朱正清

摘要：全面推行營改增是我國實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，表示我國稅制和增值稅政策改革向前發(fā)展了一大步，這對我國稅收征管體系的完善帶來了重要的意義。本文依照煙草企業(yè)特征和自身的看法，簡單敘述了全面推行營改增的意義，分析了全面推行營改增對煙草企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展與稅收核算的影響。

關(guān)鍵詞：全面推行營改增；煙草企業(yè)；稅收核算

一、營改增概述

營改增指的是把以前上繳營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成上繳增值稅，僅僅是對于產(chǎn)品和服務(wù)的增值方面實(shí)行繳稅，將重復(fù)納稅的地方融合在一起。在1994年我國稅收改革過程中，國家確立了增值稅與營業(yè)稅這兩種流轉(zhuǎn)稅同時存在并執(zhí)行的政策。按照該設(shè)計(jì)，以工業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)多數(shù)上繳增值稅，這樣的設(shè)計(jì)要求與當(dāng)時的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，為我國國民經(jīng)濟(jì)與工業(yè)企業(yè)的持續(xù)高速發(fā)展帶來了積極影響?？墒请S著我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化以及第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，原有稅制與時代的不融合便漸漸顯露出來，既不利于企業(yè)減負(fù)，從一定程度上也約束了新興產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

全面推行營改增是我國稅制改革的必然趨勢，是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)后的改革驅(qū)動的重要環(huán)節(jié)，也是市場經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)長期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的新要求。首先，可以優(yōu)化稅制體系，避免企業(yè)重復(fù)繳稅，比如原有的增值稅一般納稅人在采購服務(wù)的過程中可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，消除了原有增值稅抵扣鏈條斷裂的不利影響。其次，可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)類企業(yè)進(jìn)行再投資，例如原先繳納營業(yè)稅的服務(wù)類企業(yè)變成一般納稅人之后，因?yàn)榭梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅，其購買固定資產(chǎn)、貨物以及服務(wù)的積極性將大大提升，對于擴(kuò)大服務(wù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模、提升服務(wù)水平將有很大的推動作用。最后，國家可以通過營改增對整體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行大規(guī)模減稅，讓利于企業(yè)，提高企業(yè)的盈利能力，促進(jìn)企業(yè)再投資意愿，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)，實(shí)現(xiàn)新常態(tài)下長期穩(wěn)定健康的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、全面推行營改增對煙草企業(yè)稅負(fù)的影響

煙草企業(yè)歷來都是整體工業(yè)體系的重要組成部分。由于煙草的高稅負(fù)特性，煙草企業(yè)上繳的稅收對國家和地方財政收入有著重要影響；也是由于煙草相關(guān)稅率很高的特性，煙草企業(yè)始終對我國稅收制度較為敏感，涉及煙草的稅收政策稍有變化就將對煙草企業(yè)運(yùn)營和稅收貢獻(xiàn)能力產(chǎn)生很大影響。從2012年交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)營改增開始，到2016年5月全面推行營改增，煙草企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生了很大變化。主要體現(xiàn)在下面幾點(diǎn)：

（一）從銷項(xiàng)稅角度考慮

煙草企業(yè)一直是增值稅一般納稅人，銷售貨物繳納增值稅稅率始終是17%，沒有發(fā)生變化。而煙草企業(yè)的其他原涉營業(yè)稅業(yè)務(wù)，如房產(chǎn)出租、物業(yè)管理等，稅率從5%的營業(yè)稅變?yōu)?1%或6%的增值稅，有所上升。但由于產(chǎn)業(yè)規(guī)模遠(yuǎn)小于卷煙銷售主業(yè)，影響很小。因此作為銷售方，全面推行營改增對煙草企業(yè)產(chǎn)生影響不大。

（二）從進(jìn)項(xiàng)稅角度考慮

原先可以抵扣的購進(jìn)貨物及加工、修理、修配勞務(wù)都正常可以抵扣，全面推行營改增后，抵扣范圍有了很大增加。由于煙草企業(yè)技術(shù)更新較快，技改工程規(guī)模和金額較大；卷煙銷售與物流配送密切相關(guān)，物流費(fèi)用規(guī)模龐大，因此，與建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)的采購業(yè)務(wù)對營改增后進(jìn)項(xiàng)稅的變動趨勢起著決定性作用。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)原先不能抵扣，2016年5月份以后，可以抵扣11%的增值稅。營改增以前，煙草企業(yè)接收交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，可以憑運(yùn)輸業(yè)發(fā)票抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅。營改增以后，交通運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惗惵侍岣叩?1%。盡管運(yùn)輸企業(yè)可以按照政策要求抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于稅率提高幅度較大且可抵扣項(xiàng)目較少，運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)不降反升。在不考慮其他影響因素的情況下，提高運(yùn)輸單價是運(yùn)輸企業(yè)的必然選擇，由此也將導(dǎo)致煙草企業(yè)物流費(fèi)用的增加。由于稅率提升，費(fèi)用開支加大，交通運(yùn)輸業(yè)給煙草企業(yè)帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額會有較大增加。

