閻志娜

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化、“互聯(lián)網(wǎng)”經(jīng)濟(jì)時代的到來，給現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展帶來了新的生機(jī)。眾所周知，物流企業(yè)大多屬于 “以量取勝”，而納稅成本如不能有效降低，勢必影響國內(nèi)物流企業(yè)的健康。本文從現(xiàn)有物流企業(yè)的運(yùn)營模式現(xiàn)狀入手，并以H物流公司為例，對物流企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提出一些較為粗淺的見解。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；物流企業(yè)；經(jīng)營模式

稅務(wù)籌劃，又被稱為稅收籌劃（英文Tax Planning）。是指納稅義務(wù)人在納稅行為發(fā)生之前，在不違反相關(guān)法律、稅收法規(guī)及政策的前提下，通過對于納稅義務(wù)人的經(jīng)營活動或是投資活動等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以實(shí)現(xiàn)少繳稅款或是延期納稅的目的之一系列謀劃活動。

一、目前物流企業(yè)運(yùn)營模式現(xiàn)狀

物流企業(yè)指從事物流活動的經(jīng)濟(jì)組織，物流行業(yè)的主要業(yè)務(wù)可歸納為運(yùn)輸及倉儲兩類。

（一）經(jīng)營模式單一

近些年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的逐步加強(qiáng)、對外開放步伐的加快，以及全球電商、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，使得國內(nèi)物流企業(yè)的整體實(shí)力有了較大幅度的提升。然而，從網(wǎng)絡(luò)、功能、服務(wù)、管理等各方面的綜合實(shí)力來看，與國際上大的物流企業(yè)還有著一定的差距。究其原因在于我國的物流企業(yè)經(jīng)營模式較為單一，物流服務(wù)的增值部分較少，缺乏滿足客戶個性化物流服務(wù)。從現(xiàn)狀來看，國內(nèi)物流企業(yè)所取得的收益仍舊停留在一些諸如，運(yùn)輸、倉儲保管的較為初端的服務(wù)上，這些服務(wù)大約占總數(shù)比例的85%，而那些高端的增值服務(wù)或是物流信息服務(wù)收益僅占15%。

（二）物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)有加重的可能

隨著國內(nèi)稅收體制改革的不斷深化，政府對于各行業(yè)的稅收征管也在趨于嚴(yán)格，尤其是營改增以后，看似對于物流企業(yè)的稅負(fù)有所下降，但是對于增值稅的企業(yè)管理的要求也更高，如果物流企業(yè)不予認(rèn)真對待，不僅稅負(fù)不會增加有可能還會提高。比如，物流企業(yè)的納稅人身份選擇問題、增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得是否合法、物流企業(yè)成本費(fèi)用支出是否符合“三流合一”等問題。

（三）物流企業(yè)融資渠道較為單一

據(jù)“中物聯(lián)金融委”有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，國內(nèi)物流企業(yè)年均融資需求量大致在30，000億元以上，而被傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)滿足的需求不足10%；其中，物流運(yùn)費(fèi)墊資一項(xiàng)，年約需6000億元，但這部分需求只有不到5%是通過銀行貸款的方式得到。融資難問題，已經(jīng)成為物流企業(yè)發(fā)展的瓶頸。

二、以H物流公司成立物流園為例進(jìn)行稅務(wù)、融資渠道的相關(guān)籌劃

物流公司組織稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)較為系統(tǒng)且復(fù)雜的工作，尤是2016年5月起國內(nèi)營改增稅制改革全面推開以后，所涉及的業(yè)務(wù)面將更為廣泛。因而，現(xiàn)以H物流公司為例從購置土地到日常運(yùn)作所涉及的諸如土地使用稅、房產(chǎn)稅、增值稅等稅種進(jìn)行較為詳盡的介紹。

（一）物流公司土地使用稅的稅收籌劃

H公司從購置土地的選擇開始，選擇周邊工業(yè)工廠較多購買倉儲用地建造物流園，國家對現(xiàn)代物流企業(yè)土地使用稅的有減半征收政策，根據(jù)財(cái)稅〔2015〕98號第一條之規(guī)定“對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。”該法規(guī)第二條對于享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠的物流企業(yè)條件進(jìn)行了嚴(yán)格的限定“是指至少從事倉儲或運(yùn)輸一種經(jīng)營業(yè)務(wù)，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進(jìn)出口和居民生活提供倉儲、配送等第三方物流服務(wù)，實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，并在工商部門注冊登記為物流、倉儲或運(yùn)輸?shù)膶I(yè)物流企業(yè)。”作為現(xiàn)代物流企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策。但同時，運(yùn)用該稅收優(yōu)惠政策時需要注意的是，該政策的適用期限為2005年1月1日至2016年12月31日，雖然未來財(cái)政部或是稅務(wù)總局有可能還會發(fā)布類似稅收政策，但目前在沒有最新稅收政策之時，物流企業(yè)是否還享受該項(xiàng)稅收政策，須同當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)做好溝通工作，以免給企業(yè)帶來相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）物流公司增值稅的稅收籌劃

