小企業(yè)里各部門之間、上下級(jí)之間溝通具有便捷性，內(nèi)部控制也更為簡單，成本更低。

2.5 企業(yè)文化較為落后

中小企業(yè)受企業(yè)年齡、規(guī)模、管理者意識(shí)和員工綜合素質(zhì)等因素影響，企業(yè)文化往往較為落后，主要體現(xiàn)在兩方面。一是企業(yè)的經(jīng)營理念、發(fā)展戰(zhàn)略、管理風(fēng)格并沒有在制度建設(shè)、行為管理、員工人格塑造等方面得以巧妙融合。二是對(duì)企業(yè)創(chuàng)新文化認(rèn)識(shí)不足，缺乏創(chuàng)新理念，難以使企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)深受廣大消費(fèi)者的長期認(rèn)同和信賴。

3 加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)踐性探討

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)我國中小企業(yè)內(nèi)部控制提出了更加嚴(yán)格的要求。有效的內(nèi)部控制能夠幫助管理層建立一個(gè)能適應(yīng)經(jīng)營環(huán)境變化和業(yè)務(wù)變化的內(nèi)部控制體系，把相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，幫助管理層更好地進(jìn)行決策和治理企業(yè)。

管理者的內(nèi)部控制意識(shí)在優(yōu)化的控制環(huán)境和有效的信息管理與溝通下，通過一系列因素發(fā)揮作用，從而實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。企業(yè)在得到有效的內(nèi)部控制所帶來的實(shí)實(shí)在在的益處后，有效的內(nèi)部控制便逆向強(qiáng)化管理者內(nèi)控意識(shí)，以進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制。這一機(jī)制涵蓋了內(nèi)部控制的五大要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督活動(dòng)方面的內(nèi)容。

基于對(duì)我國中小企業(yè)的自身特征分析，結(jié)合從內(nèi)控意識(shí)到有效的內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)化機(jī)制（見圖1），得出以下幾方面具有實(shí)踐可行性的思路與對(duì)策。

說明：①陰影部分表示“優(yōu)化的內(nèi)部控制環(huán)境”；②A表示“有效的信息管理與溝通機(jī)制”及“內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制”；③箭頭的長度和順序并不代表作用強(qiáng)度和優(yōu)先順序

3.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素得以實(shí)施的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的保障。我國中小企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，首要任務(wù)是完善和優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。

3.1.1 增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，就要增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。在經(jīng)營管理過程中，管理層的認(rèn)識(shí)和重視程度在很大程度上決定著內(nèi)控制度的執(zhí)行效率和效果。管理層必須要樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。國家財(cái)政、工商等相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的要求，注重培訓(xùn)引導(dǎo)，在滿足執(zhí)法要求和管理要求的同時(shí)，強(qiáng)化我國中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的必要性和重要性的認(rèn)識(shí)。

企業(yè)要通過制度要求、培訓(xùn)引導(dǎo)、考核激勵(lì)等方面工作促使員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，以及良好的內(nèi)部控制與個(gè)人工作目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相互關(guān)系，自上而下形成良好的內(nèi)控意識(shí)。

3.1.2 優(yōu)化企業(yè)組織構(gòu)架

組織構(gòu)架的合理與完善是明確職責(zé)分工的前提，是內(nèi)部控制體系深入到企業(yè)各個(gè)方面的保證。企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際，明確機(jī)構(gòu)設(shè)置及企業(yè)內(nèi)各層級(jí)的職責(zé)權(quán)限、工作程序和崗位要求等。組織結(jié)構(gòu)要服務(wù)于企業(yè)人才管理、績效管理等工作的開展。中小企業(yè)在發(fā)展初期組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡單，但隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，員工人數(shù)增多，加之外部環(huán)境的變化，企業(yè)必須要調(diào)整和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)以使部門之間職能劃分更科學(xué)，員工職責(zé)更明確，內(nèi)部控制才會(huì)取得更好的效果。

3.1.3 完善信息管理與溝通機(jī)制

信息與溝通貫穿企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的全過程，管理層應(yīng)從企業(yè)內(nèi)外部獲取重要信息來支撐內(nèi)部控制的持續(xù)運(yùn)行。溝通是信息在企業(yè)內(nèi)進(jìn)行橫縱向傳遞的手段，是員工清晰了解和履行控制職責(zé)的保證。有效的信息管理與溝通機(jī)制，要求保證信息通暢性，反應(yīng)靈敏性，能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展與市場變化；要求能厘清各部門、各崗位之間的職責(zé)和相互協(xié)調(diào)關(guān)系，以獲得最佳工作業(yè)績；要求注重管理層與員工之間的溝通，建立相應(yīng)的溝通交流渠道。