一方面是銷項(xiàng)稅變動很小，一方面是進(jìn)項(xiàng)稅有較大幅度的增加，因此全面推行營改增后，煙草企業(yè)的增值稅稅負(fù)率必然呈現(xiàn)下降態(tài)勢。從影響稅額方面可以看出，從采購環(huán)節(jié)做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是降低煙草企業(yè)稅負(fù)的主要努力方向。

三、做好煙草企業(yè)稅收核算的相關(guān)建議

（一）抓好源頭，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍

全面推行營改增后，在增值稅一般納稅人的采購活動中，稅收因素顯得更為重要。熟悉稅收政策、了解征稅范圍的采購單位可以充分利用政策爭取到更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，為企業(yè)創(chuàng)造額外效益；不熟悉稅收知識的，則容易被供應(yīng)商的表面報價所迷惑，看似公平，實(shí)則吃虧。這就要求煙草企業(yè)在采購流程的最初階段做好應(yīng)該準(zhǔn)備工作，對于政策明確規(guī)定可以開具增值稅專用發(fā)票的采購項(xiàng)目，要堅(jiān)定不移的要求供應(yīng)商開具，以防范企業(yè)利益受損。在投標(biāo)報價階段，要將報價條款明細(xì)化，明確發(fā)票類型、稅率和貨物名稱等，對于報價條款中未標(biāo)注增值稅稅率的要視同增值稅普通發(fā)票對待。

（二）及時更新，做好涉稅科目會計(jì)核算

全面推行營改增以后，涉及增值稅的業(yè)務(wù)內(nèi)容大幅增加，原增值稅科目不能很好的滿足新業(yè)務(wù)核算需要，財務(wù)人員對于營改增后的核算辦法有著各自的理解。隨著財會〔2016〕22號文件的出臺，增值稅核算方法得到了明確，增值稅核算科目得到了擴(kuò)充，圍繞增值稅的會計(jì)核算爭議將很快平息。

對于煙草企業(yè)來說，首先要按照文件要求及時更新會計(jì)科目，做好涉及增值稅事項(xiàng)的會計(jì)核算基礎(chǔ)工作。鑒于現(xiàn)有增值稅稅率較多的現(xiàn)狀，有條件的單位可以增加“稅率”核算欄，以精確核算不同稅率的進(jìn)項(xiàng)稅額，并且便于事后統(tǒng)計(jì)分析。其次，對于以往繳納營業(yè)稅的銷售項(xiàng)目，如房產(chǎn)出租等，要及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，選擇核算辦法，按要求開具增值稅發(fā)票，正確核算增值稅額。最后，對于新增的抵扣項(xiàng)目，加大發(fā)票審核力度，針對電子發(fā)票等新發(fā)票類型，要及時做好查驗(yàn)工作，防范重復(fù)抵扣。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高全員稅收意識水平

全面推行營改增對煙草企業(yè)全員稅收意識提出了更高的要求。財務(wù)人員有了較高的增值稅意識，就可以正確審核進(jìn)項(xiàng)稅抵扣單據(jù)，正確計(jì)算在銷售過程中的各種類型增值稅，降低企業(yè)稅收風(fēng)險。業(yè)務(wù)人員有了較高的增值稅意識，就可以在采購活動中提前考慮到增值稅因素，選擇合理報價；在每個采購環(huán)節(jié)牢記索要增值稅專用發(fā)票，切實(shí)維護(hù)企業(yè)利益。

因此，煙草企業(yè)要加強(qiáng)全員宣傳培訓(xùn)力度，讓營改增概念深入人心。通過組織全員營改增政策培訓(xùn)會，對增值稅基本原理、營改增背景、發(fā)票知識等進(jìn)行詳細(xì)介紹，使業(yè)務(wù)人員了解增值稅、認(rèn)識營改增；通過組織會計(jì)和稅收專業(yè)知識培訓(xùn)，介紹最新的營改增文件，使財務(wù)人員吃透營改增文件，了解增值稅核算體系，準(zhǔn)確核算并計(jì)提繳納增值稅。

總而言之，營改增對煙草企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與會計(jì)核算均有重要影響。全面推行營改增以后，煙草企業(yè)需要積極學(xué)習(xí)應(yīng)對各項(xiàng)新的稅收會計(jì)政策，盡快適應(yīng)新的政策要求，優(yōu)化會計(jì)核算方法，嘗試可行的籌劃方式，提高企業(yè)收益水平；也要加大財務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，提升會計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平，做好企業(yè)稅收風(fēng)險防控工作。

參考文獻(xiàn)：

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