1.物流企業(yè)增值稅稅率適用方面。營改增后，對于物流公司增值稅納稅人身份的確定問題分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人兩種形式，一般納稅人適用于11%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%稅率，同時還規(guī)定采取簡易征收方式的一般納稅人視小規(guī)模納稅人管理。即，一般納稅人如果從事倉儲為可選擇簡易征收，按3%的稅率納稅，一經(jīng)認(rèn)定36個月以內(nèi)不得變更。優(yōu)點(diǎn)：簡易征收稅率低，但也有不足一旦選擇簡易征收的方式，對于建造倉儲用房時的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票為11%的進(jìn)項(xiàng)稅票意味著不能抵扣，這對于企業(yè)來說也是一種支出。在這種情況下，財(cái)稅【2016】36號文的第三十九條規(guī)定，"納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率".，即從事不同增值稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)需要單獨(dú)核算該項(xiàng)業(yè)務(wù)。因而，在相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算上，可以選擇主業(yè)外從事批發(fā)貿(mào)易、出租外沿墻體做廣告等，可以通過主業(yè)外的銷項(xiàng)稅中予以抵扣。同時，也要注意要在賬務(wù)處理方面將稅率高、低不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，如果區(qū)分不清，有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定從高計(jì)征增值稅。

2.增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣方面的稅務(wù)籌劃。增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別在于“扣稅制”。即，物流企業(yè)的增值稅計(jì)算是銷項(xiàng)稅扣除進(jìn)項(xiàng)稅的余額以后如為正數(shù)則需上繳增值稅，如為負(fù)數(shù)則作為當(dāng)期留抵稅額在下期作為進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)抵扣銷項(xiàng)稅金。因而，在H公司的運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，如其選擇一般納稅人身份，其進(jìn)項(xiàng)稅金是可以進(jìn)行抵扣的。那么運(yùn)輸業(yè)的主要增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金為購進(jìn)的汽油費(fèi)用。物流企業(yè)可能采取與中石油、中石化聯(lián)系辦理統(tǒng)一的加油卡方式，取得合法、有效的增值稅專用發(fā)票，并且對于公司內(nèi)部承包經(jīng)營的車輛也必須到中石油、中石化所屬加油站加油，進(jìn)而改變企業(yè)加油不能取得增值稅專用發(fā)票的問題，以便增大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵；其二，與相關(guān)汽車修理、修配單位聯(lián)系，選擇最佳、最優(yōu)汽車修理單位，在確定價格的同時，與相關(guān)企業(yè)簽訂較長期限的合作合同，并要求駕駛?cè)藛T在規(guī)定的汽車維修單位進(jìn)行車輛的維修，如此，基本上可以解決目前車輛維修不能取得增值稅專用發(fā)票的問題。

（三） H物流企業(yè)房產(chǎn)稅方面的稅務(wù)籌劃

營改增后，對于H物流企業(yè)對外提供物資所需存放場地問題有著一定的稅務(wù)籌劃空間。因?yàn)闋I改增后倉儲保管業(yè)務(wù)適用于6%增值稅稅率，而租賃業(yè)務(wù)適用于11%增值稅稅率，所以在簽訂所需貨物倉儲保管合同時，應(yīng)該區(qū)別倉儲合同與租賃合同，并對其進(jìn)行分析。通過區(qū)別的分析，作為倉儲物流行業(yè)，如果不是對特定商品保存有極其嚴(yán)格的要求，都可以簽訂倉儲保管合同，倉儲適用稅率6%，租賃合同適用稅率11%，從而降低5.65%的納稅成本。同時，簽訂倉儲合同后，繳納房產(chǎn)稅可依照自有房屋征稅管理辦法，計(jì)征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)原值享受減征10%—30%的1.2%進(jìn)行繳納，這樣可以減輕房產(chǎn)稅稅負(fù)?？梢姡狗慨a(chǎn)稅按原值交納，如果簽訂了租賃合同必須按租金的12%繳納房產(chǎn)稅及按11%繳納增值稅，這無形中增加企業(yè)稅負(fù)。

（四） H物流企業(yè)融資渠道方面的籌劃

鑒于物流企業(yè)外源性融資過程中缺乏抵押物的現(xiàn)狀，銀行可以采取倉單質(zhì)押的形式進(jìn)行融資。此種融資方式下，如果對于物流企業(yè)本身進(jìn)行融資，物流企業(yè)可以借此獲取經(jīng)營所用資金，如果金融機(jī)構(gòu)對于倉單所有權(quán)人進(jìn)行質(zhì)押擔(dān)保融資，質(zhì)押擔(dān)保融資一般都需要一定的期限，從而無形中延長了倉儲保管合同的執(zhí)行期限，從而此種形式，可以在不增加物流企業(yè)運(yùn)營成本的前提下，但他可以為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)收益，對于物流企業(yè)可以增加公司的服務(wù)收入。然而，倉單質(zhì)押融資關(guān)鍵在于倉單的質(zhì)押要求及質(zhì)押的適用范圍，如果符合相應(yīng)條件有可能給質(zhì)押融資帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。一般來說倉單質(zhì)押的質(zhì)押物，要符合所有權(quán)明確、無形損耗小、市場價格相應(yīng)穩(wěn)定、變現(xiàn)能力強(qiáng)、便于計(jì)量、不存在質(zhì)量問題的貨物。貨物范疇包括諸如，鋼材、有色金屬、黑色金屬、建材、石油化工、塑料產(chǎn)品等大宗貨物。

三、總結(jié)

稅務(wù)籌劃的初衷是為了使得納稅主體利用稅收優(yōu)惠政策等方法，以實(shí)現(xiàn)延遲納稅、少繳甚至是不繳稅的目的，從而降低企業(yè)的納稅成本。從目前國內(nèi)的稅收征管方面來看，隨著征管體制的日臻完善，給物流企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作帶來了一定的難度。物流企業(yè)只有在提高對于稅收法規(guī)遵從度的基礎(chǔ)上，合理的利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策，方能從實(shí)質(zhì)上做好稅務(wù)籌劃工作，并以此來降低企業(yè)的納稅成本。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 任惠，我國物流企業(yè)的稅收籌劃研究[D].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015.

（作者單位：天津全程物流配送有限公司）