3.1.4 提升員工素質(zhì)與塑造企業(yè)文化

員工是內(nèi)部控制的重要參與者，員工作出的承諾以及其忠誠度是其在較長一段時(shí)期內(nèi)保持最佳努力水平的有效保證。同時(shí)，員工綜合素質(zhì)是一個(gè)企業(yè)的外在形象，是企業(yè)發(fā)展的決定性力量，企業(yè)文化是企業(yè)的內(nèi)在靈魂。員工綜合素質(zhì)和企業(yè)文化都是一個(gè)企業(yè)的軟實(shí)力的典型代表，企業(yè)要注重提升員工綜合素質(zhì)，同時(shí)塑造一種健康、積極、向上的企業(yè)文化氛圍，并使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致，從而保證內(nèi)部控制的實(shí)施和有效運(yùn)行，不斷滿足企業(yè)管理需要，服務(wù)企業(yè)發(fā)展。

這里所說的員工素質(zhì)不僅僅局限于企業(yè)員工的道德修養(yǎng)，還包括員工的誠信情況、敬業(yè)精神、理論知識(shí)、技能水平、工作能力、服務(wù)意識(shí)、創(chuàng)新能力等方面的內(nèi)容。較高的員工素質(zhì)和先進(jìn)的企業(yè)文化都是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的重要方面，是內(nèi)部控制科學(xué)有效的重要決定因素。

3.2 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)管理

3.2.1 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

中小企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨很多風(fēng)險(xiǎn)，如自然風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)等，但因風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡薄，很多管理者要等到風(fēng)險(xiǎn)臨近甚至出現(xiàn)時(shí)才意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的到來，更不用說提前通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來防范風(fēng)險(xiǎn)。所以說，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要對(duì)策之一。只有有了較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識(shí)才會(huì)提到一定的水平上來。

3.2.2 健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

要快速、有效地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的同時(shí)，就必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)處理等方面出發(fā)，要使之能適合企業(yè)管理，高效發(fā)揮功能。

3.3 發(fā)揮內(nèi)控體系與企業(yè)發(fā)展的動(dòng)態(tài)匹配效應(yīng)

內(nèi)部控制并非一個(gè)簡單、單一的控制活動(dòng)，而是涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面的，要強(qiáng)化內(nèi)部控制，最大程度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就需要有一套完善的內(nèi)部控制體系。不同企業(yè)需要不同的內(nèi)部控制體系來對(duì)企業(yè)發(fā)展加以保證，企業(yè)在發(fā)展的不同階段對(duì)內(nèi)控體系的要求也不同，也就是說隨著企業(yè)發(fā)展，內(nèi)控體系是動(dòng)態(tài)變化的。內(nèi)控體系保證和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)發(fā)展要求內(nèi)控體系建設(shè)適應(yīng)其變化，二者的動(dòng)態(tài)匹配將發(fā)揮很大的積極效應(yīng)。

3.3.1 建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)控制度是內(nèi)控體系最直觀、最重要的組成部分。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就必須對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷完善和規(guī)范，使其真正符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展的需要。內(nèi)部控制制度要緊密結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀制定，使之能適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)狀，滿足企業(yè)需要，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；要符合內(nèi)部控制的基本原則，符合事物的客觀發(fā)展規(guī)律；要涵蓋內(nèi)部控制要素管理、控制范圍、實(shí)施程序、流程設(shè)計(jì)、組織構(gòu)架、崗位職責(zé)、獎(jiǎng)懲機(jī)制等方面內(nèi)容。

3.3.2 建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

有效的內(nèi)部監(jiān)督能確保內(nèi)控體系與企業(yè)發(fā)展的動(dòng)態(tài)匹配。通過內(nèi)部監(jiān)督能對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行有效的檢查和評(píng)估，適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的方法和行為進(jìn)行修改、校正，使內(nèi)部控制更好地發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重點(diǎn)，也是內(nèi)部控制的管理手段。建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，要保證內(nèi)部審計(jì)人員具有充分的獨(dú)立性與權(quán)威性，執(zhí)行業(yè)務(wù)的客觀性以及較高的職業(yè)素養(yǎng)，以便于對(duì)企業(yè)各層級(jí)的控制活動(dòng)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。尤其要做好對(duì)企業(yè)高管的監(jiān)督評(píng)價(jià)。

當(dāng)然，在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)，若能與外部監(jiān)督共同發(fā)揮積極作用對(duì)企業(yè)來說無疑是最好的選擇。

3.3.3 內(nèi)部控制與外部控制有機(jī)結(jié)合

企業(yè)不是封閉的個(gè)體，而是處于開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的。企業(yè)外部客觀的經(jīng)營條件、經(jīng)濟(jì)組織及其他外部經(jīng)營因素之間處于一個(gè)相互作用、相互聯(lián)系、不斷變化的過程之中。企業(yè)要發(fā)展，必須全面、客觀地分析和掌握外部環(huán)境的變化，以此為基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)來制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的戰(zhàn)術(shù)。

內(nèi)部控制偏重于風(fēng)險(xiǎn)防范，而外部控制偏重于合法性、合規(guī)性和真實(shí)性。內(nèi)部控制與外部控制的有機(jī)結(jié)合能讓管理者對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理定位，以適時(shí)調(diào)整內(nèi)控體系來保證企業(yè)正常發(fā)展。

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